Хозяйственный инвентарь

Документальное сопровождение

При отпуске инструментов со складских помещений необходимо оформить требование-накладную. Документ выполняется по форме № М-11. Требование учреждены Госкомстатом РФ от 1997 года (постановление № 71а). В документе указываются, согласно приказу Минфина РФ №119н, следующие сведения:

  • Название подразделения, которое запросил инвентарь.
  • Номер счета по учету затрат на обеспечения деятельности подразделения.

Принадлежности могут передаваться промежуточному подразделению (под этим понятием понимаются бухгалтерские отделы, отделы закупок). В такой ситуации сложно установить точный объем инвентаря, который будет использован подразделениями. Выход из положения – оформление актов по мере расхода принадлежностей. Акты составляются в свободной форме, однако в них должна быть указана следующая информация:

  • название подразделения;
  • количество выдаваемых принадлежностей;
  • стоимость;
  • цели, для которых запрашивается объект.

На основании составленных актов производится списание объектов на траты. Порядок утвержден МУ №119н.

Учет в упрощенной форме

Компании, относящиеся к субъектам малого бизнеса, могут вести бухучет по упрощенной форме. Отпуск объектов предполагает связь со счетом «Производственные траты» или счетом 44 «Траты на реализацию». Бухгалтер должен оформить требование-накладную. Выполняется она по форме № М-11. Одновременно выполняется проводка: ДТ 25, 26, 44 КТ 10-9 (отпуск объектов).

Списание принадлежностей предполагает установление цены, по которой они будут списаны. Операция производится со счета 10-9. Стоимость определяется на базе следующих методов:

  • По себестоимости одной штуки.
  • ФИФО.
  • Усредненная себестоимость.

Методики утверждены пунктом 16 ПБУ. Используемый метод нужно отразить в политике осуществления учета. Нужно это для осуществления бухучета. Данное положение введено пунктом 73 МУ №119н.

При отражении используется контроль сохранности. Связанно это с тем, что при переводе объекта в эксплуатацию происходит перенос стоимости в затраты.

Контролируются только объекты, срок эксплуатации которых превышает год, поставленные на учет в перечне материалов.

В законе не оговаривается порядок учета объектов, переведенных в использование. Поэтому он устанавливается самим предприятием. Для отслеживания передвижений объектов по отделам используются следующие документы:

  • Ведомость.
  • Забалансовый учет.

Избранный вариант ведения бумаг фиксируется в политике компании. Документация ведется сотрудником с материальной ответственностью. В Плане отсутствует индивидуальный забалансовый счет, а потому он создается самостоятельно. Например, на предприятии открывается счет 013 «Хоз. принадлежности».

При переводе инвентаря в использование выполняются проводки следующего вида:

  • ДТ 25, 26, 44 КТ 10-9 (отпуск объектов со склада).
  • ДТ 013 (учет объектов).
  • КТ 013 (списание инвентаря).

Когда объекты выбывают, требуется создать акт о списании. Форма его не устанавливается законом. Допускается ее самостоятельное утверждение. Порядок фиксирования сопутствующих расходов определяется в зависимости от принятой на предприятии системы обложения налогом.

Как исчисляется налог

Объекты, срок эксплуатации которых составляет больше года, стоимостью свыше 100 тысяч рублей, должны быть включены в состав основных средств.

Это амортизируемое имущество, что оговорено пунктом 1 статьи 256 НК РФ. Траты на принадлежности, не включенные в состав амортизируемых объектов, учитываются в составе материальных трат. Порядок списания оговаривается самим предприятием. К примеру, данная операция может происходить единовременно или частями. Если на предприятии ведется кассовый метод, производится снижение налоговой базы после перевода объектов в эксплуатацию.

Все затраты должны обосновываются экономической политикой предприятия. К примеру, целесообразность их приобретения может быть оговорена внутренним договором. В документе указывается необходимость поддержания санитарно-гигиенических норм. В связи с данным правилом выполняется покупка принадлежностей для туалета. Иные статьи трат могут обосновываться прочей внутренней документацией.

Пример

Предприятием были закуплены следующие принадлежности для туалета:

  • Туалетная бумага на 1180 рублей (НДС составит 180 рублей).
  • Полотенца на сумму 11 800 рублей (налог равен 1 800 рублям).
  • Мыло на 3 540 рублей (НДС – 540 рублей).
  • Освежитель на 2 950 рублей (налог – 450 рублей).

Совокупная стоимость составила 19 470 рублей. НДС – 2 970 рублей). Было отпущено со склада принадлежностей на сумму 1 650 рублей. Требуется выполнить следующие проводки:

  • ДТ 10-9 КТ 60 (16 500 рублей).
  • ДТ 19 КТ 60 (2 970 рублей).
  • ДТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КТ 19 (налог к вычету в размере 2 970 рублей).
  • ДТ 60 КТ 51 (19 470 рублей).
  • ДТ 26 КТ 10-9 (1 650 рублей).

Все траты должны быть записаны в соответствии с отчетным периодом, месяцем. Перед учетом производятся все соответствующие расчеты. В частности, нужно определить совокупность затрат, вычесть из полученной суммы НДС. Затем производится сам учет на основании первичной документации.

Что относится к хозяйственному инвентарю и принадлежностям

Что может входить в список инструментов, хозяйственного инвентаря и принадлежностей (далее — материальные ценности, МЦ), никем не определено. Организация сама это регулирует. Обычно в него включаются:

  • офисная мебель и техника;
  • осветительные приборы;
  • канцелярские товары;
  • бытовые приборы;
  • средства, связанные с пожарной безопасностью;
  • средства гигиены;
  • уборочный инвентарь и материалы;
  • инструменты и т. п.

Приобрести подобные товары возможно как по безналичному расчету, так и через подотчетных лиц.

Как учесть покупку материалов через подотчетных лиц, читайте в ст. «Какой проводкой отражается приобретение материальных ценностей под отчет».

Чтобы организовать бухгалтерский учет, необходимо правильно классифицировать МЦ.

Возможны 2 варианта учета инвентаря:

  • в составе основных средств (ОС);
  • в составе МПЗ.

При любом варианте объекты принимаются к учету по стоимости приобретения, которая складывается из всех связанных с покупкой затрат. В общем случае НДС в эту сумму не входит. В стоимость его включают, только если МЦ используются для необлагаемой этим налогом деятельности (пп. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Бухучет инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе ОС

Инвентарь относят к ОС, если срок его полезного использования — более 12 месяцев, а стоимость — свыше 40 000 руб. (п. 4 ПБУ 6/01). При меньшей стоимости допускается учитывать его в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом стоимостную границу между ОС и МПЗ при указанном выше пределе организация может установить свою. Например, как ОС учитывать объекты стоимостью свыше 20 000 руб., а как МПЗ — более дешевые. Порог стоимости нужно закрепить в учетной политике.

Рассмотрим образец бухгалтерских проводок, которые формируются при поступлении, движении и выбытии ОС.

Бухгалтерская проводка

Действие, документ

Дт 08 Кт 60 (10, 71, 76)

Приобретается ОС. Товарная накладная, форма ОС-1

Дт 19 Кт 60

Выделен НДС. Счет-фактура

Дт 01 Кт 08

Сформирована стоимость ОС. Ему присваивают инвентарный номер и заполняют инвентарную карточку ОС-6

Дт 20 (23, 25, 26…) Кт 02

Начислена амортизация. В бухгалтерском учете есть 4 способа начисления амортизации. Выбранный способ фиксируют в учетной политике

Дт 02 Кт 01

Списана амортизация. Это происходит в момент выбытия, продажи, безвозмездной передачи, недостачи или порчи ОС

Дт 91.2 Кт 01

Списана остаточная стоимость. В случае если ОС полностью амортизировано, остаточная стоимость равна 0. Форма ОС-4

Это лишь небольшая часть из возможного комплекта проводок по учету ОС в организации.

Более подробно об учете ОС читайте в ст. «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

Что касается документального оформления, в данном случае для инвентаря нужно использовать документы, обычные для оформления ОС либо утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Например, такие как:

  • ОС-1 — акт о приеме-передаче объекта ОС;
  • ОС-2 — накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
  • ОС-3 — акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС;
  • ОС-4 — акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) и т. д.

Либо организация может разработать такие документы самостоятельно. Они, напомним, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Далее будем приводить только унифицированные формы.

Какие еще документы могут потребоваться для оформления движения ОС, читайте .

Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему

Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.

Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:

  • ТН (ТОРГ-12);
  • приходника по форме М-4 (можно заменить соответствующим штампом на накладной продавца).

После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.

Какие именно данные заполняют в форме М-17 читайте в ст. «Карточка складского учета материалов — бланк и образец».

В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10.9. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:

  • «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная»;
  • «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».

Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.

Форма М-8 применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.

МПЗ могут отпускаться со склада в промежуточные подразделения и без указания точного количества необходимого инвентаря. По мере его использования подразделение составляет акты (отчеты) в произвольной форме, но с обязательным раскрытием таких реквизитов, как наименование, количество, стоимость, подтверждение целесообразности его использования. На основании этих актов стоимость МПЗ будет списываться в затраты (пп. 97, 98 Методических указаний).

Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 16 ПБУ 5/01):

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • ФИФО;
  • по средней себестоимости.

Подробное описание каждого из вышеприведенных методов см. .

В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.

Подробнее о списании читайте в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Списание инвентаря в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками.

Рассмотрим учет инвентаря в составе МПЗ на примере.

Пример

ООО «ЛЕС» в феврале приобрело для работников компьютерные стулья (5 штук) стоимостью 16 155 руб., в т. ч. НДС — 2 464,32 руб.

В УП организации указано, что для целей БУ объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. списывают на расходы при их передаче в эксплуатацию. Одновременно с этим делают запись на забалансовом счете 012 «Материалы, переданные в эксплуатацию». Как только стулья доставили, бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил их передачу в эксплуатацию на забалансовом счете.

В октябре руководством ООО «ЛЕС» было принято решение переехать в новый офис, в котором уже была вся необходимая мебель. В связи с этим было решено продать стулья одному из работников. Сумма сделки составила 11 150 руб. (в т. ч. НДС — 1 700,85 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.

В феврале:

  • Дт 10.9 Кт 60 — 13 690,68 руб. (приходуем компьютерные стулья);
  • Дт 19 Кт 60 — 2 464,32 руб. (начисляем НДС);
  • Дт 68 Кт 19 — 2 464,32 руб. (принимаем НДС к вычету);
  • Дт 26 Кт 10.9 — 13 690,68 руб. (учитываем в затратах стоимость компьютерных стульев);
  • Дт 012 — 13 690,68 руб. (учитываем компьютерные стулья, переданные в эксплуатацию).

В октябре:

  • Дт 62 Кт 91.1 — 11 150 руб. (отражаем выручку от продажи компьютерных стульев);
  • Дт 91.2 Кт 68 — 1 700,85 руб. (начисляем НДС с выручки);
  • Кт 012 — 13 690,68 руб. (списываем проданные компьютерные стулья).

При формировании расчета по налогу на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:

  • включаем в расходы за февраль стоимость компьютерных стульев, отнесенную в затраты, — 13 690,68 руб.;
  • включаем в доходы выручку от реализации компьютерных стульев — 8 474,58 руб.

Классифицируем объект в бухучете

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, учитываются на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». В свою очередь, согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности включаются в состав ОС. Как видим, инструмент и инвентарь могут быть отнесены как к МПЗ, так и к ОС. Для правильной классификации каждого объекта следует воспользоваться общими признаками ОС и МПЗ.

Бухгалтерский стандарт (п. 4 ПБУ 6/01) называет четыре признака ОС:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Чтобы актив был принят к учету как МПЗ, он должен использоваться в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), или для управленческих нужд организации либо предназначаться для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Как видим, ключевой отличительный признак этих двух групп активов — срок их использования в предпринимательской деятельности. Если он превышает 12 месяцев, то актив относится к ОС, если нет — к МПЗ. При этом использование актива в качестве средства или предмета труда не играет решающей роли в бухгалтерском учете. Так, в Современном экономическом словаре <1> под средствами труда понимаются орудия производства, с помощью которых осуществляется воздействие на предметы труда, а под предметами труда — предметы, на которые люди воздействуют с помощью орудий труда, сырье и материалы. Получается, что некоторые средства труда, срок использования которых не превышает 12 месяцев, должны быть учтены в составе МПЗ.

<1> Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. — ИНФРА-М, 2006.

Напомним, что ранее Планом счетов (см. Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, утратил силу с 01.01.2002) не был предусмотрен субсчет 10-9, а существовало понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые учитывались на отдельном счете 12. Так, согласно пп. «б» п. 3 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 15.06.1998 N 25н, утратил силу начиная с отчетности за 2002 г.) под МБП понималась часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ. При этом МБП подлежали амортизации в течение всего срока эксплуатации.

С введением новых бухгалтерских стандартов и Плана счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н) такая категория активов, как МБП, была устранена. И теперь средства труда, имеющие срок использования не более 12 месяцев, классифицируются как МПЗ (в частности, отражаются на субсчете 10-9). При этом действующее бухгалтерское законодательство не предусматривает постепенного отнесения стоимости МПЗ на затраты, а предписывает включать ее в расходы единовременно. Это следует из Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н:

  • материалы списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат по мере отпуска их со складов (из кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо для управленческих нужд (п. 93);
  • под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (п. 90).

Также не осталась без внимания и вторая часть бывших МБП, которые не причислялись к ОС и учитывались в составе средств в обороте независимо от срока их полезного использования при условии, что их стоимость на дату приобретения не превышала 100-кратный МРОТ за единицу (см. пп. «б» п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Теперь, безусловно, все активы, отвечающие признакам ОС, квалифицируются в качестве таковых, однако по выбору организации недорогие объекты ОС могут быть отражены в составе МПЗ. На этот счет в ПБУ 6/01 есть специальная норма — абз. 4 п. 5.

Ввиду того что остаточная стоимость ОС формирует налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ), подавляющее большинство организаций предпочло воспользоваться предложенным правом и прописало в учетной политике, например, такое положение: «В качестве основных средств учитываются активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью более 20 000 руб. за единицу. Активы стоимостью менее 20 000 руб. за единицу отражаются в учете и отчетности в составе МПЗ».

Таким образом, инструмент, хозяйственный инвентарь и принадлежности, имеющие срок полезного использования более 12 месяцев, стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, учитываются точно так же, как и аналогичные объекты со сроком полезного использования менее 12 месяцев (независимо от стоимости), то есть в составе МПЗ. Иначе говоря, при оприходовании подобных активов составляются первичные документы по учету МПЗ (приходный ордер по форме М-4 <2>). Отпуск МПЗ в производство или для управленческих нужд оформляется требованием-накладной (форма М-11).

<2> Формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Подчеркнем, что организация, не воспользовавшаяся правом, предоставленным абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, должна отражать активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в составе ОС независимо от их стоимости.

Контроль за наличием и движением активов

Если инструменты, хозяйственный инвентарь и принадлежности учитываются в составе ОС, вопросы контроля за их наличием и движением отпадают — решение этой задачи полностью обеспечивается методами бухгалтерского учета. Если инструмент имеет срок использования менее 12 месяцев, он отвечает признакам МПЗ, к которым бухгалтерские стандарты не предъявляют никаких требований в части контроля за наличием и движением после отпуска в производство, главное — подтвердить их расходование в определенных объемах на соответствующие цели (до отпуска в производство материалы числятся на балансовом счете 10, что также обеспечивает контроль за их наличием и движением в случае внутренних перемещений).

Совсем иная ситуация складывается с активами, которые по всем признакам относятся к ОС, но в силу специальной нормы учтены в составе МПЗ, то есть их стоимость списана единовременно на счета учета затрат при отпуске в эксплуатацию (производство). Еще раз повторим предписание ПБУ 6/01: в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. О том, как именно организовать такой контроль, в ПБУ не сказано, поэтому компания имеет полную свободу в решении этого вопроса. Как правило, бухгалтерия ведет специальные регистры (карточки, книги), в которых фиксируется материально ответственное лицо, получившее объект и обязанное обеспечить его сохранность, а также отражается движение объекта (между ответственными лицами, между подразделениями либо на сторону, например для ремонта) и его выбытие (с указанием причин).

Подчеркнем, что обязанность организовать контроль за движением инструмента и инвентаря со сроком использования менее 12 месяцев бухгалтерским законодательством не установлена. Значит, остается правильно определить этот срок. Зачастую бухгалтер испытывает затруднения в данном вопросе. Со своей стороны можем предложить следующий выход. Если на какой-либо объект имеется документация, которая может подтвердить срок его использования (например, гарантийный талон), то опираться нужно именно на эти данные (в качестве примера можно привести мобильные телефоны, мебель, электроинструмент). Если же сроки эксплуатации нигде не прописаны, бухгалтер имеет полное право считать их не превышающими 12 месяцев и классифицировать объект как МПЗ (слесарный инструмент, садовый инвентарь, принадлежности для уборки помещений и пр.).

К сведению. На практике проблема обеспечения контроля за наличием и движением МПЗ, стоимость которых списана с балансового учета, но которые фактически не используются единовременно в производственном процессе, а эксплуатируются какое-то время (пусть и менее 12 месяцев), актуальна не столько в плоскости бухгалтерского учета, сколько для управленческих целей. Поскольку собственники и менеджеры любой компании заинтересованы в эффективном расходовании материальных ресурсов, бесконтрольное списание МПЗ идет вразрез с их целями. Поэтому очень часто на бухгалтерию возлагается обязанность вести регистры учета МПЗ, находящихся в эксплуатации, независимо от того, подпадают ли такие МПЗ под действие абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Правила исчисления налога на прибыль

Что касается налогового учета, в первую очередь нужно отметить: в целях применения гл. 25 НК РФ введено понятие ОС, которое отличается от применяемого в бухучете: это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако ключевой категорией в налоговом учете является все же понятие амортизируемого имущества: это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По амортизируемому имуществу начисляется амортизация. По поводу имущества, не являющегося амортизируемым, следует обратиться к ст. 254 «Материальные расходы» НК РФ, а именно к пп. 3 п. 1.

Получается, что для целей налогового учета не нужно устанавливать, относится конкретный актив к ОС или МПЗ, а достаточно лишь определиться с тем, подпадает ли он под понятие амортизируемого имущества. А это сделать гораздо легче, поскольку в распоряжении бухгалтера есть два критерия — срок полезного использования и стоимость. При этом налогоплательщик не вправе самостоятельно определять порядок учета стоимости имущества, не являющегося амортизируемым, в налоговой базе (например, путем начисления амортизации), поскольку НК РФ содержит императивную норму на этот счет (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2009 N 16-15/058809).

Заметим, что амортизируемым не признается имущество (в том числе инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда) трех категорий:

  1. срок полезного использования — менее 12 месяцев, стоимость — менее 20 000 руб.;
  2. срок полезного использования — менее 12 месяцев, стоимость — более 20 000 руб.;
  3. срок полезного использования — более 12 месяцев, стоимость — менее 20 000 руб.

Первые две категории имущества (срок использования — менее 12 месяцев, стоимость любая) в бухгалтерском учете отражаются в составе МПЗ, поскольку главный бухгалтерский критерий квалификации актива в качестве ОС — это срок полезного использования. Третья категория имущества, не признаваемого амортизируемым в налоговом учете, представляет собой «бухгалтерские» ОС, которые в силу абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 допускается отражать в составе МПЗ.

Таким образом, по имуществу, не являющемуся амортизируемым (в том числе по ОС, отражаемым в бухгалтерском учете в составе МПЗ), в качестве подтверждающих документов для целей налогового учета используются первичные документы по учету МПЗ (Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98). Момент признания расходов — ввод имущества в эксплуатацию — определяется согласно правилам бухгалтерского учета, то есть на дату передачи имущества со складов на производственные участки, рабочие места или для управленческих нужд (см. п. п. 90 и 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Добавим, что подтвердить производственную направленность таких расходов также могут документы, в которых указаны цели использования активов, — служебные записки, приказы, акты.

Недостача

Согласно ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; на счетах бухучета должны быть отражены выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Мы знаем, что в бухгалтерском учете (на балансе) организации нет данных о стоимости инструмента и инвентаря, которые были отпущены в производство (для управленческих нужд). Однако информация о количестве и месте нахождения (об ответственном лице) таких активов (подчеркнем: только подпадающих под понятие ОС, то есть со сроком использования более 12 месяцев) у компании должна быть (в специальных карточках, книгах). По мнению автора, контроль за наличием и движением подобных активов подразумевает в том числе периодическое проведение их инвентаризации (порядок определяется руководителем организации). Одновременно для правильного и полного проведения инвентаризации и получения достоверных результатов в части имущества, отражаемого на балансе <4>, комиссия должна обладать информацией не только о балансовом учете имеющихся в наличии у материально ответственного лица ОС и МПЗ (еще не переданных в производство), но и об активах длительного срока использования, стоимость которых уже списана в расходы.

<4> Нельзя считать все объекты длительного срока использования, сведения о которых отсутствуют в балансовом учете, излишками МПЗ и ОС, выявленными при инвентаризации.

При выявлении недостачи рассматриваемых нами активов никакие записи по бухгалтерским счетам не производятся, но нужно проставить соответствующую отметку в книге их учета. В дальнейшем решается вопрос о взыскании ущерба. Например, если причиной недостачи стали противоправные действия третьих лиц, то организация вправе потребовать возмещения рыночной стоимости утраченного имущества. Аналогичным образом определяется ущерб и при причинении вреда работником (ст. 246 ТК РФ). Сумма возмещения ущерба подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ) и в бухгалтерские прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Восстановление

Ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не упоминается о расходах на ремонт, модернизацию или реконструкцию инструмента и инвентаря, не являющихся ОС. Однако на практике подобные затраты могут возникнуть. Как их учесть?

Данный вопрос неоднократно комментировали специалисты Минфина: расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см., например, Письма от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16).

В бухгалтерском учете, полагаем, также нет никаких препятствий для признания расходов на ремонт активов, списанных по статье «Материальные расходы». По нашему мнению, для отражения затрат на ремонт следует выбрать тот же счет, на который ранее была отнесена стоимость самого объекта.

Особая ремарка должна быть сделана для «упрощенцев»: ст. 346.16 НК РФ не содержит интересующего нас вида расхода, в ней лишь сказано о расходах на ремонт (модернизацию, реконструкцию и т.д.) ОС, под которым понимается только амортизируемое имущество. Следовательно, организации, уплачивающие единый налог, не вправе признавать расходы на восстановление инвентаря и инструментов, не являющихся амортизируемым имуществом.

* * *

Для правильного отражения инструмента и инвентаря в бухгалтерском учете нужно верно определить срок их использования. Все средства труда, используемые менее 12 месяцев, попадают в категорию МПЗ, свыше 12 месяцев — в категорию ОС. Однако специальное правило позволяет списать ОС стоимостью до 20 000 руб. в расходы единовременно. В силу прямого указания в бухгалтерском стандарте организации придется обеспечить контроль за движением таких объектов.

В налоговом учете инструмент и инвентарь стоимостью более 20 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом. Если не выполняется хотя бы одно условие, актив учитывается как имущество, не являющееся амортизируемым, и его стоимость включается в расходы единовременно.

В дальнейшем при выбытии рассматриваемых объектов бухгалтер должен только признавать доходы (доходы от реализации при продаже, компенсация ущерба при недостаче): расходы в виде стоимости объектов были сформированы ранее. Также организация вправе принимать при налогообложении прибыли расходы на восстановление инструмента и инвентаря, которые были переданы в эксплуатацию. «Упрощенцы» такой возможности не имеют.

Е.В.Емельянова

Редактор журнала

«Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Как списать инвентарь правильно

Перечень имущества, которое относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, законодательством не установлен. На практике под инвентарем и хозяйственными принадлежностями понимают:
– офисную мебель (столы, стулья и т. п.);
– средства связи (телефон, факс);
– электронную технику (фотоаппараты, диктофоны, видеокамеры, планшеты, видеорегистраторы и т. п.);
– инвентарь для уборки территорий, помещений и рабочих мест (швабры, метла, веники и т. п.);
– средства пожаротушения (огнетушители, пожарные шкафы и т. п.);
– осветительные приборы;
– туалетные принадлежности (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.);
– канцтовары;
– кухонные бытовые приборы (кулеры, СВЧ-печи, холодильники, кофемашины, кофеварки и т. п.).*
Учет в составе ОС
Хозяйственный инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев учитывайте в составе основных средств (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01). При этом в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства со сроком использования свыше 12 месяцев будут учитываться в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Учет в составе МПЗ
Инвентарь со сроком полезного использования 12 месяцев или меньше учитывайте в составе материалов на счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (п. 2 и 4 ПБУ 5/01). Приобретение инвентаря оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов.
Документальное оформление
При выдаче инвентаря со склада составляется требование-накладная по форме № М-11 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). В ней укажите наименование подразделения, которому выдан инвентарь, номер счета, на котором учитываются затраты на содержание данного подразделения (например, счет 25 при передаче инвентаря в отдел эксплуатации оборудования) (п. 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Если со склада инвентарь отпускается в промежуточное подразделение организации (например, в АХО), то в момент передачи неизвестно, какое количество израсходует каждое подразделение организации (например, бухгалтерия, отдел закупок). В этом случае по мере его расходования каждым подразделением нужно составлять акты (отчеты) в произвольной форме. В них следует указать наименование, количество, стоимость инвентаря и подтвердить целесообразность его использования. На основании этих актов (отчетов) стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывайте на затраты. Такой порядок следует из пунктов 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Учет у субъектов малого предпринимательства
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
Бухучет
Выдачу инвентаря отражайте в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы», счетом 26 «Общехозяйственные расходы» или счетом 44 «Расходы на продажу». Одновременно с составлением требования-накладной по форме № М-11 или акта (отчета) делайте проводку:
Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9
– отпущен со склада инвентарь.
Об этом сказано в пункте 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Способы списания стоимости
Стоимость, по которой инвентарь списывается со счета 10-9, определите одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы запасов;
ФИФО;
по средней себестоимости.
Об этом сказано в пункте 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и в пункте 16 ПБУ 5/01.
Метод оценки стоимости списываемого инвентаря и хозяйственных принадлежностей закрепите в учетной политике для целей бухучета. Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Контроль сохранности
Поскольку в момент передачи в эксплуатацию стоимость инвентаря переносится на затраты, следует организовать контроль его сохранности. В обязательном порядке нужно контролировать только инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования свыше 12 месяцев (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).*
Ситуация: как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию. Стоимость инвентаря списана на расходы
Организация обязана контролировать сохранность инвентаря, учтенного в составе материалов, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01.
Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета инвентаря, переданного в эксплуатацию, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за движением инвентаря по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:
ведомость учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации по каждому подразделению организации;
забалансовый учет.
Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей бухучета.*
План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».*
При передаче инвентаря в эксплуатацию в учете сделайте проводки:
Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9
– отпущен со склада инвентарь на хозяйственные нужды;
Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
– учтен инвентарь, переданный на хозяйственные нужды.
Списание инвентаря отразите проводкой:
Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
– списан инвентарь.
При выбытии инвентаря следует оформить акт о списании. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому разработайте ее самостоятельно.*
Порядок отражения расходов на инвентарь и хозяйственные принадлежности при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организаци

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *