Проводки по акциям

Акционерные общества: учет операций с собственными акциями

Согласно ст.ст.72 и 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (с изменениями от 13.06.1996, 24.05.1999, 07.08.2001, 21.03.2001, 31.10.2001) "Об акционерных обществах" (далее — Закон) возможны следующие случаи получения обществом собственных акций от акционеров:

изъятие у акционеров не полностью оплаченных акций;

выкуп собственных акций с целью их перепродажи;

выкуп собственных акций и последующее их аннулирование с целью уменьшения уставного капитала общества;

выкуп собственных акций по требованию акционеров в случаях, определенных Законом.

Рассмотрим эти ситуации в контексте последних изменений Закона.

Изъятие у акционеров не полностью оплаченных акций

До введения в действие новой редакции Закона акции, размещенные среди акционеров, в случае неполной их оплаты акционером поступали в распоряжение эмитента.

В соответствии со ст.34 прежней редакции Закона покупатель должен был оплатить приобретенные акции в течение срока, определенного в уставе общества, но не позднее одного года с момента размещения акций. Если же акционер не оплатил акции вовремя, то его акции переходили в распоряжение акционерного общества, а внесенные средства не возвращались.

Новой редакцией Закона в ст.34 определен следующий порядок: "в случае неполной оплаты акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу", т.е. оплаченные акции останутся в распоряжении акционера. Закон также предусматривает возможность включения в договор о создании общества пункта о взыскании неустойки (штрафа, пени) с акционера за неисполнение обязанности по оплате акций.

Учет собственных акций ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

В учете операции по переходу прав собственности на не полностью оплаченные акционером акции к самому обществу отражаются следующими записями:

Дебет 81, Кредит 75-1 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" — отражена номинальная стоимость возвращенных акций, не оплаченных акционером в срок, установленный договором (по фактическим затратам эмитента, которые в данной ситуации будет составлять номинальная стоимость акций);

Дебет 80, Кредит 81 — отражено погашение акций, не оплаченных полностью акционером, с соответствующим уменьшением уставного капитала (по номинальной стоимости);

Дебет 76, Кредит 91-1 — отражена неустойка (штраф, пеня), начисленная акционеру, за неполную оплату акций.

При реализации акций другому лицу:

Дебет 91-2, Кредит 81 — списана номинальная стоимость собственных акций;

Дебет 51, Кредит 91-1 — отражена выручка от продажи собственных акций (по цене не ниже номинальной);

Дебет 91-9, Кредит 99 — отражена прибыль от продажи акций.

Пример 1. При учреждении акционерного общества учредитель подписался на 60 акций номинальной стоимостью 100 руб. В течение установленного срока учредитель внес только 4000 руб. в счет оплаты акций. Акции изъяты у акционера, половина изъятых акций погашена, вторая половина — реализована по цене 110 руб. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Дебет 75-1, Кредит 80 — 6000 руб. (100 руб. х 60) — отражена задолженность акционера по размещенным акциям (на номинальную стоимость);

Дебет 51, Кредит 75-1 — 4000 руб. — в оплату акций внесены денежные средства.

Акционер фактически оплатил 40 акций (4000 руб.

Выкуп собственных акций у учредителя: учет и налогообложение

/ 100 руб.).

Неоплаченными остались 20 акций на общую сумму 2000 руб. по номинальной стоимости:

Дебет 81, Кредит 75-1 — 2000 руб. (20 акций) — отражена номинальная стоимость возвращенных акций, не оплаченных акционером по истечении срока оплаты, установленного договором;

Дебет 80, Кредит 81 — 1000 (20 / 2) х 100 руб. — погашена половина акций, изъятых у акционера, с соответствующим уменьшением уставного капитала (по номинальной стоимости).

При реализации акций другому лицу:

Дебет 91-2, Кредит 81 — 1000 руб. — списана номинальная стоимость реализуемых собственных акций (10 акций);

Дебет 51, Кредит 91-1 — 1100 руб. — отражена выручка от продажи собственных акций (по цене не ниже номинальной);

Дебет 91-9, Кредит 99 — 100 руб. — отражена прибыль от продажи акций.

Выкуп собственных акций с целью их перепродажи или аннулирования

Акционерное общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров принадлежит право принятия такого решения.

Акции, выкупленные обществом с целью аннулирования, должны быть погашены в момент приобретения, а те акции, которые выкупаются обществом для перепродажи, должны быть реализованы не позднее одного года с момента выкупа. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

В соответствии с Законом в решении о приобретении акций должны быть определены:

категории (типы) приобретаемых акций;

количество приобретаемых обществом акций каждой категории (типа);

цена приобретения;

форма и срок оплаты;

срок, в течение которого осуществляется приобретение акций (не меньше 30 дней).

Цена выкупа акций обществом определяется решением совета директоров исходя из рыночной стоимости.

Статьями 72 и 73 Закона установлен ряд ограничений на приобретение обществом размещенных акций:

номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, после выкупа части размещенных акций должна будет составить не менее 90% от уставного капитала общества;

уставный капитал общества должен быть оплачен полностью;

на момент приобретения собственных акций общество не должно отвечать признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки не должны появиться в результате приобретения этих акций;

на момент приобретения собственных акций стоимость чистых активов общества не должна быть меньше его уставного капитала, резервного фонда и суммы превышения над номинальной стоимостью ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций;

размещенные акции могут выкупаться только после выкупа всех акций по требованию акционеров;

общество не вправе приобретать часть размещенных акций для уменьшения уставного капитала, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного Законом.

В бухгалтерском учете операции, связанные с выкупом собственных акций у акционеров, будут отражены следующим образом:

Дебет 81, Кредит 50, 51 — выкуплены собственные акции у акционеров по рыночной стоимости (фактические затраты акционерного общества по выкупу собственных акций).

Если акции выкуплены с целью уменьшения уставного капитала, то, как уже отмечалось, они должны быть погашены в момент приобретения. При этом в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 80-3 "Капитал оплаченный", Кредит 80-4 "Капитал изъятый" — уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выкупленных акций;

Дебет 80-4 "Капитал изъятый", Кредит 81 — погашены выкупленные акции.

При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов разница между выкупной и номинальной стоимостью акций относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 81, Кредит 91-1 — отражена сумма превышения номинальной стоимости акций над их выкупной стоимостью;

Дебет 91-2, Кредит 81 — отражена сумма превышения фактических расходов по выкупу собственных акций над их номинальной стоимостью.

Если же акции выкупаются обществом для перепродажи, то они должны быть реализованы не позднее одного года с момента выкупа. При этом подобная перепродажа уже не будет являться первичным размещением акций, и поэтому все возможные доходы от этой операции будут облагаться налогом на прибыль.

В бухгалтерском учете такие операции будут отражены следующим образом:

Дебет 91-2, Кредит 81 — списана балансовая стоимость реализуемых собственных акций;

Дебет 51, Кредит 91-1 — отражена выручка от продажи собственных акций (по цене не ниже номинальной);

Дебет 91-9, Кредит 99 — отражен финансовый результат от продажи акций.

Пример 2. ОАО "Надежда" приняло решение о выкупе 500 собственных акций номиналом 1300 руб. за акцию. Фактические расходы на выкуп акций составили 1500 руб. за акцию. После выкупа 200 акций были аннулированы, а 300 акций проданы на фондовой бирже по цене 1600 руб. за акцию. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 81, Кредит 50, 51 — 750 000 руб. (1500 руб. х 500) — выкуплены собственные акции у акционеров по рыночной стоимости;

Дебет 80-3 "Капитал оплаченный", Кредит 80-4 "Капитал изъятый" — 260 000 руб. (1300 руб. х 200) — отражено уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выкупленных акций;

Дебет 80-4, Кредит 81 — 260 000 руб. — уменьшен уставный капитал за счет ликвидации собственных акций, выкупленных у акционеров;

Дебет 91-2, Кредит 81 — 40 000 руб. (200 х (1300 — 1500)) — отражена сумма превышения фактических расходов по выкупу собственных акций над их номинальной стоимостью (убыток организации, не уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль);

Дебет 91-2, Кредит 81 — 450 000 руб. (1500 руб. х 300) — списана балансовая стоимость реализуемых собственных акций;

Дебет 51, Кредит 91-1 — 480 000 руб. (1600 руб. х 300) — отражена выручка от продажи собственных акций;

Дебет 91-9, Кредит 99 — 30 000 руб. (480 000 — 450 000) — отражена прибыль от продажи акций.

Выкуп акций обществом по требованию акционеров

Статьей 75 Закона оговариваются определенные случаи, в которых акционеры — владельцы голосующих акций имеют право требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций. К таким случаям, в частности, относятся:

  1. реорганизация общества, если акционеры голосовали против принятия решения о его реорганизации либо не принимали участия в голосовании;
  2. совершение крупной сделки, если акционеры голосовали против одобрения указанной сделки либо не принимали участия в голосовании;
  3. внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

При этом в первом случае выкупленные акции будут погашаться непосредственно в момент выкупа, а во втором и третьем случаях выкупленные акции поступают в распоряжение общества. Как и во всех прочих ситуациях, собственные акции, выкупленные у акционеров, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их выкупа. Выкупная стоимость акций, определяемая советом директоров общества, не должна быть ниже их рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком. Общество обязано информировать акционеров о наличии у них права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, цене и порядке осуществления выкупа. Акционер, решивший потребовать выкупа принадлежащих ему акций, направляет письменное требование о выкупе акций обществу с указанием места жительства (места нахождения) акционера и количества акций, выкупа которых он требует. Требования акционеров о выкупе обществом принадлежащих им акций должны быть предъявлены обществу не позднее 45 дней с даты принятия соответствующего решения общим собранием акционеров. По истечении этого срока общество обязано выкупить акции у акционеров, предъявивших требования о выкупе, в течение 30 дней.

Общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не может превышать 10% стоимости чистых активов общества на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций. В случае если общее количество акций, в отношении которых заявлены требования о выкупе, превышает количество акций, которое может быть выкуплено обществом, акции выкупаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.

В бухгалтерском учете акционерного общества акции, выкупаемые по требованию акционера, отражаются в том же порядке, что и акции, выкупаемые по решению самого общества.

В.Р.Банк

Доктор экономических наук, профессор

Н.Г.Новичкова

Ассистент

Астраханский государственный

технический университет

  • Назначение статьи: отображение информации о выкупленных у акционеров собственных акциях предприятия (долях учредителей в ООО).
  • Строка в бухгалтерском балансе: 1320.
  • Номера счетов, включаемых в строку: дебетовый остаток счета 81.

По строке 1320 бухгалтерского баланса акционерных обществ отображается та часть собственных ценных бумаг, которая была приобретена на баланс компании обратно у действующих акционеров общества с целью их дальнейшей реализации или аннулирования. Строка 1320 также может заполняться в отчетности по бухгалтерскому учету обществ с ограниченной ответственностью или товариществ для отображения выкупленных долей учредителей.

Примечание от автора! Суммы, вносимые в данную строку баланса, фиксируются в круглых скобках.

Согласно федеральному закону, регулирующему деятельность акционерных обществ, собственные акции организаций могут пройти процедуру обратного выкупа в следующих случаях:

  1. Внесение корректировок в величину уставного капитала (например, общим собранием было утверждено решение о снижении размера уставного фонда путем аннулирования приобретенных ценных бумаг для перераспределения роли акционеров в деятельности общества).

    Примечание от автора! Акционерное общество имеет право приобретать обратно собственные ценные бумаги только в пределах минимального размера уставного фонда АО: 100 тыс. рублей для публичных обществ, 10 тыс. рублей для непубличных организаций.

    Изменения в уставном капитале подлежат обязательной государственной регистрации. Внесение информации в бухгалтерский учет компании допустимо только после смены учредительной документации и внесения корректировок в ЕГРЮЛ.

  2. Для целей перераспределения уставного фонда без его уменьшения, например инвестирование собственных ценных бумаг в уставный фонд сторонних организаций, перераспределение количества акций между акционерами и т. д.

    Примечание от автора! Выкупленные собственные акции должны быть проданы в течение календарного года. Если этого не произошло, на собрании акционеров общества принимается решение об аннулировании данных ценных бумаг и, соответственно, снижении величины уставного капитала фирмы.

Строка 1320 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассива баланса: здесь отображается информация по дебету 81 счета: суммы фактически понесенных издержек организации на выкуп ценных бумаг акционеров или долей учредителей общества и товарищества по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

Примечание! Списание приобретенных у акционеров ценных бумаг отображается в Кт81.

Нормативное регулирование

Использование дебета 81 счета для формирования информации о понесенных затратах на обратный выкуп собственных акций осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными документами, определяющими правила корректировки уставного капитала общества (например, ФЗ № 208 от 26.12.1995 для акционерных обществ).

Практические примеры по операциям с выкупленными у акционеров собственными ценными бумагами

Пример 1

14.12.2017 АО «Полис» выкупило у акционеров 25 собственных акций по реализационной цене 1100 рублей за 1 шт.

Учет покупки собственных акций (пример)

Номинальная цена акций – 900 рублей.

Проводки по осуществленным хозяйственным операциям в бухгалтерском учете АО

Дт81 Кт51

27,5 тыс. рублей – принятие выкупленных акций к учету.

Так как решения по данным акциям на конец отчетного года принято не было, в строке 1320 бухгалтерского баланса фиксируется сумма 27,5 тыс. рублей.

Пример 2

14.12.2017 АО «Полис» выкупило у акционеров 25 собственных акций по реализационной цене 1100 рублей за 1 шт. Номинальная цена акций – 900 рублей. 20.12.2017 года компания реализовала 11 собственных акций по 1300 рублей за единицу.

Проводки по осуществленным хозяйственным операциям в бухгалтерском учете АО

Дт81 Кт51

27,5 тыс. рублей – принятие выкупленных акций к учету.

Дт51 Кт91.1

14,3 тыс. рублей – отражена реализация ценных бумаг.

Дт 91.2 Кт81

12100 – списана учетная цена ценных бумаг.

Дт91.9 Кт99

2200 (14,3 – 12,1) – финансовый результат сделки.

В данном примере при составлении бухгалтерского баланса в строке 1320 следует отобразить 15400 рублей.

Пример 3

14.12.2017 АО «Полис» выкупило у акционеров 25 собственных акций по реализационной цене 1100 рублей за 1 шт. Номинальная цена акций – 900 рублей.

Проводки по осуществленным хозяйственным операциям в бухгалтерском учете АО

Дт81 Кт51

27,5 тыс. рублей – принятие выкупленных акций к учету.

На общем собрании 20.12.2017 года было принято решение об уменьшении величины уставного фонда общества путем аннулирования 10 приобретенных у акционеров ценных бумаг.

После внесения корректировок в учредительную документацию были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дт80 Кт81

9000 – процедура уменьшения уставного капитала.

Дт91.2 Кт81

2000 – отражение разницы между затратами денежных средств на приобретение собственных акций и их первоначальным номиналом.

Распространенные проводки по операциям с выкупленными у акционеров собственными ценными бумагами

  1. Операции по выкупу собственных акций организации у акционеров (приобретение долей собственников в обществе или товариществе)

    Дт81 Кт50,51,52,55 – наличными денежными средствами в кассе или безналичным перечислением.

    Дт81 Кт75 – для приобретения долей, внесенных собственниками при принятии ими решения выйти из состава учредителей юридического лица.

  2. Уменьшение размера уставного капитала организации путем аннулирования некоторых собственных ценных бумаг, приобретенных у акционеров
  3. Фиксирование разницы между затраченными на возвращение собственных ценных бумаг в имущество фирмы денежными средствами и номиналом самой ценной бумаги

    Дт91.02 Кт81 – если затраты превысили номинал.

    Дт81 Кт91.01 – если номинал превысил затраты.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



В соответствии с международными стандартами финансового учета и отчетности под пассивами понимаются источники обра­зования средств предприятия. В пассиве баланса отражаются ре­шения по выбору источников финансирования инвестиционных решений предприятия, результатом реализации которых являют­ся приобретенные активы. Основными разделами пассива балан­са являются:

1) собственный капитал;

2) долгосрочная кредиторская задолженность (долгосрочные обязательства, долгосрочный заемный капитал);

3) краткосрочные кредиторские задолженности (краткосроч­ные обязательства, краткосрочный заемный капитал).

Статьи «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» в балансе западного предприятия могут объеди­няться под названием «внешние обязательства». В соответствии с международными стандартами финансового учета и отчетности под внешними обязательствами понимаются будущие убытки в экономических выгодах, которые могут возникнуть вследствие существующих обязательств предприятия передать средства или оказать услуги другим предприятиям в результате заключенных сделок или происшедших событий.

Раздел «Собственный капитал». Как уже было сказано выше, в базовом курсе финансового менеджмента рассматривается управление средствами предприятия акционерной формы собст­венности. На этапе создания акционерного предприятия собст­венный капитал равен акционерному капиталу. Собственный ка­питал действующего предприятия включает:

1) вложенный капитал, в том числе:

— акционерный капитал;

— добавочный капитал;

— фонды и резервы;

2) нераспределенную прибыль.

Статья «Акционерный капитал». Обычно в балансе отражают разрешенный к выпуску акционерный капитал и количество фактически выпущенных акций на дату составления баланса (выпущенные акции — собственные акции в портфеле). Акции отражаются в балансе в соответствии с их типом в статьях: «простые акции» и «привилегированные акции». Простые акции дают своим владельцам право голоса на соб­рании акционеров. По простым акциям начисляются нефикси­рованные дивиденды, размер и выплата которых зависят от фи­нансовых результатов деятельности предприятия. Привилегиро­ванные акции не дают своим владельцам права голоса на собрании акционеров. По привилегированным акциям начисля­ются фиксированные дивиденды, выплата которых, в общем, не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия. Привилегированные акции могут быть кумулятивными и неку­мулятивными. Кумуляция означает свойство сохранять дивиден­ды. Если в каком-то году по причине тяжелого финансового по­ложения предприятия дивиденды по простым и даже привилеги­рованным акциям не были выплачены, владельцы кумулятивных акций смогут получить их в последующие периоды. По некуму­лятивным акциям невыплаченные в текущем периоде дивиденды в последующих периодах не сохраняются.

Владельцы привилегированных акций обладают преимущест­венным правом на получение дивидендов и возврат вложенного капитала в случае ликвидации предприятия. Акции имеют номинальную стоимость, по которой фиксиру­ются в балансе, и курсовую (рыночную) стоимость.

Статья «Добавочный капитал» формируется за счет:

1) эмиссионного дохода от продажи части акций по цене выше номинальной;

2) прироста стоимости необоротных активов (резерв переоценки);

3) положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.

Статья «Резервный капитал» включает различные фонды и резервы, которые создаются на случай непредвиденных расходов и рассматриваются как мера разумной предосторожности. В за­висимости от источников формирования и сроков использова­ния фонды и резервы могут отражаться как в разделе «Собствен­ный капитал», так и в разделе «Заемный капитал».

Различают следующие группы резервов:

1) по установлению:

— резервы, предписанные законом;

— добровольные резервы (образованные в соответствии с уч­редительными документами);

2) по характеру.

а) резервы, имеющие характер добавочного капитала;

б) резервы, предназначенные для покрытия текущих или будущих убытков или расходов, в том числе:

— резерв сомнительных долгов;

— фонды возмещения (амортизационные фонды и др.).

В классификации по характеру первая группа резервов пред­ставляет собой резервный капитал, источником формирования которого является чистая прибыль. Вторая группа резервов представляет собой оценочные резервы. Источником их форми­рования является валовая прибыль. Оценочные резервы создаются с целью оградить предприятие от неустойчивой конъюнктуры и инфляционных потерь и отражаются в отчетности в форме ски­док, подлежащих вычету из соответствующих статей актива ба­ланса.

Статья «Нераспределенная прибыль» включает как нераспре­деленную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и не­распределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного пе­риода.

В статье «Нераспределенная прибыль» фиксируется показа­тель накопленной прибыли, рассчитанный в отчете о накоплен­ной прибыли.

В составе накопленной прибыли может выделяться резерв прибыли, который формируется путем ежегодных отчислений из чистой прибыли до тех пор, пока величина резерва не достигнет определенной величины (25% стоимости акционерного капита­ла). Этот резерв не затрагивается при распределении дивидендов, но может быть использован для их поддержания на должном уровне в убыточные годы или обращен в акционерный капитал резолюцией совета директоров. Раздел «Долгосрочные обязательства» включает обязательст­ва, которые должны быть погашены в течение срока, превышаю­щего год, в том числе:

1) долгосрочную кредиторскую задолженность;

2) долгосрочные облигации;

3) арендные платежи;

4) задолженность по пенсионным выплатам.

Статья «Долгосрочная кредиторская задолженность» включа­ет обязательства по долгосрочным кредитам, полученным пред­приятием.

Учет акций, выкупленных у акционеров

Часть долгосрочной кредиторской задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем периоде, переводится в раздел «Краткосрочные обязательства».

Статья «Облигации» включает облигации, выпушенные в це­лях привлечения дополнительных денежных средств для финан­сирования деятельности предприятия. Облигации относятся к долговым ценным бумагам и олицетворяют отношения займа. При покупке облигации между облигационером (кредитором) и предприятием-эмитентом (заемщиком) составляется договор, в соответствии с которым предприятие-эмитент обязуется в уста­новленный срок (срок погашения) возвратить основную сумму долга и уплатить начисленные проценты. Облигации могут продаваться по номиналу, с премией (выше номинала) или с дисконтом (ниже номинала). И премия, и дис­конт, а также расходы, связанные с выпуском облигаций (отнесен­ные к отложенным расходам), постепенно списываются (аморти­зируются) в течение срока обращения займа.

Предприятие-эмитент на основании договора с облигационе­ром формирует фонд погашения облигаций за счет периодиче­ских отчислений из прибыли. Средства фонда на период до пога­шения облигаций могут быть инвестированы в доходные ценные бумаги. Контроль над поступлением и расходованием средств фонда осуществляют облигационеры или назначенный довери­тель займа. Наличие фонда погашения облигаций вызывает большее до­верие инвесторов к ценным бумагам предприятия-эмитента.

Статья «Арендные выплаты» фиксируются в разделе долго­срочных обязательств в том случае, если компания арендует средства на условиях долгосрочной (капитальной) аренды. Под арендой понимается срочное и возмездное владение и пользование имуществом, основанное на договоре между собст­венником имущества — арендодателем и арендатором.

Аренда признается долгосрочной, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) срок аренды охватывает 75% и более срока полезного ис­пользования имущества;

2) по истечении срока аренды арендуемые активы переходят в собственность арендатора;

3) арендатор имеет возможность по истечении срока аренды возобновить ее по минимальной цене (гораздо ниже среднеры­ночной);

4) дисконтированная стоимость минимальных арендных пла­тежей равна или превышает 90% текущей стоимости имущества.

Средства, арендуемые на условиях долгосрочной аренды, фиксируются в активе западного баланса как собственные, в чем проявляется один из принципов включения данных в отчет­ность — преобладание экономического содержания над юриди­ческой нормой. В пассиве баланса фиксируется вся сумма аренд­ных платежей, которые предприятие должно выплатить в течение срока аренды.

Резервы и фонды. В составе раздела «Долгосрочные обязатель­ства» за счет отчислений из прибыли до уплаты налога могут соз­даваться фонды и резервы, имеющие характер долгов. К ним от­носятся: пенсионные фонды предприятий; долгосрочные депо­зиты служащих; резерв для выплаты бонусов персоналу и проч. Задолженность по пенсионным выплатам возникает, если на предприятии существует пенсионный фонд. Источником форми­рования пенсионного фонда предприятия служат периодические взносы работодателя и работников. Средства фонда направляют­ся на выплаты пенсий, пособий по нетрудоспособности или в случае смерти служащего. Наличие пенсионного фонда на первый взгляд свидетельст­вует о стабильном финансовом положении предприятия. Однако для полноты картины необходимо выяснить, насколько профи­нансированы пенсионные обязательства.

Раздел «Краткосрочные обязательства» включает обязатель­ства, которые покрываются оборотными активами или погаша­ются в результате образования новых краткосрочных обяза­тельств. Срок погашения краткосрочных обязательств не превы­шает год. Краткосрочные обязательства фиксируются в балансе либо по текущей цене, отражающей будущий отток денежных средств; либо по цене на дату погашения долга. При этом назван­ные оценки существенно друг от друга не отличаются по причине непродолжительного срока погашения.

Раздел «Краткосрочные обязательства» включает следующие статьи:

1) счета к оплате;

2) векселя к оплате;

3) краткосрочные долговые свидетельства (свидетельства о получении предприятием краткосрочных займов);

4) задолженность по налогам;

5) отсроченные налоги (налоговый кредит);

6) задолженность по заработной плате;

7) полученные авансы;

8) часть долгосрочных обязательств, подлежащих погашению в текущем периоде;

9) непредвиденные обязательства.

Статья «Счета к оплате» включает обязательства, возни­кающие при покупке товаров или услуг на условиях коммерче­ского кредита, т.е. с отсрочкой платежа, как правило, на срок от 30 до 60 дней. При этом коммерческий кредит оформляется за­писью по открытому счету.

Статья «Векселя к оплате» включает векселя к оплате по торговым операциям, которые являются письменным обязатель­ством предприятия оплатить в определенный срок товары или услуги, приобретенные на условиях коммерческого кредита.

Статья «Краткосрочные долговые свидетельства» включает краткосрочные долговые свидетельства, обусловленные предос­тавлением предприятию денежных ссуд банками или другими кредитными учреждениями. Сумма погашения краткосрочного кредита включает номинальную сумму и начисленные проценты.

К краткосрочным долговым свидетельствам относится часть долгосрочных обязательств, срок оплаты которых наступает в те­кущем периоде в следующих случаях:

1) если предприятие предполагает выплатить соответствующий долг за счет средств, отраженных в составе оборотных активов;

2) если этот долг не должен быть возобновлен;

3) если этот долг не будет погашен за счет выпуска новых ак­ций;

4) если предприятие нарушило условия договора о предостав­лении ему заемных средств, что дает право заимодателю досроч­но востребовать свои деньги.

Статья «Задолженность по налогам» отражает задолжен­ность предприятия перед бюджетом.

Статья «Отсроченные налоги» включает начисленные, но не­уплаченные налоги. Отсроченные налоги являются своеобразной формой кредита, который государство предоставляет предпри­ятию.

Статья «Задолженность по заработной плате» включает на­численную, но не выплаченную работникам заработную плату.

Статья «Полученные авансы» включает различные авансы, полученные предприятием. Под авансом понимается сумма де­нежных средств, выданная в счет предстоящих платежей за пре­доставленные товары, работы, услуга.

Статья «Часть долгосрочных обязательств» включает часть долгосрочных обязательств, срок оплаты которых наступает в те­кущем периоде.

Статья «Накопившиеся обязательства» включает обязатель­ства, начисленные в отчетном году, но еще не выплаченные на дату составления баланса.

Статья «Непредвиденные обязательства» включает обяза­тельства предприятия, которые могут возникнуть в будущем как следствие операций в прошлом. Причины возможных убытков должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности. Включение в баланс статьи «Непредвиденные обязательства» является выра­жением принципа осторожности (осмотрительности, консерва­тизма), в соответствии с которым, как уже было сказано выше, предприятие должно в большей степени учитывать потенциаль­ные убытки, чем потенциальные прибыли.

 

Для учета выкупленных собственных акций используются счета:

7331 — Акции на данном счете учитываются по фактической цене приобретения.

99741– учет ведется по номинальной стоимости выкупленных собственных акций

Операции по выкупу собственных акций будут отражены в банке след. образом:

Дебет 7331 Кредит счет продавца акций (тек. счет) или 1010– по факт. стоимости  

если в другом банке – через корсчет

Одновременно

Приход 99741- на суммы их номинальной стоимости.

В случае, когда аналитика ведется на лицевых счетах в разрезе акционеров, составляется проводка: Дебет 7301 Кредит 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента — на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций.

Если аналитика ведется во внесистемном учете, проводка не составляется, а изменение в составе акционеров отражается тем способом, который используется в банке для ведения реестра акционеров.

Продажа акций, выкупленных у акционеров, отражается следующими проводками:

Д-т счет нового акционера – Кт 7331 – по цене продажи акционеру

В случае расхождения между ценой покупки и ценой продажи акций банк отражает в учете фин. результат:Положительный – на счете 8231, Отрицательный – на счете 9231

Одновременно Расход 99741 – по номиналу

При ведении анал. учета на лиц.

Правила учета акций в бухгалтерском учете (нюансы)

счетах в разрезе акционеров составляется проводка:Д 7301 по лиц. счету банка-эмитента К-т 7301 «Уставный фонд» по лиц. счету акционера-покупателя – по номиналу акций

При аннулировании акций уменьшается УФ банка:

Дебет 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента —

Кредит 7331 “Собственные выкупленные акции” – на сумму аннулированных акций по их номинальной стоимости.

Также, как и в случае перепродажи, при наличии расхождения между ценой покупки и номиналом акций банк отражает в учете финансовый результат:

Положительный – на счете 8231

Отрицательный – на счете 9231

Одновременно Расход 99741 – по номиналу

Операции по начислению и выплате дивидендов и их отражение в учете

Основными источниками выплаты дивидендов является прибыль банка или фонд дивидендов, созданный за счет отчислений от прибыли. При необходимости (при отсутствии прибыли) для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут быть использованы средства других фондов, например, резервного.

Учет начисленных дивидендов осуществляется на пассивном счете 6662 «Дивиденды к выплате». Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику).

Начисление дивидендов отражается в учете проводкой:

Дебет источник выплаты дивидендов (например, счет 7329 – фонд дивидендов)

Кредит 6662 «Дивиденды к выплате»

Выплата дивидендов производится в безналичном порядке. Начисленные дивиденды перечисляются акционерам за минусом удержанного налога на доходы:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит текущие счета акционеров

Суммы дивидендов, которые не могут быть зачислены по назначению, продолжают учитываться на счете 6662 до истечения срока давности, после чего перечисляются на депозит нотариальной конторы:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит — депозитный счет нотариальной конторы

Дата добавления: 2018-02-20; просмотров: 62; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *