Счет фактура выписывается

Содержание

Бухгалтерский учет реализованной готовой продукции

Однако при регистрации помечаете, что он предварительный.

При реализации товара вы выписываете новый счет-фактуру уже на произведенную сделку, который регистрируете в книге продаж (покупок) и именно на его основании будете исчислять НДС к уплате в бюджет.

Следует учесть, что если даже выписанный предварительный счет-фактура будет указан в платежном документе в качестве назначения платежа, то это можно урегулировать с покупателями соответствующим письмом. Вот пример, как бухгалтер может его составить.

——————————————————————¬
¦Исх. N 1 от 16 января 2006 г. ¦
¦ ¦
¦Вх. __________ от ___________ ¦
¦ Гл. бухгалтеру ООО «Альф໦
¦ А.И. Ивановой¦
¦ ¦
¦Прошу принять во внимание, что в платежном поручении N 2¦
¦от 11 января 2006 г. основанием для оплаты следует считать¦
¦счет-фактуру N 5 от 16 января 2006 г. ¦
¦ ¦
¦Главный бухгалтер ООО «Гамма» __________________ (Е.Л. Сидорова)¦
L——————————————————————

Второй экземпляр (ваш) следует направить в банк, чтобы на нем поставили отметку банковские работники, что они извещены об изменении назначения платежа. Если вы начислили НДС правильно и урегулировали все нюансы с покупателями, то проблем с налоговиками у вас возникнуть не должно. Однако порядок выписки таких «предварительных» счетов-фактур можно закрепить в учетной политике.

Важно помнить, что обязанность заплатить НДС или принять к вычету возникает только в случаях, прямо указанных в Налоговом кодексе РФ, то есть когда есть объект налогообложения.

Предприятиям, которые получают счета-фактуры до возникновения момента реализации, не следует забывать, что данный документ не может являться основанием для возмещения налога. Конечно, его наличие при возмещении является обязательным условием, но далеко не единственным. Так, в случае налоговой проверки обоснованность вычета необходимо будет доказывать фактом реализации «на определенную дату». То есть предприятию следует иметь акт выполненных работ и документ, который подтвердит оплату. В противном случае у предприятия могут возникнуть разногласия с налоговыми органами.

Примечание. Официальная позиция

С.В. Сергеева, советник налоговой службы РФ III ранга

  • Можно ли покупателю выписать счет-фактуру ранее даты, когда для него будут отгружены товары?
  • Нет, нельзя.

Счет-фактура может быть выписан покупателю только после отгрузки для него товаров.

Это следует из п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ надо признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ.

Т.В.Бабенко

Директор

ООО «ГудВилл»

г. Саратов

В учете ООО «Элегия» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 41 60 На склад ООО «Элегия» поступила партия текстильных изделий ((121 500 руб.— 18 544 руб.) + (33 000 руб. — 5 034 руб.)) 130 922 руб. Проводки по счету 51 — расчетный счет Учет расчетов с покупателями при продаже Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».Подробно эти два счета 90 и 91 будут рассмотрены чуть позже, они интересные и не похожие на другие счета, имеют свои особенности. С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате.

Учет реализации готовой продукции. Бухгалтерские проводки

Рассмотрим отражение реализации готовой продукции, как наиболее часто встречающуюся операцию. Реализация готовой продукции осуществляется по договору поставки и отражается аналогично операциям продажи товаров.

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности наготовую продукцию от производителя к покупателю происходит в момент отгрузки продукции.

В зависимости от момента расчета (оплаты) покупателем за полученную продукцию возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок. Первый вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ готовой продукции, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ПОСЛЕ момента ОТГРУЗКИ продукции. Причем момент оплаты за продукцию может произойти значительно позже момента отгрузки, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у производителя.

Второй вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ готовой продукции, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ДО момента ОТГРУЗКИ продукции.

В данной ситуации у производителя возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, отгружая продукцию.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
1. Реализация готовой продукции с оплатой после отгрузки (передачи)
90.2 43 В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукции Себестоимость готовой продукции Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01 90.1 В проводке отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС) Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Счет фактура
90.3 68.2 В проводке отражается сумма НДС на реализованную продукцию Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Счет фактура
Книга продаж
51 62.01 В проводке отражается факт погашения задолженности за отгруженную продукцию Продажная стоимость готовой продукции Банковская выписка
Платежное поручение
2. Реализация готовой продукции по предоплате
51 62.02 Отражается предоплата покупателя за готовую продукцию Сумма предварительной оплаты Банковская выписка
Платежное поручение
76.АВ 68.2 Начисляется НДС с предварительной оплаты Сумма НДС Платежное поручение
Счет фактура
Книга продаж
90.2 43 В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукции Себестоимость продукции Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01 90.1 Отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС) Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Счет фактура
90.3 68.2 Начисляется сумма НДС на реализованную продукцию Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Счет фактура
62.02 62.01 Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию Сумма предварительной оплаты Бухгалтерская справка-расчет
68.2 76.АВ Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты Сумма НДС Счет фактура
Книга покупок

Проводки, отражающие операции выбытия готовой продукции по договорам комиссии, мены, и т.п. аналогичны учету товаров

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

  • 43 — Готовая продукция
  • 51 — Расчетные счета
  • 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками
  • 62.01 — Расчеты с покупателями и заказчиками
  • 62.02 — Расчеты по авансам полученным
  • 68 — Расчеты по налогам и сборам
  • 68.2 — Налог на добавленную стоимость
  • 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • 76.АВ — НДС по авансам и предоплатам
  • 90 — Продажи
  • 90.1 — Выручка
  • 90.2 — Себестоимость продаж
  • 90.3 — Налог на добавленную стоимость

Должна ли организация выписывать счета-фактуры на реализованную печатную продукцию

При реализации газет и журналов через газетные киоски без применения ККТ у налогоплательщика формально возникает обязанность по выставлению счетов-фактур.

Из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что организация может составлять счет-фактуру в одном экземпляре по итогам квартала на реализованные в течение этого периода газеты и журналы (а значит и по итогам каждого месяца).

При этом в случае отсутствия у продавца товаров информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки. Однако данное разъяснение Минфина России не носит нормативного характера, и у налоговых органов может быть иное мнение по этому вопросу.

Поэтому рекомендуем обратиться в Минфин и получить разъяснение, адресованное именно Вашей организации. В случае его применения налогоплательщик будет освобожден от налоговой ответственности

По нашему мнению, организации следует выставлять счета-фактуры по итогам продаж каждого дня.

Обоснование вывода.

В соответствии с п. 3 ст.

169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 этой статьи:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, т. е. по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Иначе говоря, при продаже товаров (работ, услуг) физическому лицу налогоплательщик освобождается от обязанности выставления счетов-фактур при соблюдении одновременно следующих условий: покупатель — физическое лицо осуществляет оплату товаров (работ, услуг) наличными средствами и продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Иных случаев освобождения плательщиков НДС при реализации ими товаров (работ, услуг) физическим лицам от указанных обязанностей НК РФ не установлено.

При реализации газет и журналов через газетные киоски без применения ККТ покупатели не получают какие-либо документы, подтверждающие оплату их покупок. Поэтому условия, предусмотренные п. 7 ст. 168 НК РФ, не выполняются и у организации формально возникает обязанность по выставлению счетов-фактур.

В соответствии с п. 3 ст.

168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, применительно к указанной в вопросе ситуации формально НК РФ требует выставлять счета-фактуры в адрес каждого покупателя в течение 5-ти дней с даты приобретения им печатной продукции в киоске. Однако данное требование выполнить практически невозможно.

Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы).

При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

То есть, если допустить, что при реализации каждого журнала или газеты покупателю будет выдаваться счет-фактура с выделенной суммой НДС, то данные действия будут противоречить вышеуказанной норме НК РФ.

Практически в аналогичной ситуации, когда покупатели (физические лица) перечисляют предприятию розничной торговли денежные средства в безналичном порядке, а значит, не соблюдается одно из условий, предусмотренных п. 7 ст.

168 НК РФ, Минфин России в письме от 25.05.2011 N 03-07-09/14 разъяснил следующее: «Согласно п. 1 ст.

169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявляемых продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Учитывая, что физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, по нашему мнению, возможно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом по итогам налогового периода. При этом в случае отсутствия у продавца товаров информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки».

Из разъяснений финансового ведомства можно сделать вывод, что и при реализации газет и журналов через киоски без применения ККТ налогоплательщик может составлять один счет-фактуру по итогам квартала на реализованные в течение этого периода газеты и журналы.

Однако хотим заметить, что данное разъяснение Минфина России не носит нормативного характера и у налоговых органов может быть иное мнение по этому вопросу. Поэтому рекомендуем обратиться в Минфин и получить разъяснение, адресованное именно Вашей организации (п.п. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). В случае его применения налогоплательщик будет освобожден от налоговой ответственности (п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

По нашему мнению, налогоплательщику следует выставлять счета-фактуры на реализованные газеты и журналы по итогам каждого дня. Объясним почему.

Одним из объектов обложения НДС является реализация товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок.

Значит, моментом определения налоговой базы является конкретный день, в котором произошла отгрузка товаров (получение предоплаты), а не последнее число налогового периода.

Документальное оформление движения готовой продукции

Выпуск продукции из производства, ее оприходование на склад, списание в реализацию, использование на нужды внутри предприятия оформляется соответствующими документами.

Учет готовой продукции на складах

Выпуск готовой продукции из производства, оприходование на складах оформляется спецификациями, приемными актами. Количественный осуществляется в карточках аналогично учету материалов.

При использовании вычислительной техники возможно ведение учета бескарточным методом. При этом ежедневно составляются оборотные ведомости по учету выпуска из производства готовой продукции по складам и местам хранения. При автоматизации работы склада используют, оперативные распечатки остатков и движения готовой продукции по каждому ее наименованию и виду.

Документальное оформление отгрузки (отпуска) продукции со склада

Отпуск готовой продукции покупателю производится по накладной на отпуск материалов (форма №М-$15$) при предъявлении доверенности (форма №М-$2$).

При отгрузке железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным транспортом выписываются товарно-транспортные документы:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

  • железнодорожная накладная;
  • накладная на перевозку груза в универсальном контейнере;
  • товарно-транспортная накладная.

Такие документы подписываются представителем транспортной организации, подтверждают передачу ценностей, являются основанием для списания ценностей с баланса.

Оперативный учет отгрузок ведется в отделе сбыта в специальных журналах, или в ежедневно составляемых отчетах по отгрузке продукции.

Документальное оформление расчетов с плательщиком

Бухгалтер поставщика, основываясь на документах отгрузки, составляет расчетные документы, которые подлежат предъявлению для оплаты товаров. Если предусматривается оплата — до отгрузки, то расчетные документы выписываются на основании договора. Чаще всего расчеты с покупателями производятся в безналичной форме, расчетный документ — счет (форма №$868$).

Счет содержит обязательные реквизиты:

  • дата и номер счета;
  • наименование и адрес поставщика;
  • реквизиты банка поставщика;
  • наименование и адрес грузоотправителя;
  • реквизиты грузополучателя и плательщика;
  • реквизиты банковских документов (если имеется);
  • реквизиты договора;
  • банковские реквизиты плательщика;
  • сумма счета, с учетом НДС или без него (данной сумме равна дебиторской задолженности за покупателем);
  • сумма НДС;
  • сведения об отгрузке груза, (транспортная накладная, квитанция об отправке);
  • условия оплаты;
  • описание товара, арифметический расчет суммы, к оплате.

Замечание 1

Счет заверяется подписью руководителя, главного бухгалтера, печатью. Этот документ является основанием начисления дебиторской задолженности покупателю.

Прочие документы, при оформлении реализации

Расчеты с покупателем осуществляются чаще всего в безналичной форме. При безналичных расчетах оформляются банковские расчетные документы — платежное требование-поручение. Таким документом поставщик:

  • дает команду своему банку получить от покупателя платежи;
  • требует от покупателя оплатить поставленную по договору продукцию.

К платежному требованию прилагает счет и отгрузочные документы.

Передача товаров сопровождается выпиской, передачей технических документов (паспортов, спецификации, чертежей, инструкций и пр.). Получатель получает сертификат качестве товара, опись, комплектовочную ведомость. Для учета НДС в бухгалтерии поставщика выписывается счет-фактура и передается покупателю.

Возникновение претензий, влечет поступление к продавцу претензионного акта, постановления суда и других документов. Если поставщик признает суммы претензии, или в случае присуждения сумм ко взысканию, эти документы становятся основанием уменьшения задолженности, возврата уплаченных ранее сумм, начисления штрафов и т.п.

При товарообменных операциях оформляются бухгалтерские справки о стоимости реализованных ценностей.

Сводные регистры аналитического учета

Типовой регистр аналитического учета при журнально-ордерной форме учета — Ведомость №$16$ учета реализации продукции. Ведомость имеет два раздела:

  1. Движение готовых изделий в суммарном выражении;
  2. Отгрузка, отпуск и реализация продукции.

Первый раздел ведомости обобщает данные остатков продукции на начало месяца, поступление из производства, поступление как возврат, прочие поступления (в учетных и отпускных ценам). Приводятся аналитические данные возврата изделий, их расход.

Второй раздел содержит даты и номера платежных требований-поручений, поставщика, количество продукции, суммы, предъявляемые по счетам, отметка об оплате.

Счета-фактуры

Для контроля и учета сумм НДС, включенных в продажную стоимость продукции, организации-плательщики НДС составляют и ведут по установленным формам:

  • счета-фактуры;
  • журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактур;
  • книгу продаж;
  • книгу покупок.

На каждую отгрузку товара составляется счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Не составляются по операциям с ценными бумагами.

Счет-фактура содержит такие реквизиты как:

  • порядковый номер;
  • наименование и реквизиты поставщика;
  • наименование и реквизиты получателя;
  • наименование товара;
  • стоимость товара;
  • сумма НДС;
  • дата предоставления счета-фактуры.

Замечание 2

Если товары не облагаются НДС, в счете-фактуре сума налога не указывается, делается надпись «Без НДС». При предоплате счет-фактура составляется на сумму аванса.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, предоставляется покупателю не позднее $10$ дней с даты отгрузки.

При направлении счетов-фактур почтой, датой представления считается дата сдачи документа на почту.

Счет-фактура хранится у покупателя, входит в состав учетной документации, дает право на зачет (возмещение) суммы уплаченного НДС. Второй экземпляр остается у поставщика для отражения в журнале учета выдаваемых счетов-фактур. На основании счет-фактуры начисляется задолженность в бюджет суммы НДС по реализованным товарам.

Книга продаж

Ведется поставщиком для регистрации выдаваемых счетов-фактур, сумм НДС. Учет производится в хронологическом порядке по мере реализации в том отчетном периоде, в котором признается реализация товаров для целей налогообложения, но не позднее установленного срока.

Допускается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Книга покупок

Покупатели ведут журнал учета получаемых счетов-фактур от поставщиков и книгу покупок. Она предназначена для регистрации предоставляемых поставщиками счетов-фактур, для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) из бюджета. Счета-фактуры, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования товаров.

Когда выписывается счет-фактура? Когда выписывается счет-фактура на аванс? Особенности оформления :

Счет-фактура неразрывно связан с НДС — одним из бюджетообразующих платежей российской налоговой системы. Поэтому указанный документ является одним из самых важных среди первичных. Кем и когда выписывается счет-фактура? Разберем все нюансы этого процесса.

Основная информация о документе

Счет-фактура — документальная основа учета, расчета и вычета НДС. Счет-фактура выписывается поставщиком — плательщиком НДС — в адрес своих покупателей: компаний или предпринимателей.

Другими словами, любая сделка по реализации облагаемых НДС товаров и услуг должна сопровождаться составлением счета-фактуры.

У покупателя этот документ служит основанием для уменьшения собственного НДС к уплате, то есть для налогового вычета.

Если покупатель не уплачивает НДС, то поставщик может не выписывать ему счета-фактуры. Однако для этого между сторонами должно быть подписано соглашение о том, что счета-фактуры выставляться не будут. Также освобождены от необходимости оформлять этот документ поставщики, которые не платят НДС.

Нормативное регулирование

Правовой основой применения рассматриваемого документа является Налоговый кодекс. В пункте 3 статьи 169 определено, в каких случаях выписывается счет-фактура. Это совершение операций, которые попадают под НДС, а также вывоз необлагаемых товаров из России на территорию Таможенного союза.

Документ имеет определенную форму, изложенную в постановлении № 1137. В этом же акте приведены правила, в соответствии с которыми следует заполнять счета-фактуры. Форма документа и порядок его заполнения постоянно совершенствуются, в связи с чем в постановление вносятся изменения.

Бумажный и электронный форматы

Сегодня счета-фактуры формируют в классическом виде, то есть на бумаге, либо в электронном формате. Такой счет-фактура, как и его бумажный собрат, должен составляться в строго установленной форме и содержать все необходимые реквизиты.

Когда выписывается счет-фактура в электронном варианте? Это возможно при выполнении следующих условий:

  • между организациями заключено соглашение о составлении электронных счетов-фактур;
  • у контрагентов имеется техническая возможность обмениваться документами в установленном формате через интернет.

В остальном никаких ограничений нет. Электронный документ полностью заменяет бумажный при условии, что составлен по форме и заверен цифровой подписью.

Когда выписывается счет-фактура

Чаще всего рассматриваемый первичный документ выписывается продавцом при осуществлении операций, которые, в соответствии с налоговым законодательством, попадают под НДС. Под налогообложение попадает реализация большинства товаров и услуг, в том числе и безвозмездная передача. Но есть и исключения — они перечислены в статье 149 НК РФ.

Также компании и ИП, работающие с НДС, обязаны формировать счета-фактуры при получении оплаты в счет будущей отгрузки. Такие документы принято называть авансовыми счетами-фактурами.

Кроме того, плательщики НДС обязаны оформлять счета-фактуры при экспорте в страны ЕАЭС.

Бывают случаи, когда бумага выписывается и субъектом, который НДС не уплачивает. Такая обязанность возникает у компаний и ИП, если они от своего имени реализуют товары, принадлежащие другой организации — плательщику НДС. Речь идет о посреднической деятельности по договору комиссии и ему подобным.

Порядок выставления документа при реализации

Рассмотрим базовый пример — продавец отпускает товар, а покупатель производит оплату по факту. Счет-фактура выписывается в течение 5 дней, начиная с того, когда состоялась отгрузка товара, были реализованы услуги или выполнены работы.

Один экземпляр счета-фактуры выписывается для самого поставщика, второй — для покупателя. Документ необходимо зарегистрировать в Журнале учета счетов-фактур (далее по тексту — Журнал). Кроме того, продавец делает запись в Книге продаж и указывает реквизиты соответствующего счета-фактуры. А покупатель, соответственно, делает аналогичную запись в своей Книге покупок.

Когда выписывается счет-фактура на аванс

Если покупатель перечисляет предоплату на будущую поставку, то поставщик также должен составить счет-фактуру. При этом не имеет значения, полностью или частично покупатель произвел оплату — документ выписывается на перечисленную сумму. С полученной предоплаты продавец начисляет НДС, а покупатель при соблюдении определенных условий может заявить свой входной налог к вычету.

Когда выписывается счет-фактура на аванс? Сроки выставления — 5 дней, исчисление ведется с даты, когда была получена предоплата. Документ учитывается у поставщика в следующем порядке:

  • авансовый счет-фактура отражается в Книге продаж;
  • когда происходит реализация товара, составляется отгрузочный, то есть «настоящий» счет-фактура;
  • отгрузочный документ отмечается в Книге продаж на всю сумму поставки;
  • в то же время в Книгу покупок вносится запись об авансовом счете-фактуре.

У покупателя порядок учета документа аналогичный, но с противоположным знаком: вместо записей в Книге покупок — Книга продаж, и наоборот. И у покупателя, и у продавца документы также подлежат регистрации в Журнале.

Когда документ на предоплату не нужен

При работе по предоплате действует следующее правило: если отгрузка осуществляется не позднее 5 дней с момента поступления предоплаты, то авансовый документ составлять не нужно. Ведь счет-фактура может быть выставлен в пятидневный срок, а за это время как раз произойдет поставка товара. Так что в отведенный законом период можно будет сразу выписать отгрузочный счет-фактуру, минуя составление авансового.

Когда счет выставляет посредник

Отдельно упомянем об особенностях работы со счетами-фактурами комиссионеров и других посредников (агентов, экспедиторов, поверенных). Реализуя товар комитента с НДС от своего имени, комиссионер должен составить счет-фактуру и выделить в нем сумму налога. Это позволит покупателю заявить к вычету свой входной налог.

Причем счет следует выставить и в том случае, если сам комиссионер не уплачивает НДС, например, находясь на упрощенной системе налогообложения.

Дело в том, что в указанном случае комиссионер, являясь посредником между покупателем и владельцем товара, фактически берет на себя функцию последнего по исчислению НДС и составлению документов.

Комиссионер регистрирует выставленный документ лишь в Журнале. Второй экземпляр предназначается для покупателя. Реквизиты документа комиссионер передает комитенту, и тот выставляет счет-фактуру самому посреднику. При этом у документа должен быть тот же номер, который присвоил ему комиссионер. Полученный счет-фактуру он отмечает в Журнале.

Если комиссионер покупает товар у третьего лица для комитента-плательщика НДС, он перевыставляет в его адрес счет-фактуру, выписанный продавцом. В этом случае полученный и выставленный счета-фактуры также следует зарегистрировать в Журнале без отражения в Книгах.

Если выставленный документ необходимо изменить

На практике довольно часто выходит, что в документы приходится вносить изменения. Например, произошла недопоставка товара или изменилась его цена. Также это требуется и тогда, когда в счете-фактуре найдена ошибка.

Для изменения информации в выставленном документе составляются исправленные и корректировочные счета-фактуры. Первый представляет собой попросту новый вариант документа, в котором содержится верная информация. Исправленный счет-фактура выписывается в течение трех лет с периода выставления первоначального документа. Это обусловлено правом покупателя в указанный срок заявить о вычете входного налога.

Исправленный документ существует самостоятельно и полностью заменяет тот, в котором были указаны некорректные данные. Он выписывается в случаях, когда нужно исправить ошибку, которая не привела к изменению суммы. Например, поставщик неправильно указал наименование покупателя или налоговую ставку.

Если же некорректная информация в счете-фактуре не делает вычет невозможным, то исправленный документ составлять не нужно.

В каких случаях выписывается корректировочный счет-фактура? Когда корректируется сумма сделки, например, вследствие изменения стоимости товара. При этом между сторонами должно быть заключено соглашение об изменении суммы (приложение к договору, акт, решение). Корректировочный документ составляется на сумму изменений и является дополнением к первоначальному.

Бывает, что поставщик реализовал несколько партий товара одному покупателю и на каждую выписал отдельный счет-фактуру. Однако случилось, что сумму во всех поставках необходимо изменить. Сколько счетов-фактур выписывается для корректировки? В данной ситуации нет необходимости составлять несколько документов — продавец может составить один на все изменения в адрес этого покупателя.

Нарушение правил и ответственность

Чем грозят компании или ИП нарушения, связанные с описываемым документом? В законе прописано, в какие сроки выписывается счет-фактура, но прямой ответственности за их превышение не предусмотрено. А вот отсутствие счета-фактуры расценивается как серьезный огрех в учете. Под отсутствием понимается невыставление документа в том квартале, когда прошла сделка.

За это налогоплательщик может понести наказание в соответствии со статьей 120 НК РФ. Если указанное нарушение будет выявлено впервые, то организация может получить штрафные санкции в размере 10 тыс. рублей.

Если отсутствие счетов-фактур выявится в нескольких кварталах, то сумма штрафа увеличится втрое.

А в том случае, когда указанное нарушение привело к занижению налога, штраф составит 1/5 часть от размера недоплаты, но не менее 40 тыс. рублей.

Надо сказать, что «забыть» о счете-фактуре при реализации товара или услуги довольно сложно. Если даже это произойдет, покупатель обязательно напомнит о необходимости составить документ, ведь без него он не сможет произвести вычет НДС. Со счетом-фактурой на аванс все иначе.

Покупатели далеко не всегда заявляют вычет НДС с уплаченного аванса, поэтому не просят счета-фактуры. В такой ситуации некоторые бухгалтеры не считают нужным их выставлять.

Они рассуждают так: получение аванса и отгрузка происходят в одном квартале (в большинстве случаев), так зачем же оформлять промежуточный документ? Однако ФНС считает это нарушением, если между поступлением предоплаты и отгрузкой товара проходит более пяти дней.

Почему важно следить за оформлением

Документ, которому посвящена эта статья, необходим для заявления вычета НДС покупателем. Если же в нем будут допущены критичные ошибки, то налоговая служба не признает вычет. Значит, компании придется доплачивать налоги, а в худшем случае еще и платить штраф. Поэтому при получении счета-фактуры важно тщательно проверять его основные реквизиты.

Справедливости ради заметим, что не любая ошибка повлечет отказ в вычете. Существует ряд параметров сделки, которые должны идентифицироваться по счету-фактуре, а именно:

  • покупатель и продавец;
  • объект договора;
  • стоимость товара (услуги) или сумма предоплаты;
  • ставка и сумма НДС.

Если по счету-фактуре определяются указанные параметры, то вычет по нему заявлять можно, несмотря на прочие ошибки. Получив отказ ИФНС, налогоплательщик может смело обращаться в суд. Однако если поставщик при формировании счета допустил ошибку, например, в стоимости товара или сумме налога, то на преференцию по НДС покупатель может не рассчитывать.

Итак, счет-фактура очень важен для расчета НДС у поставщика и вычета его входящей части у покупателя. Необходимо следить за актуальной формой документа, ведь она периодически меняется. И крайне важно соблюдать порядок и сроки его составления, а также не допускать критичных ошибок, которые повлекут непризнание вычета у покупателя.

Реализация товаров, работ, услуг: как отразить в учете — Бух учет

Каждая коммерческая организация создается для получения прибыли. Для этого организация осуществляет реализацию готовой продукции, товаров, оказывает услуги, выполняет работы, а покупатели, заказчики оплачивают продукцию.

Бухгалтеру на участке реализация, важно контролировать дебиторскую задолженность, проводить сверки с контрагентами, отслеживать начисленный НДС, правильно формировать книгу продаж.

Основные счета: 62, 90, 68 «Расчеты по НДС».

Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату. После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).

Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.

Реализация

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка отражается на субсчете 90.1 «Выручка».

Товары, готовая продукция

Для отгрузки товаров, продукции выписывается в двух экземплярах товарная накладная ТОРГ-12 и передается на склад кладовщику. Кладовщик на основании доверенности отпускает товары.

Если организация отгрузила продукцию или товары и право собственности перешло к покупателю, то факт реализации отражается в учете следующей записью:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка от продажи продукции (товаров). Выручка отражается вместе с НДС.

Одновременно нужно отразить списание себестоимости товаров (продукции) в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», доход от продажи которых учтен на субсчете 90.1.

Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость проданных товаров.

Организация одновременно с реализацией должна начислить НДС. Выставить счет-фактуру она обязана в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

Договор с особым переходом права собственности

Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.

Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.

Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам.

Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС

Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.

Услуги, работы

Если организация оказала услуги, выполнила работы, то данный факт оформляется актом в произвольной формы, типовой формы не предусмотрено, например, акт об оказании услуг или акт выполненных работ. Также нужно выставить счет-фактуру.

Проводки по оказании услуг, выполнении работ, те же, что и при реализации товаров и готовой продукции:

Дебет 62 Кредит 90.1 — начислена выручка за оказанные услуги.

Дебет 90.2 Кредит 20, 26 — списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Оплата покупателя

Оплата покупателя за товары. работы, услуги отражается в учете на основании:

  • банковской выписки, если деньги поступили на расчетный (валютный) счет — Дебет 51 (52) Кредит 62.
  • приходного кассового ордера, если оплата наличными — Дебет 50 Кредит 62.

Аванс от покупателя

Если организация работает по предоплате и перед отгрузкой, покупатель должен оплатить аванс.

Дебет 50, 51,52…Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — покупатель перечислил аванс.

С полученного аванса нужно начислить НДС по ставке 18%/118 или 10%/110.

Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС с аванса.

После того, как товары (работы, услуги) были переданы покупателю и право собственности перешло к нему, в учете делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — зачтен аванс покупателя.

Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость товаров, работ, услуг.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с полученного аванса.

Бизнес и учет

Ставится ли печать на счете-фактуре (нюансы)

При этом налогоплательщики на ОСНО с октября 2014 года получили право не выписывать счета-фактуры неплательщикам НДС. Правда, для этого необходимо предварительно зафиксировать данную договоренность в письменной форме. При этом при оформлении первичных документов с таким контрагентом продавец должен выделить сумму НДС, равно как и покупатель при заполнении платежного поручения.

Пример 2
Предприятие А, определяющее выручку для целей налогообложения «по оплате», в январе 2001 г. отгрузило товары в адрес предприятия Б на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.).
Предприятие Б в феврале 2001 г. осуществило частичную оплату за полученные товары в размере 600 000 руб. Оставшаяся сумма в размере 600 000 руб. была оплачена в апреле 2001 г.
В данном случае счет-фактура, выписанный предприятием А в январе 2001 г. при отгрузке товаров в адрес предприятия Б, отражается в книге продаж дважды: в феврале 2001 г. на сумму 600 000 руб. и в апреле 2001 г. на сумму 600 000 руб.
При осуществлении расчетов без использования денежных средств поставщик, определяющий выручку для целей налогообложения «по оплате», производит записи в книге продаж в том налоговом периоде, в котором происходит погашение дебиторской задолженности покупателя за отгруженные ему товары (работы, услуги).

Обязательные реквизиты счета-фактуры

Основные требования по заполнения счета-фактуры прописаны в статье 169 НК РФ. Счет-фактура должна содержать в себе обязательные реквизиты (для ее принятия в налоговом учете и утверждения в налоговом органе):

  • порядковый номер и дата составления.

Порядковые номера могут быть в любом виде, в котором хочется их видеть продавцу. Главное они должны быть по возрастающей и сквозные. Если организация нарушала систему порядковых номеров (например, после 66,67 выдала счет-фактуру под номером 15). То данный факт не как не отразиться на налоговом вычете.

Счет-фактуру выставляют в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров, оказания услуг. Это правило прописано в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 в подпункте «а» пункта 1 приложения 1 и в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

  • наименование продавца, его адрес и идентификационные номера;
  • наименование покупателя (заказчика), его адрес и идентификационные номера.

Наименование продавца (покупателя) прописывается в полном или сокращенном виде в соответствии с учредительными документами. Адрес прописывается полный с индексом в том виде, как он прописан в Уставе компании.

  • наименование грузоотправителя и грузополучателя, его адрес.

Данные по грузоотправителю и грузополучателю прописываются только в случае реализации товара. Если грузоотправителем является продавец, то полный адрес грузоотправителя прописывать не нужно, достаточно указать в строке «он же». Если вы все-таки пропишите полностью полное или сокращенное наименование, почтовый адрес, то это не будет являться ошибкой.

Данные по грузополучателю необходимо указывать полностью: наименование, адрес в соответствии с уставными документами. Вне зависимости является ли грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом или нет.

  • название проданных товаров или описание оказанных услуг, единица их измерения.
  • количество проданных товаров или объем оказанных услуг;
  • валюта документа.

В счете-фактуре необходимо указать код валюты документа, в соответствии с Общероссийским классификатором валюты.

а) 643- российский рубль, если цена документа в рублях;

б) 840- доллар США, если цена документа в долларах;

в) 978- евро, если цена документа в евро.

  • цена за единицу товара или услуги без учета налога;
  • полная стоимость проданных товаров, оказанных услуг;
  • налоговая ставка;

Налоговая ставка налога НДС бывает 0%, 10%, 18%. Если организация работает на упрощенке или освобождена от уплаты НДС по каким-либо другим причинам, данное значение заполняется словами «Без НДС».

  • сумма налога;
  • полная стоимость товаров, оказанных услуг с учетом суммы налога;
  • страна происхождения товара и номер таможенной декларации – только для импортных товаров.

Какие изменения произошли в оформлении книги продаж?

Обязанность по ведению книги продаж оговорена в п. 3 ст. 169 НК РФ, а форма и правила ее заполнения зафиксированы в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Ведение книги продаж не является чем-то новым для налогоплательщиков. Книга продаж — регистр, куда в хронологическом порядке заносятся выставленные счета-фактуры, а также показатели контрольно-кассовых лент, бланков строгой отчетности в том налоговом периоде, в котором они были составлены (п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12. 2011 № 1137).

См. также материал «Что регистрировать в книге продаж, если счета-фактуры покупателям не выставляются».

Форма книги продаж, применяемая в 2017–2018 годах, действует с октября 2017 года. По сравнению с предшествующей:

  • в форме книги продаж появились новые графы (3а «Регистрационный номер таможенной декларации», 3б «Код вида товара»);
  • в порядок заполнения книги продаж внесли новшества и корректировки — уточнили порядок внесения исправлений, перенесли срок подписания бумажного варианта книги продаж (с 20-го на 25-е число), описали подробные правила регистрации корректировочных счетов-фактур и др.

Если вам нужно внести исправления в книгу продаж за периоды до 1 октября 2017 года, см. материал.

Кто подписывает книгу продаж?

Книгу продаж можно вести:

  • в электронном виде;
  • на бумажном носителе.

В первом варианте книга продаж по окончании квартала распечатывается, пронумеровывается, прошнуровывается, скрепляется печатью организации и подписывается руководителем (уполномоченным представителем) или индивидуальным предпринимателем (уполномоченным представителем). Если организация или ИП работают без печати, можно сделать соответствующую пометку. Дополнительные листы распечатываются и прикрепляются к книге продаж за указанный налоговый период (п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12. 2011 № 1137).

Руководитель предприятия, а также ИП вправе делегировать свои обязанности уполномоченному представителю, оформив при этом доверенность. Уполномоченный представитель налогоплательщика — физическое или юридическое лицо, действующее на основании доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством (п. 3, п. 1 ст. 29 НК РФ).

ИП (или его уполномоченный представитель) подписывает книгу продаж с указанием номера и даты свидетельства о регистрации.

При передаче книги продаж в составе налоговой декларации по НДС в налоговые органы в электронном виде, она подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя или ИП (или уполномоченными лицами). В случае подписания книги продаж в электронном виде уполномоченным лицом, одновременно в налоговую инспекцию передается доверенность, а к декларации нужно прилагать информационное сообщение о ней.

Организация находится на УСН, но ее клиенты просят выставлять им счета-фактуры. Нужно ли выставлять «нулевой» счет-фактуру клиентам, если да, то сколько экземпляров счета-фактуры нужно делать ?

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность выставлять счета-фактуры предусматривается только для плательщиков НДС. В п. 1.2 Методических рекомендаций по НДС (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) сказано, что организации и предприниматели по тем видам деятельности, по которым они не платят НДС, не должны выписывать покупателям счета-фактуры (выписывают, только когда выступают в роли налоговых агентов).
Поэтому налогоплательщики, находящиеся на «упрощенке», не должны выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) своим клиентам (покупателям).
В отношении оформления «нулевого» счета-фактуры отметим следующее.
Оформление счетов-фактур без выделения сумм НДС в соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ предусмотрено только при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения (ст.

Счет-фактура на услуги. Образец

149 НК РФ), а также при освобождении налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Таким образом, оформление налогоплательщиками, применяющими УСН, счетов-фактур «без налога (НДС)» Налоговым кодексом не предусмотрено. То же самое можно сказать и о «нулевых» счетах-фактурах, но при этом в Кодексе нет и запретов.
Здесь следует отметить, что счет-фактура служит только для того, чтобы принять НДС к вычету. По «нулевому» счету-фактуре покупателю зачесть нечего, поэтому выставленный клиенту «нулевой» счет-фактура, по сути, является для него бесполезным. При этом «упрощенцу» работы прибавится.
Из сказанного следует, что организация, находящаяся на УСН, вправе принять самостоятельное решение об оформлении своим клиентам «нулевых» счетов-фактур (в том числе и о количестве экземпляров). Налоговая ответственность за оформление счетов-фактур в случаях, не предусмотренных Кодексом, не установлена.
И.Горшкова
Подписано в печать
19.12.2005
«Малая бухгалтерия», 2006, N 1

Вернутся в раздел Бухгалтерские консультации

Главная ›› Печатные формы ›› Счет-фактура

Заполнение счет фактур в нашей программе — проще простого

Для этого Вам необходимо заполнить необходимые данные. Программа создает счета фактуры и печатает полностью соответствующие требованию Пункт 5 ст. 169 Налогового Кодекса РФ, а именно:

Бланк счета фактуры должен отражать:

  • Порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
  • Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  • Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя в счет фактуре;
  • Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • Наименование поставляемых товаров и единица измерения в счет фактуре (при возможности ее указания);
  • Количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);
  • Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
  • Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
  • Сумма акциза по подакцизным товарам;
  • Налоговая ставка;
  • Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
  • Стоимость всего количества поставляемых по счету фактуре товаров, переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
  • Страна происхождения товара в документе счет фактура;
  • Номер таможенной декларации.

Последние пункты заполняются в случае, если Россия не является страной происхождения товара.

Экспредо — это программа для составления (формирования счетов фактур).

У программы есть в наличие и портативная версия, ничем не отличающаяся от той, что устанавливается на компьютер. Для использования портативной версии достаточно скопировать на съемный носитель установленные файлы и Вы сможете создавать и распечатывать счета фактуры за пределами своего офиса.

Распечатанный и заполненный бланк счета-фактуры должен быть заверен подписями руководителя и главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц.

Созданный программой образец счет фактуры показан на картинке.

Примеры печатных форм, реализуемых в «Экспредо»

Закон однозначно говорит: выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость — заполни декларацию по НДС, даже если суммы НДС к уплате нет (подп. 1 п. 5 ст.

Сроки хранения счетов-фактур с 1 октября 2017 года: что изменилось

173 НК РФ). Выделим два важных момента:

  1. если «упрощенец» указывает в счете-фактуре «Без НДС» (по просьбе контрагента), декларация по НДС не представляется;
  2. если в счете-фактуре НДС указан «0 рублей» — декларация по НДС представляется. Хотя есть мнения, что «0 рублей» расценивается как счет-фактура «Без НДС».

Кем выступает «упрощенец» — в какой ситуации он оказался

Срок составления счета-фактуры

Количество экземпляров

  1. Участник договора простого товарищества — получил аванс или отгрузил товары (работы, услуги) в рамках такого договора
  2. Доверительный управляющий — получил аванс или отгрузил товары (работы, услуги) в рамках такого договора
  3. Комиссионер (агент, действующий от своего имени) – получил аванс или отгрузил товары (работы, услуги) комитента (принципала)-плательщика НДС
  4. Посредник, участвующий в расчетах, — отгрузил товары (работы, услуги) иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, или получил за них аванс

Если был получен аванс — в течение 5 календарных дней со дня получения аванса.

Независимо от того, был ли получен аванс, — в течение 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, работ, услуг (ТРУ)

В 2-х экземплярах, один передается покупателю

Упрощенец, как комиссионер (агент, действующий от своего имени) – перечислил аванс или получил ТРУ, приобретенные для комитента (принципала) у продавца-плательщика НДС

Срок составления счета-фактуры — после получения счета-фактуры от продавца

В 2-х экземплярах, один передается комитенту (принципалу)

Упрощенец оплатил:

  1. аренду государственного или муниципального имущества, арендованного у органа власти (но не у ГУП, МУП или учреждения);
  2. имущество, приобретенное у органа власти (но не у ГУП, МУП или учреждения);
  3. иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в РФ, товары, приобретенные на территории РФ, или работы (услуги), местом реализации которых признается территория РФ

На стоимость ТРУ, оплаченную авансом, — в течение 5 календарных дней со дня перечисления аванса.

На стоимость ТРУ, оплаченную после их принятия к учету, — в течение 5 календарных дней со дня их оплаты

В 1-м экземпляре (упрощенец оставляет счет-фактуру у себя, так как сам является покупателем)

Многообразие разобранных выше ситуации подтверждает: упрощенная система не так легка и проста, как кажется на первый взгляд, и не освобождает от знаний даже по тем налогам, в отношении которых упрощенец не является налогоплательщиком. И в заключение еще несколько возможных ситуаций…

Декларация НДС при УСН

Представить декларацию по НДС в электронном виде организации или предпринимателю придется, только если в счет-фактуре выделена сумма НДС (не важно в каком размере: 0 рублей или иная сумма).

Ситуация на практике

Представлять декларацию по НДС через ТКС?

«Истинный упрощенец»-организация: ни специально, ни нечаянно не «попадает» на НДС (не выставляет счета-фактуры)

Нет, т.к. «упрощенцы» не являются плательщиками НДС.

Предприниматель на УСН выписывает счета-фактуры «без НДС»

Нет

Предприниматель на УСН совсем не выписывает счета-фактуры

Нет

Организация на УСН выставила счет-фактуру с выделенным НДС

Да

Предприниматель на УСН выставил счет-фактуру с выделенным НДС

Да

>Изменения в документах по учету НДС: счет-фактура и не только

Счет-фактура

Форма

Новое Постановление № 1137 в связи с новыми полномочиями значительно повысило ответственность налогоплательщиков за выполнение требований, предъявляемых к счетам-фактурам. Согласно ему счета-фактуры должны составляться и выставляться не только с соблюдением положений статей 168, 169 НК РФ, но и в строгом соответствии с установленной Постановлением № 1137 формой и порядком заполнения.

Конечно, и раньше налогоплательщики использовали форму счета-фактуры, рекомендованную Правительством РФ в Постановлении № 914. Но поскольку НК РФ в отношении формы и правил заполнения счетов-фактур к правительственному акту не переадресовывал, в них можно было вносить дополнительную информацию, дополнительные строки и графы… Главное условие — соблюдение требования НК РФ. Подтверждением тому служил, например, порядок заполнения строки 2 «Продавец». Несмотря на то, что Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в ред. постановления Правительства РФ от 26.05.2009 № 451) предписывали указывать полное и сокращенное наименование продавца, невыполнение этого требования (указание или только полного, или только сокращенного наименования) не приводило к отказу в налоговом вычете (см. информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009, письмо Минфина России от 28.07.2009 № 03-07-09/34).

В новом Постановлении № 1137, учитывая высокую значимость соблюдения порядка заполнения каждого показателя, в наименование Продавца опять возвращен союз «или».

В отличие от ранее действовавшей, новая форма счета-фактуры приобрела дополнительные строки:

«ИСПРАВЛЕНИЕ № ____ от «__» __________» (1а);

«Валюта: наименование, код ______________» (7)

и расширенные (вложенные) графы:

«Единица измерения» — «Код» (2) и «Условное обозначение (национальное)» (2а);

«Страна происхождения» «Цифровой код» (10) и «Краткое наименование» (10а).

Незначительному, скорее, техническому, изменению подверглись и названия некоторых граф. Так в графе 3 к слову «Количество» добавилось еще «(объем)», а графа 8 теперь именуется не просто «Сумма налога», а «Сумма налога, предъявляемая покупателю». Интересно, что при этом обязанность по выставлению счета-фактуры налогоплательщиком в единственном экземпляре, т. е. без предъявления суммы налога покупателю, не отменена (например, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд и т. д.).

В реквизитах лиц, подписывающих счет-фактуру, для руководителя и главного бухгалтера теперь добавлено и указание на «иное уполномоченное лицо». При этом согласно пункту 8 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, при составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется.

В самой форме нового счета-фактуры больше нет примечания, указывающего, что первый экземпляр предназначен покупателю, а второй — продавцу. Однако это требование в отношении счетов-фактур на бумажных носителях не исчезло, а просто переместилось в пункт 6 Правил заполнения счета-фактуры Постановления № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры).

Исправление ошибок

Ранее порядок исправления ошибок, допущенных продавцом при составлении счета-фактуры, был установлен пунктом 29 Правил, утв. Постановлением № 914 (далее — Правила). Он обязывал продавца вносить такие исправления, во-первых, в выставленные при отгрузке счета-фактуры, причем и в свой экземпляр, и в экземпляр покупателя, и, во-вторых, заверять их подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправления. Причем и финансовое ведомство, и налоговые органы неоднократно отмечали, что исправление счетов-фактур путем их замены недопустимо (см., например, письма Минфина России от 01.04.2009 № 03-07-09/17, от 08.12.2004 № 03-04-11/217, письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120352). То есть предусмотренный Правилами порядок не допускал возможности «перевыставления» счета-фактуры взамен ошибочного, пусть даже с тем же номером и от той же даты. Хотя судебная практика была не столь однозначна (см. Определение ВАС РФ от 29.10.2008 № 9961/08, от 16.10.2008 № 13689/08, постановление ФАС ЦО от 02.06.2011 № А68-13720/09, постановление ФАС ВСО от 14.07.2011 № А33-17513/2009, постановление ФАС МО от 30.08.2011 № КА-А40-114378/10-99-621 т. д.)

Закон № 229-ФЗ наделил налогоплательщиков правом составлять и выставлять счета-фактуры не только на бумажных носителях, но и в электронном виде. Правда, эта норма, появившаяся в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 НК РФ еще 2 сентября 2010 года, начнет действовать после того, как ФНС России утвердит форматы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде (Проект приказа ФНС «Об утверждении форматов документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи» был размещен на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru). Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (далее — Порядок обмена) уже установлен Минфином России в приказе от 25.04.2011 № 50н (далее — Приказ № 50н)

Очевидно, что внедрение электронного документооборота привело к необходимости пересмотра правил внесения исправлений в счета-фактуры, ведь внести уточнения существовавшим способом в отправленный по телекоммуникационным каналам связи электронный документ просто невозможно.

Поэтому в пункте 1.12. Порядка обмена было определено, что при необходимости внесения исправлений в счет-фактуру покупатель должен направить продавцу через оператора электронного документооборота уведомление о его уточнении. А продавец при получении такого уведомления должен устранить указанные в уведомлении ошибки и направить покупателю исправленный счет-фактуру. Тем самым потребность во внесении исправлений в электронные счета-фактуры реализована именно через их «перевыставление». Поскольку бумажный и электронный документообороты должны быть идентичны, Постановлением № 1137 был введен новый механизм исправления, что и послужило причиной появления новой строки.

Действует он следующим образом: исправления в счета-фактуры, составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде, вносятся продавцом путем составления новых экземпляров (см. п.7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

При этом в новом экземпляре:

  • в строке 1 — указывается номер и дата составления счета-фактуры, которые должны быть полностью идентичны составленному при отгрузке (далее — отгрузочному) счету-фактуре;
  • в строке 1а — порядковый номер и дата исправления, т. е. номер исправления и дата составления нового исправленного экземпляра.

Количество исправлений, а значит, и количество новых экземпляров отгрузочного счета-фактуры законодательно не ограничено.

Интересно, что в Порядке обмена для составления исправленного экземпляра требуется наличие уведомления от покупателя. Естественно возникал вопрос: допускается ли внесение исправлений продавцом, если ошибку обнаружил он сам, т. е. в отсутствии уведомления? На него Постановление № 1137 дает положительный ответ, поскольку в нем указывается, что исправления вносятся продавцом «в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями» (п.7 Правил заполнения счета-фактуры).

Необходимо обратить внимание, что таким новым способом исправляются только те счета-фактуры, которые составлены после вступления в силу Постановления № 1137 (см. абз. 2 п.7 Правил заполнения счета-фактуры). Счета-фактуры, составленные до даты начала действия Постановления № 1137, должны исправляться старым способом, т. е. в соответствии с пунктом 29 Правил, утв. Постановлением № 914 (см. п.2 Постановления № 1137). Вот тут и возникает проблема. Минфин России, подтвердив правомерность одновременного применения до 1 апреля 2012 года и новых, и старых форм счетов-фактур, не привел точную дату вступления в силу Постановления № 1137. Отсюда возникла неясность:

1. То ли Постановление № 1137 вступило в силу еще 24.01.2012 (по истечении 7 дней после даты опубликования в «Собрании законодательства РФ» № 3 от 16.01.2012), но налогоплательщикам разрешили еще «доприменять» старую форму.

2. То ли оно вступит в силу только 01.04.2012 (на основании ст. 5 НК РФ), но «на опережение» допустили использование новых форм, что совершенно правомерно поскольку:

  • новые формы (как и старые) содержат все обязательные показатели, поименованные в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 НК РФ;
  • наличие дополнительных строк (1а, 7) и дополнительных граф (2 и 2а, 10 и 10а вместо 2 и 10 соответственно), не лишают налогоплательщика права на вычет (см. письма Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-09/26, от 29.12.2010 № 03-07-09/55, от 22.10.2010 № 03-07-11/417, 04.02.2011 № 03-07-09/04, 11.01.2011 № 03-07-08/03);
  • отличия в названии некоторых граф (3, 5, 6, 8, 9) в новой и старой форме счета-фактуры носят формальный характер и не препятствуют идентификации продавца и покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, а также налоговой ставки и предъявленной суммы налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).

При этом порядок исправления поставлен в зависимость именно от даты вступления в силу Постановления № 1137, а не от применяемой формы. Очевидно, что изначально предполагалось совпадение двух этих событий (новой формы и новых правил). Но теперь возникает закономерный вопрос: какими же правилами руководствоваться при исправлении сейчас — старыми или новыми? И как наложить новые правила на старые формы или наоборот? Исходя из показателей самих счетов-фактур, получается, что, как и в отношении формы, до 1 апреля 2012 года логично руководствоваться двумя различными подходами одновременно, исправляя «старые» счета-фактуры по-старому, а «новые» — по-новому. Это, конечно, не соответствует прямым указаниям Постановления № 1137, но, видимо, неординарный порядок его вступления в силу допустит и неординарный порядок применения.

Пользователям «1С:Бухгалтерии 8», чтобы начать применять в работе новые счета-фактуры, необходимо сделать следующие настройки: в меню Предприятие — Настройка параметров учета установить дату начала учета НДС в соответствии Постановлением № 1137.

Есть в новых Правилах и еще одно важное указание: новые экземпляры счетов-фактур не составляются, если в них обнаружены ошибки, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (см. абз.4 п.7 Правил заполнения счета-фактуры).

Наименование валюты — обязательный реквизит

Закон № 229-ФЗ ввел в счет-фактуру еще один обязательный реквизит — «наименование валюты» (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1, пп. 6 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Порядок заполнения этого нового показателя не вызывал особых беспокойств (пожалуй, за исключением первых дней после опубликования Закона № 229-ФЗ), поскольку пунктом 4 статьи 10 этого закона было определено, что до утверждения Правительством РФ соответствующего Постановления, счета-фактуры составляются и выставляются «по-старинке», т. е. так же, как до его вступления в силу.

После начала применения Постановления № 1137 заполнять счета-фактуры необходимо с обязательным указанием и кода валюты, и ее наименования (строка 7), причем в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Но за формальной стороной заполнения стоит серьезнейшая проблема правомерности составления после вступления в силу Постановления № 1137 счетов-фактур в валюте и тем более в условных единицах (у.е.).

Напомним, согласно пункту 7 статьи 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Т. е. норма НК РФ допускает выставление счетов-фактур в валюте, но при этом умалчивает про условные единицы. Статьей 317 ГК РФ определено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При сопоставлении этих двух норм и нового показателя счета-фактуры возникали закономерные вопросы. Во-первых, валюту платежа или валюту обязательств нужно указывать в счете-фактуре? И, во-вторых, как заполнять показатель, если договор составлен в у.е.?

В подпункте м) пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, теперь четко определено, что если обязательство об оплате предусмотрено в российских рублях в сумме эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у.е., то в показателе указывается наименование и код валюты РФ. Напомним, согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97)014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 № 405-ст), это код — «643» и наименование — «российский рубль».

Из этого определения следует, что валютный счет-фактура может быть составлен только в том случае:

  • если в иностранной валюте не только выражены обязательства, но и производится оплата;
  • если в иностранной валюте выражены обязательства и применяется безденежная форма расчетов.

Тем самым со вступлением в силу Постановления № 1137 на территории РФ прекращается хождение счетов-фактур в у.е. и предельно ограничивается движение счетов-фактур в иностранной валюте!

Напомним, до этой даты согласно многочисленным разъяснениям Минфина России счета-фактуры в валюте и в у.е. были совершенно легитимны (см. письма Минфина России от 23.07.2010 № 03-07-09/39, от 24.03.2010 № 03-07-09/14, от 16.05.2011 № 03-07-11/127, от 28.05.2010 № 03-07-11/215 и т. д.).

Важные нюансы

Если в Постановлении № 914 только указывался состав показателей счета-фактуры, то Постановление № 1137 содержит подробные правила его заполнения.

Так, например, теперь определено, как должен заполнять счет-фактуру комитент (принципал) комиссионеру и комиссионер покупателю (или в обратном направлении). Сразу отметим, что установленный порядок полностью соответствует тем разъяснениям, которые всегда представляли Минфин и ФНС России (см. письма Минфина России от 07.02.2011 № 03-07-09/04, от 08.12.2010 № 03-07-09/53, письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2011 № 16-15/6698, письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, от 17.09.2004 № 03-1-08/2029/16@)

Если товары (работы, услуги), имущественные права реализуются через обособленные подразделения, то составленные обособленными подразделениями счета-фактуры должны теперь иметь специальную нумерацию — через разделительную черту должен указываться цифровой индекс подразделения, установленный в приказе об учетной политике. Аналогичным образом формируют порядковый номер счета-фактуры участник простого товарищества или доверительный управляющий (см. пп.а) п.1 Правил заполнения счета-фактуры).

Как и раньше, словосочетание «он же» применимо только при совпадении продавца и грузоотправителя и неприменимо, если совпадают покупатель и грузополучатель (см. пп.е) п.1 Правил).

В Постановлении № 1137 определено, что суммовые показатели указываются в рублях и копейках, долларах и центах, евро и евро центах и т.д. (см. п.3 Правил заполнения счета-фактуры). Отметим, что в Проекте постановления еще содержалось требование указывать рубли и копейки строго через запятую, а в тексте Постановления № 1137 это жесткое указание отсутствует.

При заполнении счета-фактуры теперь придется пользоваться Общероссийским классификатором единиц измерения и Общероссийским классификатором стран мира. Сейчас это действующие классификаторы ОК 015-94 (МК 002-97) и ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025 — 2001 соответственно.

К радости плательщиков, в отличие от обсуждаемого Проекта, в Постановлении № 1137 отсутствует требование указания в пустых строках слов «показатель не заполняется». Как предписывалось и раньше в Постановлении № 914, в пустых строках (1а, 2б, 3, 4, 5) и графах (3, 4) нового счета-фактуры проставляются прочерки.

Счет-фактура на услуги

Для заказчика счет-фактура более важен, если, конечно, он выступает плательщиком добавленного налога. На основании полученного от исполнителя с/ф заказчик направляет сумму добавочного налога, указанную отдельной графой, к вычету. Сведения из полученного документа вносятся в Книгу покупок и в дальнейшем учитываются при расчете конечной суммы НДС к уплате, уменьшая начисленный с реализаций добавленный налог.

Электронная форма доступна, когда обе стороны договорных отношений подключены к Оператору, оказывающему услуги подобного рода. Исполнитель и заказчик должны иметь необходимое техническое оснащение для электронной передачи и приемки документов через ТКС. Сторонам нужно обладать усиленной квалифицированной электронной подписью для заверения документов. Кроме того, сторонам нужно составить и подписать письменный вариант соглашения о том, что обмен счетами-фактурами будет производиться в электронном виде. Если все эти условия соблюдены, то счета-фактуры могут передаваться электронно. Исправляться и корректироваться они также могут через ТКС, что гораздо быстрее и удобнее.

Как выставить счет на оплату: правила и порядок составления

Наше законодательство не запрещает совершать сделки без счета. Поэтому, если условия договора о сотрудничестве между контрагентами не обязывают продавца выставлять счет на оплату, этот документ можно не оформлять. В данном случае покупатель оплатит товар или услугу на основании договоренности. Но бывают ситуации, когда без счета не обойтись. Чаще всего необходимость в этом документе возникает, когда покупатель должен перечислить продавцу сумму, которая изначально не определена. Например, счет обычно выставляется при оплате услуг связи, т.к. в договорах этой категории точная сумма оплаты заранее не прописывается.

Многие путают понятия «дата составления» и «дата выставления» счета-фактуры. В пункте 3 статьи 168 НК РФ эти термины не расшифровываются. Закон лишь указывает, что счет-фактуру нужно выставить не позже 5 дней с момента отгрузки товара. Кроме того, в реквизитах стандартной формы документа используется всего одна дата, которая одновременно выступает, как дата составления и дата выставления счета.

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *