Как рассчитать ЕНВД

Изменилась величина физического показателя: как рассчитать ЕНВД

Как известно, при исчислении единого налога на вмененный доход важную роль играет величина физического показателя, характеризующего определенный "вмененный" вид деятельности. А как быть, если эта величина изменилась в течение налогового периода (квартала)? И что вообще следует понимать под изменением физического показателя в целях уплаты ЕНВД? Об этом вы узнаете из статьи.

Итак, как мы уже отметили выше, физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности и используется для расчета единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ единицей физического показателя может быть:

  • работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
  • торговое место;
  • посадочное место;
  • земельный участок;
  • квадратный метр;
  • транспортное средство;
  • торговый автомат и др.

Как определить физический показатель?

Правила и примеры расчета ЕНВД

Для некоторых "вмененных" видов деятельности это сделать несложно. Например, при оказании бытовых услуг при расчете единого налога на вмененный доход следует учитывать показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", а при реализации товаров с использованием торговых автоматов — "количество торговых автоматов". А вот в отношении розничной торговли определить, какой физический показатель использовать, иногда не так уж и просто. Здесь в первую очередь предстоит выяснить, как ведется торговля:

  • через стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы;
  • через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов;
  • через объекты нестационарной торговой сети;
  • посредством развозной и (или) разносной торговли.

И в этом могут помочь разобраться правоустанавливающие и инвентаризационные документы (Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/200).

Пример 1. ООО "Котофей" оказывает ветеринарные услуги на территории г. Люберцы Московской области. В штате ветеринарной клиники числится семь врачей, один из которых является генеральным директором организации. Бухгалтерию ведет сам генеральный директор. Кроме того, в организации работает администратор. Определим величину физического показателя и рассчитаем единый налог на вмененный доход за I квартал 2013 г.

Решение

Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории г. Люберцы следует применять в соответствии с Решением Совета депутатов Люберецкого муниципального района от 28.02.2007 N 184/20 (в ред. Решения от 08.10.2008 N 331/38).

Значение К2 на 2013 г. установлено Решением от 08.11.2012 N 186/30 и в отношении ветеринарных услуг составляет 1.

Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2013 г. равна 1,569.

Примечание. Коэффициент-дефлятор К1 на 2013 г. утвержден Приказом Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707.

При оказании ветеринарных услуг физическим показателем является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц.

Величина физического показателя в данном случае составляет 8 человек во всех трех месяцах.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за I квартал 2013 г., равна 42 363 руб. .

Выше мы рассмотрели пример, в котором физический показатель имеет одинаковое значение на протяжении всего налогового периода (квартала).

Однако на практике часто встречаются ситуации, когда значение физического показателя изменилось в течение квартала. Причины могут быть различны. Например, уволился один из сотрудников, часть площади торгового зала сдана в аренду, продан автомобиль, используемый для перевозки грузов.

Далее рассмотрим, какие именно изменения следует учитывать при расчете единого налога.

Что понимать под изменением физического показателя

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не расшифровывает, что в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать под изменением физического показателя. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.

В Письме от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ ФНС России указала, что не будет считаться изменением физического показателя случай, когда прекращается эксплуатация объекта, который ранее использовался во "вмененной" деятельности.

Например, при переоборудовании во втором месяце квартала объекта организации торговли — магазина в складское помещение имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

В данном случае при исчислении суммы ЕНВД за квартал в отношении такого перепрофилированного торгового объекта в налоговой декларации следует указать:

  • за второй месяц квартала — ту же величину площади торгового зала магазина, что и за первый месяц квартала;
  • за третий месяц квартала по строке 070 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход надо поставить прочерк, так как розничная торговля через данный объект организации торговли (магазин) уже не осуществляется.

Примечание. Форма декларации по ЕНВД утверждена Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.

Аналогичного мнения придерживаются судьи (Постановления ФАС Центрального округа от 09.12.2005 N А48-1493/05-8 и Северо-Кавказского округа от 30.08.2005 N Ф08-3948/2005-1583).

Что касается финансового ведомства, то в Письме от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196 оно указало следующее. Организация или индивидуальный предприниматель, прекратившие "вмененную" деятельность, не должны платить единый налог на вмененный доход начиная с 1-го числа месяца, в котором они были сняты с учета налоговым органом в качестве плательщика ЕНВД. При этом финансовое ведомство отметило, что организация или индивидуальный предприниматель могут не исчислять единый налог на вмененный доход за месяц, в котором они прекратили использовать объект организации деятельности, только при условии, что в этом же месяце они были сняты с учета в качестве плательщика единого налога. Если же уведомление о снятии с учета в качестве "вмененщика" получено ими в следующем месяце, то предшествующий месяц следует включить в расчет единого налога.

В более раннем Письме от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411 Минфин России рассматривал случаи, которые признаются изменением такого физического показателя, как "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". К ним относятся:

  • передача части используемого торгового зала в аренду;
  • переоборудование части площади торгового зала под складское помещение.

Однако такое изменение величины физического показателя должно иметь документальное подтверждение. Например, переоборудование части площади торгового зала под складское помещение можно подтвердить выданной бюро технической инвентаризации экспликацией, в которой указана площадь торгового зала, непосредственно используемая для ведения розничной торговли.

Передачу части площади торгового зала в аренду организации и индивидуальные предприниматели могут подтвердить соответствующим договором аренды.

Таким образом, учитывая изложенное, можно сделать вывод, что под изменением величины физического показателя в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать уменьшение или увеличение количества используемых объектов (например, количества торговых автоматов) или их качественных характеристик (например, площади зала обслуживания посетителей).

Учитываем изменение физического показателя при расчете ЕНВД

Порядок учета при расчете единого налога на вмененный доход изменения величины физического показателя прописан в п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать указанное изменение следует с начала того месяца, в котором оно имело место. Рассмотрим это на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что 20 февраля 2013 г. один из сотрудников ветеринарной клиники уволился, а 11 марта 2013 г. приняты на работу два новых врача и одна медицинская сестра. Рассчитаем единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате за I квартал 2013 г.

Решение

В данном случае имеет место изменение величины физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". И учитывать это изменение при расчете единого налога на вмененный доход, как мы уже сказали выше, организации нужно с начала того месяца, в котором оно имело место, то есть начиная с февраля 2013 г.

Значит, за январь величина физического показателя останется равной 8, а вот в феврале и марте она будет иной. Так, в феврале количество работников организации составляло 7 человек, а в марте — 10 человек.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2013 г., равна 44 128 руб. .

Е.Г.Ромашкина

Эксперт журнала "Вмененка"

Налог на вмененный доход составляет 15 % и рассчитывается исходя из установленного физического показателя (кв.м, место и прочее) и корректирующих коэффициентов. Декларация сдается ежеквартально.

Среди различных систем налогообложения для малого бизнеса самым сложным на первый взгляд считается ЕНВД. Обилие специальных терминов, применяемых в расчетах, иной раз сбивает с толку начинающих бизнесменов, выбравших этот спецрежим. Тем не менее, обстоятельные разъяснения всех нюансов исчисления и приведенные наглядные примеры, докажут обратное –никаких сложностей в его расчете нет, а применение этой системы дает возможность свести к минимуму налоговую отчетность.

Формула расчета

Налог ЕНВД –режим для ИП, работающих в торговле или сфере услуг. В 2015 году он по-прежнему применяется для видов деятельности, перечень которых определен региональными властями и ограничен рамками списка, утвержденного НК РФ. С начала года этот режим отменен для ломбардов.

Формула, по которой рассчитывается ЕНВД определяется, как 15 % от перемноженных значений базовой доходности одного вида деятельности на число единиц физического показателя, применительного к ней, и корректирующие коэффициенты k1 и k2.

Величина ЕНВД = БД * ФП *k1 * k2 * 15%

Именно эти данные и определяют сущность налога. Заключается она в законодательно определенной и зафиксированной сумме базовой доходности, т. е. минимальной выгоды на единицу физического показателя. Иными словами, чиновники рассчитали сумму ежемесячной прибыли, которую должен получить предприниматель.Например, один квадратный метр площади торговой точки по их расчетам в месяц приносит доход в 1 800 руб., а прибыль магазина рассчитывается, как умножение этой суммы на метраж помещения, который и будет считаться физическим показателем.

А вот доходность по услугам определена законодателями, как выработка минимальной прибыли на единицу персонала, в т.ч. и предпринимателя. Здесь физическим показателем выступает численность штата. Существуют различные показатели – число посадочных мест, количество автомашин, используемых в грузовых перевозках и т.п. Таблица фиксированных значений БД и ФП по видам деятельности представлена в ст. 346.29 НК РФ.

Бизнесменам, применяющим ЕНВД, следует помнить об установленных ограничениях.Они касаются превышения значений физических показателей, которое автоматически прекратит использование режима ЕНВД.

Вид деятельности ФП БД в руб. на единицу ФП Ограничения в применении налога

Бытовые услуги (по ОКУН)от клининговых до строительных, репетиторство, ветеринария и т.д.

Численность персонала

7 500/1 чел.

 

ТО, ремонт и мойка автомашин.

12 000/1 чел.

 

Платные автостоянки

Метраж стоянки

50/1 м2 площади стоянки

 

Грузовые перевозки

Число единиц автомашин

6 000/1 тр. средство

Число ТС не должно превышать 20 единиц

Пассажирский транспорт (такси, в т.ч. маршрутные)

Число посадочных мест

1500/1 посадочное место

Магазины, павильоны

Метраж торгового зала

1 800/1 м2 площади торгового зала

Площадь одной торговой точки — не более 150 м2

Стационарные киоски или палатки общей площадью до 5 м2

Количество торговых точек

9 000/1 точка

 

Нестационарные торговые точки площадью свыше 5 м2

Общая площадь

1 800/1 м2 общей площади

 

Автоматы по продаже мелкой розницы

Число автоматов

4 500/1 автомат

 

Выездная торговля и услуги по доставке обедов по месту заказа

Численность сотрудников

4 500/1 чел.

 

Предприятия общепита

Метраж зала

1000/1 м2 площади обслуживаемого зала

Зал обслуживания не более 150 м2

Агентство рекламы, использующие транспортные средства для размещения своей продукции

Число автомобилей, задействованных в рекламных целях

10 000/1 ТС

 

Размещение наружной рекламы на конструкциях

Площадь поверхностей всех рекламных баннеров

В зависимости от типа конструкции от 3 000 до 5 000/ 1 м2 площади

 

Сдача в аренду жилья

Общая площадь

1 000/1 м2

Площадь сдаваемых помещений не свыше 500 м2

Сдача помещений размером более 5 м2 под торговлю или общепит

1 200/1 м2

Сдача помещений размером менее 5 м2 под торговлю или общепит

Число объектов

6000/1 объект

 

Передача земельного участка размером менее 10 м2 собственником под объекты торговли

10 000/ 1 объект

 

Передача участка земли размером более 10 м2 для торговой деятельности

Общая площадь участка

1 000/1 м2

 

Теперь поговорим о коэффициентах, присутствующих в формуле.

k1 – коэффициент-дефлятор, единый для всех ИП. Его величина ежегодно корректируется законодательно. На 2015 год приказом Минэкономразвития РФ от 29.10.2014 № 685 он принят, как равный 1,798.

k2–  корректировочный показатель, который утверждают в регионах отдельно по каждому виду услуг на год или более. Его значение колеблется от 0,005 до 1, обычно он устанавливается, как понижающий в целях стимулирования развития малого бизнеса на местах. Узнать его величину можно на сайте ФНС, введя в верхнее поле код интересующего региона и перейдя в раздел «Особенности регионального законодательства», либо на сайтах административных единиц.

Законодателями для ИП установлена возможность уменьшить сумму налога ЕНВД к уплате. На первый план здесь выходит численность штата. Если ИП работает в «одно лицо», то он вправе вычесть из рассчитанного суммы налога размер отчислений, уплаченных в отчетном периоде за себя.На представленных примерах рассмотрим, как рассчитать налог ЕНВД для ИП.

Пример № 1.

Предприниматель самостоятельно занимается перевозкой пассажиров в маршрутном такси на 15 посадочных мест. Взносы в фонды  — 7 000 руб.

ЕНВД = 1 500 * 15 * 1,798 * 1* 3 мес. * 15/100  = 18 204 75 руб.

Уменьшаем на сумму уплаченных отчислений 18 204,75 – 7 000 = 11 204,75 руб. – налог к уплате.

Если бизнесменом наняты сотрудники, то он теряет право использовать сумму фиксированных взносов, уплаченных за себя, но может уменьшить налог за счет отчислений с зарплаты работников. Существует ограничение – снизить размер ЕНВД можно не более, чем на половину суммы налога (не взносов!).

Пример № 2.

Площадь торгового зала магазина — 35 м2.

Работают 3 продавца + предприниматель.

Социальные отчисления, уплаченные в отчетном квартале, составили: 6 600 руб. – на ИП, 29 520 руб. – с зарплаты персонала.

Расчет:

ЕНВД = 1 800 * 35 * 1,798 * 1 * 3 мес. * 15% = 50 973,3 руб.

Право на снижение – 50 973,3/2=25 486,65 руб. Следовательно, на эту сумму уменьшаем, несмотря на то, что взносы за персонал составили 29 520 руб.

Кстати, остаток суммы 4033,35 руб. (29 520 – 25 486,65) не резервируется, расчет налога следующих периодов производится из данных соответствующих ему.

Сумма к уплате – 25 486,65 руб.

Если бизнесмен совмещает виды деятельности по ЕНВД, например, розничную торговлю и оказание бытовых услуг, то ему придется вести раздельный учет по видам деятельности, заполнять разные листы одной декларации, но выводить общую сумму к уплате.

Пример № 3.

ИП оказывает ветеринарные услуги и продает зоопродукты через стационарную торговую точку площадью 10 м2. Кроме него, в штат входит медсестра и 2 продавца.

Социальные отчисления за квартал составили:

за ИП – 6 000 руб., с зарплаты медсестры – 5 320 руб., продавцов  — 10 600 руб.

ЕНВД с пункта ветеринарных услуг = 7 500 * 2 * 1.798 * 1 * 3 * 15% = 12 136,5 руб. Максимальная сумма, на которую можно уменьшить сумму налога 6 068,25 руб. (12 136,5 / 2).

Как рассчитать ЕНВД для ИП пример для розничной торговли в 2018 году

Уменьшаем  ЕНВД на сумму начисленных с зарплаты медсестры взносов 12 136,5 – 5 320 = 6 816,5 руб. – налог к уплате от ветеринарных услуг.

Налог от торговой точки = 1 800 * 10 * 1,798 * 1 * 3 * 15% = 14 563,8 руб.

Уменьшаем сумму налога в размере его половины за счет страховых взносов продавцов:

14 563,8 / 2 = 7 281,9 руб.

Общая сумма к уплате составила 6 816,5 + 7 281,9 = 14 098,4 руб.

Чтобы исчислить налог за неполный месяц, нужно его полную величину разделить на количество дней в месяце и умножить на число дней, приходящихся на применяемый режим.

Видео-курс  ЕНВД для ИП

Сроки уплаты налога и предоставления деклараций

Система налогообложения по ЕНВД предусматривает составление ежеквартальной отчетности – декларации. Она подается в ИФНС до 20-го числа месяца, который следует за окончанием квартала (допустим, за 2 квартал отчетность необходимо сдать до 20 июля). А сроки, когда нужно платить налоги ИП по ЕНВД – до 25-го числа этого же месяца.

К вопросу о составлении декларации

Значения k2 округляют до тысячных единиц. ФП указывают в единицах, стоимостные показатели– в полных рублях, применяя правила математики – до 50 коп.отбрасываются, а свыше 50 коп. – округляют до рубля.

Дополнение:  Кстати, помощи сервиса "Мое дело" вы можете рассчитать налог по ЕНВД  онлайн (и не только рассчитать, но и заполнить декларацию и отправить в налоговую инспекцию). 



Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *