Как платят налоги ООО

Содержание

Статья: Особенности налогообложения акционерного общества, выплачивающего дивиденды, и организации, получающей дивиденды (Осипов Д.В.) («Налоги и налогообложение», 2006, n 8)

«Налоги и налогообложение», 2006, N 8
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА,
ВЫПЛАЧИВАЮЩЕГО ДИВИДЕНДЫ,
И ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛУЧАЮЩЕЙ ДИВИДЕНДЫ
В этой статье рассмотрены особенности исчисления, удержания и уплаты налога на прибыль организаций акционерным обществом, осуществляющим выплату дивидендов (далее — акционерное общество). Описаны возможные расходы, возникающие у акционерного общества, а также сказано о размере налоговой процентной ставки, применяемой акционерным обществом при выплате дивидендов. Помимо выплаты дивидендов акционерам денежными средствами, автором будет рассмотрена и ситуация выплаты дивидендов имуществом (ценными бумагами). В статье также описан порядок признания доходов, возникающих и учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, у организации, получающей дивиденды (далее — акционер). При этом акционерное общество и акционер являются российскими организациями, зарегистрированными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Полученная акционерным обществом чистая прибыль может быть полностью либо частично направлена как, в частности, на расширение акционерного общества, приобретение новых активов, увеличение производства, так и на выплату дивидендов своим акционерам. При этом выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством акционерного общества перед акционерами. Общее собрание акционеров вправе принимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.
Дивиденд — это часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну акцию за определенный период.
Для целей налогового законодательства дивидендом признается любой доход, полученный акционером от акционерного общества при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этого акционерного общества.
Не признаются дивидендами:
— выплаты в денежной или натуральной форме при ликвидации акционерного общества его акционеру, в сумме, не превышающей его взноса в уставный капитал акционерного общества;
— выплаты акционерам акционерного общества в виде передачи акций этого же акционерного общества в собственность;
— выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Акционерное общество за счет чистой прибыли, то есть прибыли после налогообложения, вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.
Решения о выплате (объявлении) дивидендов, об их размере, а также форме выплаты по акциям каждой категории (типа) принимаются общим собранием акционеров. При этом решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Выплата объявленных общим собранием дивидендов является для акционерного общества обязательной.
Под формой выплаты дивидендов подразумевается выплата дивидендов акционерам денежными средствами либо другим имуществом, что должно быть предусмотрено уставом акционерного общества.
Акционерное общество, являющееся российской организацией и выплачивающее дивиденды, для целей налогообложения прибыли организаций признается налоговым агентом по отношению к акционерам. По этой причине на акционерное общество возлагаются обязанности по правильному и своевременному исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых акционерам, и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, а также письменному сообщению в течение одного месяца в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у акционера и о сумме задолженности акционера.
Еще одной важной обязанностью акционерного общества является ведение учета выплаченных акционерам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому акционеру, а также представление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. При этом за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на акционерное общество обязанностей оно несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. В сфере налогообложения такими нарушениями могут быть, к примеру, невыполнение акционерным обществом обязанности по удержанию или перечислению налогов, а также непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Сумму налога, подлежащую удержанию из дохода (в виде дивидендов) акционера, акционерное общество исчисляет исходя из общей суммы налога и доли каждого акционера в общей сумме дивидендов. При этом исчисляемая акционерным обществом общая сумма налога, применительно к нашей статье, определяется как произведение ставки налога, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим акционерным обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, у акционерного общества не возникает обязанности по уплате налога и возмещение из бюджета не производится.
Что касается процентной ставки налога, применяемой к доходам в виде дивидендов, то здесь хотелось бы обратить внимание, что до вступления в силу Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Федеральный закон N 95-ФЗ) к выплачиваемым доходам в виде дивидендов российскими организациями российским организациям применялась процентная ставка в размере 6%. Пункт 1 ст. 2 Федерального закона N 95-ФЗ установил, что с 1 января 2005 г. к вышеуказанным выплачиваемым доходам применяется процентная ставка в размере 9%.
Согласно положениям налогового законодательства, акционерное общество, выплачивая доходы акционерам в виде дивидендов, определяет сумму налога отдельно по каждому такому акционеру применительно к каждой выплате вышеуказанных доходов, а налог в виде авансовых платежей удерживается акционерным обществом из доходов акционера при каждой выплате дохода в виде дивидендов. Таким образом, акционерное общество, выплачивающее дивиденды по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года, должно при каждой такой выплате удерживать налог.
При этом в случае, если, приняв решение о выплате, например, по результатам первого квартала дивидендов, акционерное общество выплачивает их частями, то оно также обязано удерживать и уплачивать налог при каждой такой выплате.
Здесь также следует отметить, что выплачивая дивиденды по результатам первого квартала частями, акционерное общество должно выплатить их в срок и порядке, определенном уставом акционерного общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Акционер, не принимавший участия в общем собрании акционеров или голосовавший против принятия такого решения, при получении второй (окончательной) части дивидендов, начисленных по результатам первого квартала, в срок, превышающий 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (если уставом акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен) либо превышающий определенный уставом срок, вправе обжаловать в суд такое решение общего собрания акционеров по причине нарушения его прав и законных интересов, а также требований законодательства Российской Федерации или устава общества.
Для целей налогообложения подобная выплата не признается нарушением в случае, если акционерное общество удержит налог со второй части выплаченных дивидендов и своевременно перечислит его в бюджет.
Налог, удержанный при выплате акционерам дохода в виде дивидендов, перечисляется акционерным обществом в течение 10 дней со дня выплаты дохода в бюджет. По истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором акционерное общество производило выплаты акционеру, оно обязано представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации (налоговые расчеты).
По общему правилу акционерное общество обязано представить налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Акционерное общество, исчисляющее суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляет налоговые декларации (налоговые расчеты) в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производилось исчисление налога.
Пример 1. Акционерное общество I по результатам 2003 г. выплачивает 1 мая 2004 г. акционерному обществу II дивиденды в размере 100 000 руб. (с учетом удержанного налога на прибыль организаций). Чистая прибыль акционерного общества II по результатам первого полугодия 2004 г. составила 800 000 руб., а на выплату дивидендов трем акционерам по результатам этого полугодия 2004 г. было принято решение выплатить дивиденды в размере 200 000 руб. Организации А принадлежит 50% акций акционерного общества II, организации Б 30% и организации В 20% соответственно. При этом акционерное общество II выплачивает дивиденды акционерам двумя частями — первую ч. 1 августа 2004 г. в размере 150 000 руб., а вторую — 10 февраля 2005 г. в размере 50 000 руб. соответственно.
Общая сумма налога, подлежащая исчислению, удержанию и уплате в бюджет акционерным обществом II, при выплате дивидендов составит 6000 руб. (6% x (200 000 — 100 000)).
Общая сумма налога, подлежащая исчислению, удержанию и уплате в бюджет акционерным обществом II, при выплате дивидендов 1 августа 2004 г. составит 4500 руб. (6% x ((100 000 x 150 000) / 200 000)).
Общая сумма дивидендов, полученных акционерами, составит 145 500 руб. Доход организации А составит 72 750 руб. ((145 500 / 100) x 50), организации Б 43 650 руб. ((145 500 / 100) x 30) и организации В 29 100 руб. ((14 550 / 100) x 20).
Сумму налога в размере 4500 руб. акционерное общество II обязано было уплатить в бюджет до 11 августа 2004 г. При этом представить налоговые декларации (налоговые расчеты) акционерное общество II было обязано не позднее 28 октября 2004 г., а в случае, если акционерное общество исчисляет суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, то представить налоговые декларации (налоговые расчеты) оно было обязано не позднее 28 сентября 2004 г.
При выплате 10 февраля 2005 г. второй части начисленных дивидендов общая сумма налога, подлежащая исчислению, удержанию и уплате в бюджет акционерным обществом II, составит 2250 руб. (9% x ((100 000 x 50 000) / 200 000)).
Общая сумма дивидендов, полученных акционерами, составит 47 750 руб. При этом доход организации А составит 23 875 руб. ((47 750 / 100) x 50), организации Б 14 325 руб. ((47 750 / 100) x 30) и организации В 9550 руб. ((47 750 / 100) x 20).
Сумму налога в размере 2250 руб. акционерное общество II обязано уплатить в бюджет до 20 февраля 2005 г. При этом представить налоговые декларации (налоговый расчет) акционерное общество II обязано не позднее 28 апреля 2005 г., а в случае, если акционерное общество исчисляет суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, то не позднее 28 марта 2005 г.
Пример 2. Акционерное общество II не является акционером, а следовательно получателем дивидендов. Чистая прибыль акционерного общества II по результатам 2004 г. составила 800 000 руб. По результатам 2004 г. было принято решение выплатить трем акционерам дивиденды в размере 200 000 руб. Организации А принадлежит 50% акций акционерного общества II, организации Б — 30% и организации В — 20% соответственно. При этом, акционерное общество II выплачивает дивиденды акционерам полностью 1 апреля 2005 г.
Общая сумма налога, подлежащая исчислению, удержанию и уплате в бюджет акционерным обществом II при выплате дивидендов 1 апреля 2005 г., составит 18 000 руб. (9% x 200 000).
Общая сумма дивидендов, полученных акционерами, составит 182 000 руб. При этом доход организации А составит 91 000 руб. ((182 000 / 100) x 50), организации Б 54 600 руб. ((182 000 / 100) x 30) и организации В 35 400 руб. ((182 000 / 100) x 20).
Сумму налога в размере 18 000 руб. акционерное общество II обязано уплатить в бюджет до 11 апреля 2005 г. При этом представить налоговые декларации (налоговый расчет) акционерное общество II обязано не позднее 28 июля 2005 г., а в случае, если акционерное общество исчисляет суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, то представить налоговые декларации обязано не позднее 28 мая 2005 г.
Пример 3. Акционерное общество I по результатам 2005 г. выплачивает 1 мая 2006 г. акционерному обществу II дивиденды в размере 200 000 руб. (с учетом удержанного налога на прибыль организаций). Чистая прибыль акционерного общества II по результатам 2005 г. составила 800 000 руб., а на выплату дивидендов трем акционерам по результатам 2005 г. было принято решение выплатить дивиденды в размере 100 000 руб. Организации А принадлежит 50% акций акционерного общества II, организации Б 30% и организации В 20% соответственно. При этом акционерное общество II выплачивает дивиденды акционерам полностью 1 октября 2006 г.
Обязанностей по уплате налога на прибыль у акционерного общества II в этой ситуации не возникает, так как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, получилась отрицательной. Общая сумма дивидендов, полученных акционерами, составит 100 000 руб. При этом доход организации А составит 50 000 руб. ((100 000 / 100) x 50), организации Б — 30 000 руб. ((100 000 / 100) x 30) и организации В — 20 000 руб. ((100 000 / 100) x 20).
Однако несмотря на то, что акционерным обществом II не был удержан

Налогообложение акционерных обществ (в вопросах и ответах)

Налогообложение акционерных обществ
(в вопросах и ответах)

А.Ф. Моисеенко,
советник налоговой службы II ранга
Т.Н. Третьякова,
советник налоговой службы I ранга

1. Какие организации являются акционерными обществами?

Согласно ст. 66 Гражданского кодекса Российской Федерации хозяйственные общества создаются в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной или с дополнительной ответственностью.
Акционерным обществом, как это следует из ст. 2 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удовлетворяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
Уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций в порядке, определенном ст. 28 указанного выше Федерального закона.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 28.12.94 N 173, увеличение уставного капитала может осуществляться за счет средств, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», с отражением в бухгалтерском учете по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 85 «Уставный капитал».

2. Каков порядок налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов владельцами привилегированных акций?

Согласно ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.
В соответствии со ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту — НК РФ) дивидендом признается любой доход по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям).
В соответствии с п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (далее по тексту — Инструкция N 37), с учетом изменений и дополнений, в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а в соответствии с п. 6.2 данного нормативного акта налоги с указанных доходов взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 %.
В случае если дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются в результате распределения прибыли, остающейся после налогообложения, налог с данных доходов по ставке 15 %.
Если дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются из других источников, у владельцев привилегированных акций нет оснований для уменьшения в соответствии с п. 2.9 Инструкции N 37 налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму дивидендов, полученных по привилегированным акциям.

3. Что понимается под рыночной ценой при реализации продукции на экспорт?

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль следует руководствоваться п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее по тексту — Закон РФ N 2116-1) и п. 2.5 Инструкции N 37, в соответствии с которыми для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации.
При реализации продукции на экспорт под рыночной ценой следует понимать цену на аналогичную продукцию на соответствующих международных рынках или среднюю цену на аналогичные товары по данным таможенной статистики.
При рассмотрении вопроса налогообложения реализации нефти на внешнем рынке следует исходить из того, что если сложившиеся мировые рыночные цены (на внешнем рынке) на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации.
Начиная с 1 января 1999 года необходимо учитывать ст. 40 части первой НК РФ, введенного в действие Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (с учетом п. 33 Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»).

4. Учитываются ли у акционерных обществ сельскохозяйственного направления убытки, полученные в связи с засухой?

В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 и п. 2.9 Инструкции N 37, с учетом изменений и дополнений, при определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на суммы прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.
При этом убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной продукции собственного производства при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются.
В соответствии же с п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, затраты на производство, не давшее продукции (затраты по погибшим посевам), убытки от стихийных бедствий, некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, суммы компенсаций, полученные от страховых организаций, отражаются по статьям «Прочие внереализационные расходы» и «Прочие внереализационные доходы» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), подлежат отнесению на счет 80 «Прибыли и убытки» и формируют финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли.

5. Какие проценты по кредитам банков принимаются при налогообложении? Можно ли учесть проценты по векселю, использованному на покупку материалов?

Согласно письму Минфина России от 12.06.97 N 01-10/04-2291, а также в соответствии с Положением о составе затрат, с изменениями и дополнениями, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
Не разрешается относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на оплату процентов по кредитам, выданным на осуществление предприятием (организацией) долгосрочных финансовых вложений (приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). Затраты на оплату процентов по таким кредитам подлежат отнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (организации).
С учетом изложенного полученный вексель не является кредитом банка и оплата процентов за пользование векселем не относится на себестоимость продукции (работ, услуг), о чем также свидетельствует ответ Департамента налоговой политики Минфина России от 07.04.99 N 04-02-06.

6. Кто является плательщиком налогов структурных подразделений акционерных обществ?

В соответствии с Законом РФ N 2116-1, с учетом изменений и дополнений, плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, а также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
В случае если в учредительных документах предприятия не отражено наличие филиалов, представительств и других обособленных подразделений, но по фактической деятельности таковые имеются, расчеты по ним осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 25.04.95 N 64-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”».
Вышеуказанным Законом установлено, что по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, относимой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом указанным предприятиям и структурным подразделениям. Исчисление налога на прибыль отдельно по организациям (без структурных подразделений) и отдельно по каждому структурному подразделению производится в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации и структурные подразделения.
Поскольку структурные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, на учете в налоговом органе по месту нахождения структурного подразделения должна стоять организация, на которую возложена обязанность перечислять налог в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного подразделения.
При осуществлении расчетов с соответствующими бюджетами следует учесть ст. 19 и 83 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ).

7. Как определяется доля прибыли структурных подразделений?

Согласно письму Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н доля прибыли, которая приходится на структурные подразделения организаций и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений.
При этом при определении показателей средних величин удельного веса следует строго руководствоваться вышеуказанным письмом, то есть средние величины необходимо рассчитывать в процентах с округлением не более двух десятичных знаков после запятой, о чем сообщено Специализированной государственной налоговой инспекцией по работе с крупнейшими налогоплательщиками по г. Москва в письме от 02.03.99 N 02-1-16.

8. Принимается ли в зачет сумма налога на прибыль, уплаченная за границей?

Сумма прибыли (дохода), полученной за пределами Российской Федерации, определяется в соответствии со ст. 2 Закона РФ N 2116-1, с учетом изменений и дополнений. При определении облагаемой налогом прибыли предприятий расходы, понесенные ими в связи с получением дохода за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации.
Сумма налога на прибыль (доход), полученная за пределами Российской Федерации и уплаченная предприятиями за границей в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей. Данное положение предусмотрено ст. 12 вышеуказанного Закона.
В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента.
При этом дивиденды могут быть получены от предприятия-эмитента, являющегося как резидентом, так и нерезидентом Российской Федерации.

9. Принимаются ли к зачету суммы налога на добавленную стоимость по ценностям, внесенным в уставный капитал?

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», с последующими изменениями и дополнениями, суммы налога, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), включая основные средства и нематериальные активы, а также за товары, подлежат возмещению (зачету) из бюджета только при их использовании в производстве или при продаже.
Если товары, по которым произведено возмещение (вычет) сумм НДС из бюджета, использованы для непроизводственных нужд, то в соответствии с п. 18 и 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», с учетом изменений и дополнений, суммы НДС подлежат восстановлению в бюджет.
Если по имуществу, вносимому в установленном порядке в уставный фонд учреждаемого предприятия (в том числе дочернего общества), было произведено возмещение (вычет) НДС, эти суммы также должны быть восстановлены в бюджет.

Упрощенная система налогообложения

Данная система рекомендуется к использованию фирмами, которые только начинают свою деятельность и не могут заранее спрогнозировать поступление доходов. Для того, чтобы перейти на УСНО, юридическое лицо еще в процессе регистрации должно осведомить регистрирующий орган о своем желании путем предоставления заявления.

Разрешается переходить на упрощенную систему налогообложения фирмам и прочим организациям, чья численность сотрудников не превышает 100 человек, при условии, что доходы от деятельности составляют менее 20 млн.рублей. К числу налогов, которые при УСНО не платятся, относятся налог на прибыль, на имущество, НДС, единый социальный налог.

Данная система предусматривает уплату так называемого – единого налога, плюс страховых взносов, НДФЛ и других налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством.

При упрощенной системе юридическому лицу предоставляется возможность самостоятельно определять одну из двух баз (объектов) налогообложения. Наиболее практичный вариант — это выбор чистых доходов в качестве объекта налогообложения.

Чуть сложнее в области подсчета налога придется тем организациям, которые желают платить налог за доходы с вычетом расходов. Затруднение в этом случае основывается на том, что согласно законодательству не все расходы можно вычесть из налогооблагаемой базы. К примеру, сюда не будут относиться затраты на восстановление личного автомобиля руководителя за счет доходов фирмы.

После определения налогооблагаемой базы производятся расчеты суммы налога, необходимого к уплате в бюджет. В первом случае процентная ставка налога будет составлять 6%, во втором случае – 15%. Для ООО, чьи расходы составляют значительную сумму, будет выгоднее платить налог в 15%. Если же расходы незначительны, то лучше выбирать в качестве базы доходы организации без всяких вычетов.

Покажем на примере, как рассчитывается сумма налога, уплачиваемого в бюджет, по ставке 6%.

Итак, за прошедший месяц показатели деятельности Общества с ограниченной ответственностью, были отражены в балансе в следующих цифрах:

  • выручка — 500 000 рублей;
  • выплаченная заработная плата – 70 000 рублей;
  • расходы организации (переменные + постоянные) – 90 000 рублей.

Согласно произведенным бухгалтерским расчетам организация заплатила в бюджет следующие суммы налогов:

  • НДФЛ (рассчитывается от заработной платы, ставка 13%) – 70 000 × 0,13 = 9 100 рублей
  • Взнос в пенсионный фонд (ставка 14%) – 70 000 × 0,14 = 9 800 рублей
  • Взнос в фонд СС (социальное страхование, ставка 0,2%) — 70 000 × 0,002 = 140 рублей
  • Единый налог (ставка 6%) – 500 000 × 0,06 = 30 000 рублей.
  • Юридическим лицам, выбравшим упрощенную систему налогообложения, разрешается вычитать из единого налога сумму взносов в пенсионный фонд, с условием, что она не превышает ½ общего размера ЕН: 30 000 − 9 800 = 20 200 рублей.

Подсчитав сумму всех уплаченных налогов за отчетный месяц, получим: 9100+9800+140+20200 = 39 240 рублей.

Прибыль организации будет составлять разницу полученных доходов и всех расходов, включая налоговые взносы и сборы: 500 000 − 90 000 − 39 240 − (70 000 − 9 100) = 309 860 рублей.

Уже на основании высчитанной прибыли можно начислить и произвести оплату дивидендов акционерам, заплатив при этом НДФЛ (9%). Если вся прибыль будет распределена между акционерами в виде дивидендов, то размер НДФЛ составит в этом случае 309 860 × 0,09 = 27 887,4 рублей.

При распределении заработной платы и дивидендов можно уследить один очень важный момент: выгоднее назначить более высокие дивиденды, чем устанавливать высокий оклад, так как в первом случае ставка НДФЛ составляет лишь 9%, в то время как при заработной плате – 13%. Разница и будет составлять выгоду.

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *