Трансфертное ценообразование

Содержание

Что такое трансфертное ценообразование

Как правило, в холдинг входят крупные компании на ОСНО и небольшие организации на специальных налоговых режимах (с минимальной налоговой нагрузкой). И возникает необходимость перераспределить прибыль компаний таким образом, чтобы снизить налоговую нагрузку в рамках всего холдинга. Как этого достичь законным способом? В этом случае на выручку приходят трансфертные цены по сделкам между компаниями одной группы, которые отличаются от рыночных. Трансфертное ценообразование – это сам процесс установления таких цен. В большинстве случаев трансфертные цены позволяют выводить денежные средства в пользу компаний, которые находятся в государствах с более низкими налогами (или не имеющими ограничений по выводу капитала).

Впервые закон, регулирующий цены по сделкам между компаниями одной группы появился в Америке в середине 60-х годов прошлого века, однако самого названия в то время еще не существовало. Законодательно трансфертное ценообразование в России стало контролироваться совсем недавно (только с 2012 года). Обязательство по контролю трансфертных цен возложено на налоговые органы, для этого в Налоговом кодексе предусмотрены статьи 20, 40, а также глава 6.1.

Скачайте дополнительный материал к статье:

Как исключить налоговые претензии к ценам в контролируемых сделках

Кого считать взаимозависимыми лицами

В статье речь пойдет о взаимозависимых лицах, поэтому следует определиться с тем, кого можно считать взаимозависимым по отношению друг к другу (таблица).

Таблица. Кто считается взаимозависимыми лицами

Взаимозависимые лица

Основания для признания взаимозависимости

Физические лица

Подчинение по организационной структуре (например, директор и заместитель, главный бухгалтер); родственные связи физических лиц.

Физические лица и организация

Доля участия физлиц в организации не менее 25% (прямое, косвенное)

Организации

  • доля одной организации в уставном капитале другой 25% и более;
  • один и тот же учредитель имеет вклады в двух организациях (также не менее 25%);
  • обе компании имеют одного и того же исполнительного директора;
  • совет директоров обеих компаний составляют одни и те же физические лица на более, чем 50 процентов

Взаимозависимыми можно признать физических лиц и/или организаций в том случае, если они могут влиять на итоговое финансовое состояние друг друга путем контролирования стоимости сделки, размеров прибыли, доходов и расходов.

Как обосновать трансфертные цены в группе компаний

  • Алгоритм определения оптимальных трансфертных цен для группы компаний: как правильно обосновать расценки на внутрихозяйственные операции, как сопоставить их со среднерыночными, как обеспечить желаемую рентабельность предприятиям группы >>>

Какие сделки с трансфертными ценами контролируют налоговики

В обязательном порядке подлежат контролю со стороны налоговиков следующие сделки:

  • все операции между взаимозависимыми лицами, которые при сложении превышают 1 миллиард рублей;
  • в которых участвует иностранная компания (вне зависимости от суммы сделки);
  • с компанией, которая платит ЕСХН или ЕНВД (при этом сумма сделок с такой компанией должна превышать предел в 100 миллионов рублей);
  • если компания реализует иностранным контрагентам продукцию, добытую из недр земли (нефть, газ, природные ископаемые и т.д.), при этом сумма всех сделок должна быть больше 60 миллионов рублей;
  • сделки между головной и дочерней компаниями, сделки между юридическим лицом и исполнительным руководством (директор, генеральный директор, президент компании и т.д.). См. также преимущества и недостатки дочерней компании.

Компании обязаны самостоятельно отслеживать сделки на момент подконтрольности их и подавать в налоговые инстанции соответствующую информацию до 20 мая, следующего за отчетным, года. Если налоговики запросят информацию по сделке в течение года, компания обязана предоставить необходимые документы незамедлительно.

В случае проверки и выявления какого-либо несоответствия цен рыночным по сделкам с трансфертным ценообразованием, налоговые инстанции в обязательном порядке доначислят сумму налога по исполненной сделке к уплате. Компания также заплатит штраф. Однако для этого правонарушение следует еще доказать.

Полный список контролируемых сделок с трансфертными ценами не исчерпывается данным перечнем. Например, есть ряд сделок, которые могут признаваться контролируемыми судебными органами (оффшорная сделка, или если суд признает такую сделку как скрывающую подконтрольные сделки холдинга).

Исключения в подконтрольности сделок между взаимозависимыми лицами

Российским налоговым законодательством предусмотрены исключения в подконтрольности сделок между взаимозависимыми лицами – налоговики считают, что рисков в них нет. Это, например, сделки между компаниями одной группы (только если предметом не является реализация добытых нефти, газа, прочих богатств, добываемых их недр земли), одного субъекта РФ, без подразделений и филиалов в других регионах. Также если обе компании применяют общую систему налогообложения, то инспекторы не считают сделки между этими компаниями контролируемыми. И еще одно из условий – отсутствие у одной или обеих сторон сделки убытков за прошлые периоды, которые они учитывают при исчислении налога на прибыль.

Методы трансфертного ценообразования

Источниками информации для использования того или иного метода трансфертного ценообразования могут служить:

  • статистические данные отчетности, бухгалтерская или финансовая отчетность;
  • данные, взятые из сети Интернет;
  • данные собственных аналогичных завершенных сделок;
  • заключение экспертов-оценщиков,
  • данные фондовых бирж и т.д.

Следует отметить, что в качестве источников информации организация вправе использовать любую достоверную и объективную информацию.

Российское законодательство предусматривает 5 методов трансфертного ценообразования. Рассмотрим их далее.

Метод сопоставимых рыночных цен

Чаще всего применяют метод сопоставимых рыночных цен, поскольку он дает самые надежные результаты при определении трансфертной цены. Заключается он в сравнении цены на продукцию по контролируемой сделке с ценами на идентичные или однотипные товары на соответствующем рынке товаров. При этом такая информация должна быть представлена в достаточной мере. Ее можно найти в условиях сделки по аналогичным товарам (работам или услугам). Организация может использовать для сравнения цен на внутренние сделки холдинга собственные сделки с независимыми лицами. При этом используется интервал цен: все цены по сопоставимым сделкам выстраиваются по возрастанию, делятся на 4 части. Наибольшая и наименьшая группы цен убираются из расчета. Оставшиеся группы составляют интервал цен. Сопоставимая сделка может быть и единичной только если организация не является монополистом на рынке идентичных продуктов.

Метод цены последующей реализации

Если компания не может использовать вышеописанный метод, то, как правило, предпочитает метод цены последующей реализации. В этом случае используется валовая рентабельность организации. Этому методу отдают предпочтение компании, которые торгуют продуктами без особой переработки, а также различные дистрибьюторы. Суть метода заключается в сравнении валовой рентабельности организации с валовой рентабельностью независимых торговых компаний, и в случае отклонения корректируется с учетом минимального значения. Данный метод мало используется в связи с трудностями в различиях учета доходов и расходов у независимых компаний.

Затратный метод

Затратный метод использует валовую рентабельность затрат. Принцип действия метода такой же как у метода цены последующей реализации – если валовая рентабельность компании при сравнении меньше валовой рентабельности затрат в интервале рентабельности независимых организаций, то она корректируется по минимальному значению.

Метод сопоставимой рентабельности

Если три вышеописанных метода не могут дать организации достаточных и надежных сведений о сопоставимости условий сравниваемых сделок, следует взять метод сопоставимой рентабельности. Его суть в сопоставлении рентабельности. За основу можно взять:

  • рентабельность затрат удобнее брать если предметом сделки является работа или услуга;
  • рентабельность продаж предпочтительней, когда продаются и/или покупаются товары у взаимозависимых лиц;
  • рентабельность активов используется, если у организации материалоемкое производство;
  • любые другие показательности рентабельности, показывающие взаимосвязь получаемой выгоды от сделки и понесенных экономических рисков.

Суть метода заключается в определении интервала рентабельности исследуемого показателя и сравнение показателя рентабельности организации с минимальным значением интервала. В случае, если показатель рентабельности участника контролируемой сделки выходит за пределы интервала рыночной рентабельности, то он корректируется до минимального значения. Данный метод является наиболее популярным на российском рынке после метода сопоставимости рыночных цен.

Метод распределения прибыли

Если нет возможности применить любой из четырех вышеописанных методов применяется метод распределения прибыли. Он заключается в распределении совокупной прибыли, которую получат все стороны контролируемой сделки. Метод используется, только если отчетность организаций составляется по одинаковым правилам. Прибыль по сторонам сделки может распределяться как по выполняемым функциям, экономическому риску, вложенному капиталу и т.д. Он признается самым сложным методом, так как расчеты прибыли достаточно сложны.

При выборе конкретного метода трансфертного ценообразования значительную роль играют функции организации в сделке, ее коммерческие риски, а также наличие используемых активов компании.

Трансфертное ценообразование простыми словами

Кто должен следовать законодательству о трансфертном ценообразовании?

Все международные группы компаний, как правило, должны следовать законодательству о трансфертном ценообразовании. Почему? Потому что они состоят из нескольких организаций.

Когда такие организации заключают сделки друг с другом, они могут установить любую цену, которую захотят, потому что являются участниками единой группы.

Представим, что международная структура — это семья. Вы можете попросить своего дядю продать вам его старую машину подешевле? Да, потому что вы – одна семья.

То же самое происходит и с большими международными группами компаний: компании группы могут продавать друг другу товары и услуги, игнорируя рыночные цены. И это по сути легкий способ манипулировать налогооблагаемыми доходами, перемещая их в низконалоговые юрисдикции.

Но, конечно, налоговые органы никогда не одобряли такие практики.

Как соответствовать законодательству о трансфертном ценообразовании?

Информация обо всех сделках с иностранными взаимозависимыми лицами отправляется в налоговые органы. В России уведомление о контролируемых сделках должно быть подано в налоговую инспекцию не позднее 20 мая года, следующего за отчетным.

Цены, применяемые в контролируемых сделках, следует сравнивать с рыночными ценами. Давайте вернемся к нашему простому примеру. Представьте, что вы уговорили вашего дядю продать вам его старую машину за 1000 долларов.

Вашему дяде придется проверить рынок похожих машин, которые продаются и покупаются независимыми по отношению друг к другу лицами. Это можно сделать, если пойти к местному автодилеру, который только что продал 4 подобные машины по следующим ценам:

  1. 1400
  2. 1200
  3. 1100
  4. 1050

Ваш дядя уберет самую высокую и самую низкую цены, а то что останется и будет считаться рыночным интервалом для расчета налогов. В нашем примере, 1100 – нижняя граница интервала рыночных цен, а 1200 – верхняя. На практике, это означает, что ваш дядя должен заплатить налог с суммы 1100, даже не взирая на то, что он продал вам машину всего за 1000.

Вашему дяде придется обосновать все эти расчеты по запросу налоговых органов.

Конечно, это очень простой пример. В реальной жизни мы делаем множество сложных допущений и корректировок, чтобы определить соответствие цены сделки рынку. Поэтому такие задачи лучше оставлять профессионалам.

Что предлагает Аккаунтор?

Аккаунтор поможет вашей компании следовать законодательству о трансфертном ценообразовании.

Мы занимаемся подготовкой документации о трансфертном ценообразовании и созданием политик трансфертного ценообразования для иностранных компаний, работающих в России. Накопленный опыт позволяет нам оказывать качественную поддержку своих клиентам.

Пожалуйста, обращайтесь к нам – мы расскажем вам больше о требованиях законодательства и о наших услугах в сфере трансфертного ценообразования. В том числе мы консультируем компании по подготовке глобальной и национальной документации, а также страновых отчётов в рамках новых требований по трёхуровневой документации для международных групп компаний.

Правила трансфертного ценообразования в России

Используя представившуюся возможность, мы хотели бы напомнить Вам о действующих в России правилах трансфертного ценообразования, вступивших в силу с 1 января 2012 года.

В данной статье приводится краткий обзор действующих правил трансфертного ценообразования.

Компания Awara оказывает, среди прочего, следующие услуги:

  • анализ рисков трансфертного ценообразования с учётом действующих правил и разработка рекомендаций по их снижению;
  • разработка стратегии трансфертного ценообразования и рекомендаций по её реализации;
  • консультации по вопросам выбора и применения соответствующих методов трансфертного ценообразования;
  • содействие в подготовке необходимой документации по трансфертному ценообразованию;
  • проведение анализа сопоставимости;
  • содействие в составлении отчётности по трансфертному ценообразованию;
  • содействие в урегулировании налоговых споров и при проведении налоговых проверок;
  • содействие и консультации по любым иным вопросам, касающимся трансфертного ценообразования и налогообложения в целом.

Просим обращаться к нам в случае возникновения любых вопросов, касающихся действующих правил трансфертного ценообразования, или любых иных правовых вопросов.

Область применения (контролируемые сделки)

Действующие правила предусматривают, среди прочего, увеличение административной нагрузки на российские компании, осуществляющие сделки со своими иностранными взаимозависимыми компаниями. Эти правила затрагивают международные компании, осуществляющие продажу или покупку товаров у своих российских дочерних и других взаимозависимых компаний в России. Правила трансфертного ценообразования применяются к трансграничным сделкам между взаимозависимыми лицами, сумма доходов по которым составляет 100 млн. руб. и 80 млн. руб. в 2012 г. и в 2013 г. соответственно. С 2014 г. правила трансфертного ценообразования применяются ко всем трансграничным сделкам между взаимозависимыми лицами.

В общем и целом, действующие правила существенно сокращают перечень сделок, к которым применяются правила трансфертного ценообразования. По общему правилу, действие правил трансфертного ценообразования распространяется на сделки между взаимозависимыми лицами на внутреннем рынке только в том случае, если общая сумма таких сделок превышает 1 млрд. руб. (2 млрд. руб. в 2013 г.; 3 млрд. руб. в 2012 г.). Нижние пороговые значения применяются к сделкам между взаимозависимыми лицами на внутреннем рынке, таким, как, например, сделки с лицами, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход. И при этом правила трансфертного ценообразования применяются в том случае, если общая сумма сделок между лицами превышает 100 млн. руб.

Итак, правила трансфертного ценообразования всегда применяются к международным сделкам между взаимозависимыми лицами, тогда как, согласно общему правилу, к сделкам между взаимозависимыми лицами на внутреннем рынке они применяются только в том случае, если общая сумма сделок превышает вышеуказанные пороговые значения.

Документация по трансфертному ценообразованию

Согласно действующим правилам, при заключении трансграничных сделок между взаимозависимыми лицами налогоплательщики обязаны вести так называемую документацию по трансфертному ценообразованию.

Правилами не устанавливается какая-либо конкретная форма такой документации, но регулируется её содержание. Документация по трансфертному ценообразованию должна, среди прочего, содержать следующие сведения:

  • сведения о деятельности лиц, совершивших такие сделки;
  • перечень лиц, с которыми совершены такие сделки;
  • описание сделки, включая её условия, описание методики ценообразования, условия и сроки осуществления платежей и иные сведения;
  • функциональный анализ сведений о лицах, являющихся сторонами сделки, с указанием осуществляемых функций и принимаемых ими рисках;
  • обоснование причин выбора и способа применения используемого метода;
  • указание на используемые источники информации;
  • сведения о сумме полученных доходов и сумме произведённых расходов в результате совершения контролируемой сделки;
  • расчёт интервала рыночных цен (результаты анализа сопоставимости); а также
  • сведения о произведённых налогоплательщиком налоговых корректировках (в случае их осуществления).

Пожалуйста, обратите внимание на то, что политика трансфертного ценообразования является одним из основных документов для обоснования применяемых цен. Как правило, такая политика включает в себя, среди прочего:

  • существующие объективные экономические «коммерческие» условия деятельности компании
  • описание рисков, связанных с деятельностью компании
  • описание факторов, влияющих на ценообразование компании
  • порядок учета рисков и иных факторов, влияющих на ценообразование компании
  • описание рынков, на которых действует компания и характерных признаков, позволяющих их разграничить,
  • методы ценообразования, в том числе предоставляемых бонусов и скидок
  • обоснование рыночного характера применяемых цен (в том числе в зависимости от условий поставок, сроков оплаты и т.п.).

Документация по трансфертному ценообразованию должна содержать и иные сведения, которые оказали влияние на цену, применённую в сделке.

Примечание: Рекомендуется начинать планирование процесса обеспечения следования действующим правилам трансфертного ценообразования как можно раньше.

Анализ сопоставимости

Проведение анализа сопоставимости – ключевой аспект обеспечения соответствия действующим правилам. Налогоплательщикам важно проводить анализ сопоставимости для целей обоснования применяемых ими цен. В ходе такого анализа они должны собрать и выбрать сведения о внутренних и внешних сопоставимых сделках («сопоставимые сделки»). Настоятельно рекомендуем начинать проведение анализа сопоставимости на ранней стадии.

Сопоставимые сделки – это сделки между независимыми лицами. Сделка может быть квалифицирована как сопоставимая по результатам проведения анализа сопоставимости. Анализ сопоставимости, проводимый в соответствии с установленными правилами, позволяет выбрать сопоставимые сделки, являющиеся наиболее подходящими для целей анализа сопоставимости. Сопоставимые сделки могут быть как внутренними (т.е. сделками между налогоплательщиком и независимыми лицами), так и внешними (т.е. сделками между третьими независимыми лицами). Как правило, требуется определить не менее четырёх сопоставимых сделок, которые могут включать и внутренние сопоставимые сделки.

Основные этапы

Анализ сопоставимости – это достаточно длительный и сложный процесс, который можно разбить на следующие основные этапы:

  1. сбор и систематизация необходимых сведений о налогоплательщике и его контролируемых сделках;
  2. анализ полученной информации для целей проведения анализа сопоставимости, включая функциональный анализ;
  3. выявление требуемых параметров сопоставимости;
  4. выявление источников информации по сопоставимым сделкам в соответствии с выявленными параметрами сопоставимости;
  5. поиск и выявление сопоставимых сделок, необходимых для проведения анализа;
  6. сбор информации и выбор сопоставимых сделок;
  7. анализ полученной информации по отобранным сопоставимым сделкам;
  8. проведение анализа сопоставимости;
  9. внесение корректировок в результаты анализа сопоставимости (при необходимости);
  10. установление интервала рыночных цен;
  11. подготовка отчёта по результатам проведения анализа сопоставимости.

Факторы, которые следует учитывать при определении сопоставимости сделок

Коммерческие и (или) финансовые условия сделок, сопоставимые с контролируемыми сделками, должны быть сходными с коммерческими и (или) финансовыми условиями контролируемых сделок.

Следующие факторы следует учитывать при определении сопоставимости сделок:

  1. характеристики товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;
  2. функции, выполняемые сторонами сделки, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки («функциональный анализ»);
  3. условий договоров (контрактов), заключённых между сторонами сделки, оказывающие влияние на цены товаров (работ, услуг);
  4. экономические условия деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающие влияние на цены товаров (работ, услуг);
  5. рыночные (коммерческие) стратегии сторон сделки, оказывающие влияние на цены товаров (работ, услуг).

Требования к информации

При проведении анализа сопоставимости налогоплательщики должны использовать:

  • информацию, имеющуюся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором была совершена контролируемая сделка; или
  • данные бухгалтерской отчётности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена контролируемая сделка; или
  • данные бухгалтерской отчётности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором были установлены цены в контролируемой сделке.

Взаимозависимые лица

По сравнению с ранее действовавшими правилами действующие в настоящее время правила трансфертного ценообразования расширяют перечень взаимозависимых лиц. Согласно ранее действовавшим правилам, сделка признавалась сделкой между взаимозависимыми лицами, если доля участия одной стороны в другой составляла не менее 20%, или если стороны являлись физическими лицами, причём одно из них подчиняется другому по должностному положению, или если стороны состояли в брачных отношениях и т.д.

По существу, согласно действующим правилам, следующие сделки признаются сделками между взаимозависимыми лицами:

  • сделки между сторонами, если доля участия одной из сторон в другой прямо и (или) косвенно составляет более 25%;
  • сделки между сестринскими компаниями, если доля участия в них их общей материнской компании составляет более 25%;
  • сделки между компанией и лицом, имеющим полномочия по назначению её генерального директора или не менее 50% состава её совета директоров (наблюдательного совета);
  • сделки между компаниями, в которых их генеральный директор или не менее 50% состава их совета директоров (наблюдательного совета) были назначены по решению одного и того же лица;
  • сделки между компаниями, в которых 50% состава их совета директоров (наблюдательного совета) составляют один и те же физические лица или их близкие родственники;
  • сделки между компанией и её генеральным директором;
  • сделки между компаниями, в которых полномочия генерального директора осуществляет одно и то же лицо;
  • сделки между компаниями и (или) физическими лицами, доля участия каждого предыдущего лица в каждой последующей компании составляет более 50%;
  • физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Как и прежде, суды вправе признавать лица взаимосвязанными по иным основаниям, если отношения между ними являются такими, что одна из сторон может оказывать влияние на решения, принимаемые другой стороной.

Действующие правила трансфертного ценообразования предусматривают большее число методов трансфертного ценообразования, которые могут применяться для оценки и определения интервала рыночных цен. Ранее действовавшая иерархия методов заменяется принципом наилучшего метода, который состоит в выборе наиболее приемлемого метода для конкретной ситуации, но при этом метод сопоставимых рыночных цен всё ещё остаётся приоритетным.

Действующие правила предусматривают, что метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным (за исключением торговых компаний, которые в качестве приоритетного должны использовать метод цены последующей реализации) для определения соответствия применяемых цен. Применение метода сопоставимых рыночных цен требует наличия хотя бы одной сопоставимой сделки между независимыми лицами на рынке, которую можно сопоставить с анализируемой сделкой, а также при наличии достаточной информации о такой сделке. Сделки, заключённые между налогоплательщиком и третьими лицами, также могут квалифицироваться как сопоставимые.

Метод цены последующей реализации может использоваться, если товар, приобретённый у взаимозависимого лица, перепродаётся покупателем третьему лицу. Этот метод позволяет определить соответствие покупной цены приобретённого товара рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной покупателем (при перепродаже), с валовой рентабельностью, полученной в сопоставимых сделках, если перепроданный товар был приобретён у независимого лица. Этот метод является приоритетным для торговых компаний.

Согласно действующим правилам, затратный метод в основном применяется к услугам, указанным в законе. Этот метод позволяет сопоставить валовую рентабельность затрат, которую получает продавец при совершении контролируемой сделки, с валовой рентабельностью затрат, которую получает продавец при совершении сопоставимых независимых сделок, что позволяет определить соответствие применяемой цены рыночной цене.

Метод сопоставимой рентабельности

Метод сопоставимой рентабельности используется при отсутствии достаточной информации о сопоставимых сделках для применения метода цены последующей реализации или затратного метода. Метод сопоставимой рентабельности предусматривает сопоставление операционной рентабельности компании с рентабельностью в сопоставимых сделках с учётом осуществляемых компанией функций, принимаемых рисков и используемых активов.

Метод распределения прибыли

Метод распределения прибыли используется, если прибыль, полученная от сделки, распределяется между двумя или более лицами при невозможности использования ни одного из вышеперечисленных методов. Этот метод, в частности, применяется к сделкам с правами на объекты интеллектуальной собственности. При этом прибыль должна распределяться между сторонами пропорционально их вкладу в совокупную прибыль по сделке.

Источники информации

При проведении анализа сопоставимости налогоплательщики, в дополнение к сведениям об их собственной деятельности, могут использовать любые общедоступные источники информации. При этом для целей проведения анализа сопоставимости налоговые органы вправе использовать следующие источники информации:

  • сведения о ценах и котировках российских и иностранных фондовых и товарных бирж;
  • таможенная статистика;
  • сведения, содержащиеся в официальных источниках информации государственных органов, сведения из официальных источников, подготовленных иностранными государствами или международными организациями, а также сведения о ценах из иных аналогичных общедоступных информационных систем;
  • данные информационно-ценовых агентств;
  • внутренние данные компаний по сопоставимым сделкам;
  • финансовая и статистическая отчётность компаний;
  • сведения от независимых оценщиков.

В дополнение к вышеизложенному, компании вправе использовать иные сведения, необходимые для определения рыночной цены в соответствии с требованиями применяемого метода трансфертного ценообразования.

Постоянное представительство

Действующие правила также касаются налогообложения постоянных представительств иностранных юридических лиц в России и предусматривают, что доход постоянного представительства должен определяться с учётом выполняемых им функций, принимаемых рисков и используемых активов. Министерство финансов России придерживается позиции, согласно которой сделки между постоянным представительством иностранной компании в России и российской компанией регулируются правилами трансфертного ценообразования вне зависимости от сумм сделок (начиная с 2014 г.).

Просим обращаться к нам в случае возникновения необходимости в дополнительной помощи или любых вопросов, касающихся действующих правил трансфертного ценообразования, или любых иных правовых вопросов.

>Контакты

Трансфертное ценообразование — это установление трансфертных цен, которые отличаются от рыночных цен, для сделок между взаимозависимыми лицами, как правило, входящими в один холдинг (группу компаний).

Таким образом, под трансфертной ценой принято понимать цену, устанавливаемую в хозяйственных операциях между различными участниками единой группы компаний.

Установление цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием.

Налоговый контроль

Центральный аппарат ФНС России, а именно Управление трансфертного ценообразования, осуществляет налоговый контроль следующих трех групп сделок:

1) сделок между взаимозависимыми лицами, сумма по которым превышает установленный размер:

а) любых сделок в совокупности, превышающих 1 млрд руб. в год;

б) одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;

в) одна сторона сделки является налогоплательщиком ЕСХН или ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), другая сторона — лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы, если сумма сделок превышает 100 млн руб.;

г) одна из сторон сделки либо освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль, либо является участником проекта «Сколково» и применяет налоговую ставку 0%, другая сторона не освобождена от этих обязанностей и не применяет налоговую ставку 0%, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;

д) одна сторона сделки является резидентом (участником) особой (свободной) экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), другая сторона не является резидентом таких зон, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;

е) одна сторона сделки осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, и исчисляет налог на прибыль согласно ст. 275.2 НК РФ, другая сторона не применяет положения ст. 275.2 НК РФ, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;

ж) одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим ставку по налогу на прибыль в федеральный бюджет 0% и (или) пониженную ставку в бюджет субъекта РФ, если сумма сделок превышает 60 млн руб.

2) сделок, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами:

а) сделок между взаимозависимыми лицами, проводимых с участием независимых лиц в качестве промежуточного звена;

б) сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефтью, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и камнями), если сумма сделок с одним лицом превышает 60 млн руб.;

в) офшорных сделок.

3) сделок, признанных судом контролируемыми.

2. Признание сделок контролируемыми (помимо формального попадания сделки в вышеназванный перечень) осуществляется при выполнении положения п. 11 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому «признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 настоящего Кодекса».

В соответствии с п. 13 ст. 105.3 НК РФ правила, предусмотренные настоящим разделом, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по следующим налогам:

1) по налогу на прибыль организаций;

2) по НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

3) по НДПИ (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) по НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).

Если в результате трансфертного ценообразования окажутся заниженными НДС, налог на прибыль, НДПИ или НДФЛ, то налоговый орган доначислит налоги с пенями и штрафами.

Методы, регулирующие процесс трансфертного ценообразования

В гл. 14.3 НК РФ рассмотрены общие положения, касающиеся методов определения рыночных цен, порядок расчета интервала рентабельности, описаны способы и условия применения всех методов.

В частности, НК РФ установлены методы ТЦО в целях налогообложения, которые должны быть использованы ФНС России и ее территориальными органами при налоговом контроле в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли;

6) метода цены независимой оценки.

Данный перечень является исчерпывающим, однако приоритет отдан методу сопоставимых рыночных цен.

Применение данного метода обязательно: для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, если на соответствующем рынке существует хотя бы одна сопоставимая сделка, предметом которой являются идентичные либо однородные товары (работы, услуги); при наличии достаточной информации о контролируемой сделке.

Однако допускается, что, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо оно не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам, для целей налогообложения применяются другие методы, например те, которые с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки дают возможность наиболее обоснованно судить о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночной цене.

Причем допустимо использование комбинации двух и более методов.

При этом в отношении остальных методов будет действовать принцип выбора «лучшего метода», т.е. такого, который с учетом фактических обстоятельств и условий сделки позволит сделать наиболее обоснованный вывод о соответствии примененной цены рыночной цене.

При выборе метода должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых в целях обеспечения сопоставимости сделок с анализируемой сделкой.

Очередность применения методов определения цен

1) Приоритетные методы применяются в первую очередь вне зависимости от желания налогоплательщика или налогового органа:

— метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным во всех случаях, за исключением сделок по покупке товаров для целей их перепродажи без переработки в адрес невзаимозависимых лиц;

— метод цены последующей реализации является приоритетным по сделкам покупки товаров для целей их перепродажи без переработки в адрес невзаимозависимых лиц;

2) Если нельзя применить приоритетный метод, то применяется метод цены последующей продажи или затратный метод в зависимости от того, какой из этих методов с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам;

3) Если нельзя применить метод цены последующей продажи или затратный метод, то используется метод сопоставимой рентабельности;

4) Если нельзя применить метод цены последующей продажи, затратный метод или метод сопоставимой рентабельности, то используется метод распределения прибыли;

5) Если по разовой сделке нельзя применить вышеназванные методы, то используется метод цены независимой оценки.

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *