Валютная переоценка

Учет операций на валютных счетах

Основные принципы осуществления валютных операций определены в законе РФ «О валютном регулировании и контроле» и ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте».

Операции с инвалютой и ценными бумагами в инвалюте делятся на:

· текущие валютные операции;

· валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся переводы в РФ или из нее инвалюты по экспорту и импорту, предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней, переводы в РФ или из нее процентов, дивидендов, доходов по вкладам, кредитам.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относят:

· прямые инвестиции, то есть вложение в уставный капитал организации;

· портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

· предоставление или получение кредитов на срок более 180 дней.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты.

Резиденты – это физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, а также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.

Нерезиденты – это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством других стран, физические лица, живущие не в РФ.

Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Для учета операций предприятию в банке открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, её продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов; и текущий валютный счет для учета наличия и движения инвалюты. Инвалюта числящаяся на субсчете «текущий валютный счет» может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете.

Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», в котором могут быть открыты субсчета.

Пример: 52/1 – текущий валютный счет

52/2 – валютные счета за рубежом

52/3 – транзитный валютный счет


Синтетический учет инвалюты ведется в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ.

Перечень операций при покупке валюты:

1. списаны с расчетного счета средства на покупку валюты

Дт 52/1 Кт 51,76

2. превышение курса покупки над курсом ЦБ отражается на прочих расходах

Дт 91 Кт 51

Продажа инвалюты отражается на 91 счете.

1. отражена балансовая стоимость проданной инвалюты

Дт 91 Кт 52/1,57,76 (расходы по продаже)

2. отражено рублёвое покрытие за проданную валюту

Дт 51 Кт 91

Типовые проводки по 52 счету, субсчета транзитный и текущий валютный счет.

1. поступили валютные средства от покупателей продукции

Дт 52/3 Кт 62

2. списаны средства во плату расходов за товары за рубеж

Дт 60,76 Кт 52/3

3. списаны средства на текущий валютный счет

Дт 52/1 Кт 52/3

4. приобретена валюта по курсу ЦБ РФ

Дт 52/1 Кт 76

5. поступил кредит банка

Дт 52/1 Кт 91

6. списаны валютные средства на командировочные расходы

Дт 50 Кт52/1

7. списаны валютные средства в оплату задолженности поставщикам

Дт 60,76 Кт 52/1

В соответствии с 250 статьей НК РФ доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса, утвержденного Центральным банком.

Курсовые разницы показываются в соответствии с НК РФ во внереализационных доходах (расходах).

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств или отчетного года и рублевой оценкой этого актива и обязательств на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Курсовые разницы возникают в связи с изменениями официального курса между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

Положительные курсовые разницы возникают при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе:

1. если на дату совершения операции с валютой ее курс вырос;

2.если при пересчете дебиторской задолженности – если на дату ее погашения курс валюты оказался выше;

3.при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения курс валюты оказался ниже, чем на дату возникновения.

Отрицательные курсовые разницы возникают в обратных случаях (например, при пересчете денежных средств на дату осуществления операции с валютой курс снизился).

При составлении баланса остатки валюты пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Курсовая разница относится на 91 счет,

Например, отражаютсяположительные и отрицательные курсовые разницы-

Дт 50 (52, 57, 60, 58, 66) Кт 91/1 Дт 91/2 Кт 50(52, 57, 60, 58, 66).

Типовые операции по расчетному счету:

— Получено наличными Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет»

— Перечислено с расчетного счета Дт 60 Кт 51

— Зачислены авансы от покупателей Дт 51 Кт 62/1 «Расчеты по авансам полученным»

— Сдан сверхлимитный остаток кассы Дт 51 Кт 50

— Зачислена ссуда банка, заем Дт 51 Кт 66, 67 «Долгосрочные и краткосрочные займы».

Типовые операции по кассе:

— Поступили в кассу деньги с расчетного счета Дт 50 Кт 51

— Выдано в подотчет из кассы Дт 71 К 50

— Поступили в кассу деньги от покупателей Дт 50 Кт 62.

Контрольные вопросы

1. Какими первичными документами оформляются поступление и выбытие наличных денег в кассу (из кассы) организации?

2. Что предусматривает положение о порядке ведения кассовых операций?

3. Кто является материально- ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?

4. Как руководитель или главный бухгалтер контролируют ведение кассовых операций?

5. Какие документы служат основанием для оформления расчётно-кассовых документов?

6. Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного счета?

7. Какой документ служит основанием для отражения операций по расчетному счету?

8. Какими банковскими документами могут оформлять расчетные отношения между юридическими лицами?

9. Дайте понятие курсовой разницы.

10. Назовите типовые операции, связанные с покупкой и продажей валюты.

11. Укажите корреспонденцию счетов по списанию положительной курсовой разницы?

>Особенности учета задолженности в иностранной валюте

Обязательства в инвалюте

Для целей бухгалтерского учета не имеет значения, как осуществляется оплата (рублями или иностранной валютой) по обязательству, выраженному в иностранной валюте. В обоих случаях образуется курсовая разница от переоценки задолженности за купленные (проданные) товары, работы или услуги <1>.

<1> Пункты 1, 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

При этом пересчет такой задолженности происходит на дату совершения операции (дату признания дохода или оприходования товаров, работ, услуг и дату погашения задолженности), а также на отчетную дату, то есть ежемесячно на последний календарный день месяца <2>. Отметим, что он производится по курсу ЦБ РФ, а если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

<2> Пункт 7 ПБУ 3/2006, п. п. 12, 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Что же касается налогового учета, то курсовые разницы образуются лишь тогда, когда обязательство подлежит оплате в иностранной валюте (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пересчет задолженности происходит по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (дату признания дохода или оприходования товаров, работ, услуг и дату погашения задолженности), а также на последнее число отчетного (налогового) периода <3>. Отметим, что отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, за исключением организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Для них отчетный период равен месяцу (п. 2 ст. 285 НК РФ).

<3> Подпункт 7 п. 4 и п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7 и п. 10 ст. 272 НК РФ.

Следовательно, если предприятие не уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то переоценка задолженности в иностранной валюте будет производиться ежеквартально.

Таким образом, налицо несовпадение в частоте переоценки задолженности в иностранной валюте и признания дохода (расхода) в виде курсовой разницы между бухгалтерским (ежемесячно) и налоговым (ежеквартально) учетом. Это приводит к необходимости отражать в бухучете постоянные разницы <4>. Проанализируем ситуацию на примере.

<4> ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Пример. По договору поставки, выраженному в иностранной валюте и предусматривающему отсрочку платежа, организация отгрузила иностранному контрагенту товар 2 апреля 2009 г. на сумму 5000 долл. США. При этом курс доллара составил 33 руб. Соответственно, в бухгалтерском учете организации образовалась дебиторская задолженность в размере 165 000 руб. (5000 x 33).

Допустим, на 30 апреля 2009 г. курс доллара составил 34 руб., следовательно, в бухгалтерском учете организация должна отразить положительную курсовую разницу в размере 5000 руб. (5000 x (33 — 34)).

31 мая 2009 г. курс доллара США составил 35 руб., соответственно организация должна опять отразить в учете положительную курсовую разницу в размере 5000 руб. (5000 x (34 — 35)).

30 мая 2009 г. курс доллара США составил 36 руб., соответственно организация должна отразить в учете положительную курсовую разницу в размере 5000 руб. (5000 x (35 — 36)).

В налоговом учете также будет отражена лишь положительная курсовая разница на 30 июня 2009 г. в размере 15 000 руб. (5000 x (33 — 36)).

Как видно, доходы между бухгалтерским и налоговым учетами в рассматриваемой ситуации равны, разница лишь в моменте их признания. Следовательно, в бухучете должна отражаться временная разница (п. 8 ПБУ 18/02).

Изменим некоторые условия примера. Допустим, курс доллара на 2 апреля 2009 г. по-прежнему составляет 33 руб. Соответственно, в бухучете организации образовалась дебиторская задолженность в размере 165 000 руб. (5000 x 33).

На 30 апреля 2009 г. курс доллара составил 34 руб., следовательно, в бухгалтерском учете организация должна отразить положительную курсовую разницу в размере 5000 руб. (5000 x (33 — 34)).

31 мая 2009 г. курс доллара США составил 33 руб., соответственно организация должна отразить в учете отрицательную курсовую разницу в размере 5000 руб. (5000 x (34 — 33)).

30 июня 2009 г. курс доллара США опять упал и составил 32 руб., соответственно организация должна опять отразить в учете отрицательную курсовую разницу в размере 5000 руб. (5000 x (33 — 32)).

В налоговом учете будет отражена лишь отрицательная курсовая разница на 30 июня 2009 г. в размере 5000 руб. (5000 x (33 — 32)).

Как видно, на 30 апреля 2009 г. в бухгалтерском учете был отражен доход в виде положительной курсовой разницы, который никогда не будет признан в налоговом учете. Таким образом, в рассматриваемой ситуации на 30 апреля 2009 г. должна быть отражена именно постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02).

Исходя из изложенного, несовпадение частоты переоценки задолженности в иностранной валюте между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к образованию именно постоянных разниц.

Следует иметь в виду, что ежемесячная переоценка задолженности в иностранной валюте в налоговом учете с целью сближения учетов не приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. Однако такая методика может повлечь за собой некоторые негативные последствия. Так, организация может быть привлечена к ответственности по ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях, поскольку неотражение в учете постоянных разниц влечет искажение строк в бухгалтерской отчетности. При этом размер штрафа составляет 2000 — 3000 руб. на должностных лиц в случае искажения строк бухгалтерской отчетности более чем на 10%.

Кроме того, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте и подлежащим оплате в рублях, в бухгалтерском учете возникает курсовая разница, которая учитывается в порядке, описанном выше. Однако, что касается налогового учета, то данные условия договора приводят к образованию суммовой разницы.

Так, в соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовой признается разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, рассчитанная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

При этом доходы (расходы) в виде суммовой разницы учитываются лишь на дату погашения задолженности, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации (приобретения) товаров, работ или услуг (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ).

Отметим, что такая разница в учете также приводит к образованию постоянных разниц (п. 4 ПБУ 18/02).

Авансы в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте

Не просто обстоит дело и с авансами, полученными (выданными) в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте. Для целей бухгалтерского учета переоценка таких авансов не производится (п. п. 1, 7 и 9 ПБУ 3/2006). В отношении же налогового учета мнения разделились.

В одних разъяснениях специалисты налогового ведомства утверждают, что суммовые разницы при предоплате все же возникают и учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) <1>.

<1> Письма Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/1/815, УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 N 20-12/7392.

В других разъяснениях они приходят к противоположному выводу: «Если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

Таким образом, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают».

Такую точку зрения можно встретить в Письмах ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 20-12/116284, Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508.

Особенности учета НДС

Вызывает сомнения и размер вычета НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, когда счет-фактура оформлен в условных единицах, а обязательство предусматривает использование курса ЦБ РФ на день оплаты. При этом п. 7 ст. 169 НК РФ разрешается выписывать счет-фактуру в иностранной валюте, если обязательство выражено в ней. Про счет-фактуру в условных единицах в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано. Однако налоговые органы допускают оформление такого счета-фактуры <2>. Этой же позиции придерживаются и суды: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2006 по делу N А56-2921/2006 и от 08.04.2008 по делу N А56-16847/2007.

<2> Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695.

Отсюда возникает вопрос, в каком размере принимать вычет НДС по такому счету-фактуре, если товар принят на учет, но еще не оплачен?

Положения п. 1 ст. 172 НК РФ предусматривают лишь порядок определения размера вычета при приобретении товара за иностранную валюту. Так, в этом случае их стоимость пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету.

Несмотря на то что в такой ситуации обязательство выражено в иностранной валюте, фактически товар приобретается за рубли.

Тогда курс должен определяться на момент, когда выполнены все требования для применения вычета НДС, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно наличие счета-фактуры и факт принятия товаров на учет. При этом корректировка вычета НДС с учетом возникших при оплате суммовых разниц НК РФ не предусмотрена. Аналогичное мнение содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 по делу N А43-6328/2007-34-140.

По поводу корректировки вычета НДС с учетом суммовых разниц существует и другое мнение. В Письме ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ разъясняется, что при погашении задолженности на основании счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте (условных денежных единицах), налоговые вычеты на дату погашения кредиторской задолженности подлежат корректировке на разницу сумм налога в сторону их уменьшения либо увеличения. Уменьшение налоговых вычетов осуществляется путем восстановительных записей в книге покупок на дату погашения задолженности.

А при наличии у налогоплательщиков счетов-фактур, выставленных в рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах), по условиям которых оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях по согласованному курсу на день платежа, вычеты сумм налога также подлежат корректировке на дату погашения кредиторской задолженности исправлении в соответствующих счетов-фактур.

Подобное мнение встречается и в арбитражной практике — в Постановлении ФАС Уральского округа от 11.04.2005 N Ф09-1259/05-АК.

Д.В.Копаев

Старший консультант

департамента налогового и финансового

консалтинга аудиторско-консалтинговой

группы «Интерком-Аудит» (BKR)

Какие валютные статьи нужно переоценивать в 2016-2017 годах

Порядок переоценки активов и обязательств организации, которые выражены в инвалюте, для целей бухучета производится по нормам ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н). Согласно этим нормам, в обязательном порядке валютную стоимость следует переводить в рубли по таким статьям (п. 4 ПБУ 3/2006):

  • деньги в наличной и безналичной форме (инвалюта в кассах, на банковских счетах);
  • денежные документы (в случае если их номинал выражен в инвалюте);
  • средства в валютных финвложениях (на депозитах, в выданных займах и т. п.);
  • долги в инвалюте (как дебиторка, так и кредиторка);
  • вложения в материальные активы (оборотные и внеоборотные), если расчеты за них происходят в инвалюте.

При этом пересчет может производиться несколько раз, в зависимости от вида актива (обязательства):

На дату совершения операции

На отчетную дату

По мере изменения курса инвалюты

Денежные средства и денежные документы

Пересчет выполняется

Пересчет выполняется

Пересчет может выполняться

Финвложения (кроме акций/долей)

Пересчет выполняется

Пересчет выполняется

Акции и доли

Пересчет выполняется

Задолженность (кроме авансов и задатков)

Пересчет выполняется

Пересчет выполняется

Авансы и задатки

Пересчет выполняется

Материальные активы

Пересчет выполняется

Что такое средний курс и когда его можно применять

По общему правилу, для проведения пересчета берется курс инвалюты, установленный Центробанком РФ на ту дату, когда происходит пересчет.

Однако у этого правила есть 2 важных нюанса:

  • если в договоре, к которому относится пересчитываемая операция или статья, есть валютная оговорка (то есть установлены иные правила пересчета и привязки к официальному курсу ЦБ), пересчет нужно выполнять так, как сказано в договоре (п. 5 ПБУ 3/2006);

Подробнее об этом прочтите: «Образец валютной оговорки в договоре и ее виды».

  • если в течение периода предприятие выполняет большое число однотипных операций в инвалюте, а курс этой инвалюты изменяется несущественно, — предприятию можно использовать для пересчетов средний курс за период (п. 6 ПБУ 3/2006).

ВАЖНО! В качестве периода для применения среднего курса берется небольшой отрезок времени: не больше месяца.

Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период. Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ. По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ.

Как переоценивать обязательства, выраженные в иностранной валюте

Применительно к обязательствам переоценка иностранной валюты осуществляется по общему порядку, изложенному в ПБУ 3/2006. Для наглядности представим пример такой переоценки.

Пример

Фирма «Омега» 29.11.2016 получила импортные товары на сумму 60 000 долл. США. С зарубежным поставщиком фирма рассчиталась двумя платежами: 15.12.2016 — 40 000 долл. США и 10.01.2017 — 20 000 долл. США. В бухучете «Омеги» были сделаны такие записи:

29.11.2016 Дт 41 Кт 60 — 3 894 918 руб. (60 000 × 64,9153 — курс ЦБ на дату операции);

30.11.2016 Дт 91 Кт 60 — 1 776 руб. (60 000 × 64,9449 – 3 894 918) — выполнена переоценка на конец месяца;

15.12.2016 Дт 60 Кт 52 — 2 432 316 руб. (40 000 × 60,8079) — выполнен пересчет на дату операции (оплаты поставщику);

31.12.2016 Дт 60 Кт 91 — 251 240 руб. (1 464 378 – 1 213 138) — переоценка обязательства в валюте на конец периода (подробности получения цифры представлены в таблице).

Остаток по договору, который фирма еще должна поставщику — 20 000 долл. США. Из всех переоценок за период по счету сложилось некоторое рублевое сальдо на 31.12.2016. И это сальдо отличается от суммы, которая получается, если 20 000 долл. США пересчитать по курсу ЦБ для долл. США на 31.12.2016. Поэтому суть проводки Дт 60 Кт 91 заключается в «выравнивании» рублевого остатка по счету учета обязательства так, чтобы рублевый эквивалент валютной суммы соответствовал курсу на нужную дату.

Дата

Дт

Кт

доллары США

рубли

доллары США

рубли

Операция

60 000

3 894 918

Остаток (переоценка)

1 776

Операция

40 000

2 432 316

Остаток по счету по рублевым оборотам за период

20 000

1 464 378

Остаток по курсу на 31.12.2016 (20 000 долл. США× 60,6569)

1 213 138

Дт 60 Кт 52 — 1 197 922 руб. (20 000 × 59,8961);

Дт 60 Кт 91 — 15 216 руб. (по тому же принципу, что и переоценка на конец года — см. таблицу ниже).

Дата

Дт

Кт

доллары США

рубли

доллары США

рубли

Остаток

20 000

1 213 138

Операция

20 000

1 197 922

Остаток по счету по рублевым оборотам за период

15 216

Остаток по курсу на 10.01.2017

Надо ли пересчитывать стоимость активов за границей

Если у предприятия имеются отделения в других странах и в этих отделениях ведется деятельность, приводящая к появлению валютных активов и обязательств, то такие активы и обязательства подлежат пересчету в рубли при формировании отчетности головного предприятия в РФ.

В общих чертах порядок переоценки похож на аналогичный порядок перевода стоимости в инвалюте в рубли на территории РФ:

  • точно так же берется курс ЦБ РФ, действующий в РФ на дату пересчета;
  • порядок пересчетов в зависимости от типа актива или обязательства тоже похож на внутрироссийский.

Отличия, предусмотренные разделом IV ПБУ 3/2006, заключаются в том, что:

  • Зарубежные обороты внутри периода (доходы и расходы) могут пересчитываться по среднему курсу ЦБ РФ для используемой валюты. И такой курс считается по формуле:

(К1 × КДД1 + К2 × КДД2 + … + Кi × КДДi)

СК = ———————————————————-,

ДП

где:

СК — средний курс;

К — действовавшее в периоде значение курса;

КДД — количество дней, в течение которых действовал курс К в периоде;

ДП — количество дней периода.

  • Разницы, возникающие в результате пересчета доходов и расходов, относятся на финрезультаты периода. А вот разницы от пересчетов стоимости зарубежных активов и обязательств (балансовых статей) относятся на добавочный капитал предприятия и на финрезультаты не влияют. Только в случае, если предприятие закрывает отделение или сворачивает его деятельность, итоговые результаты курсовых разниц, возникшие при работе этого отделения, могут быть перенесены из добавочного капитала на финрезультат.

Как проводится переоценка для целей налогообложения

Специально для расчета налога на прибыль отдельный пересчет сумм в инвалюте в рубли не производится. Образовавшиеся в бухучете доходы и расходы в результате курсовых разниц принимают участие в определении налоговой базы:

  • доходы от переоценки увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ);
  • расходы, возникшие от переоценки, уменьшают налоговую базу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Еще о нюансах бухучета и налогового учета разниц от переоценки активов и обязательств в инвалюте смотрите: «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Результаты переоценки валютных остатков учитываются не только для расчета «обычного» налога на прибыль при ОСНО. При применении спецрежимов, где размер налога связан с фактически получаемым доходом, финансовый результат от колебаний курсов инвалют тоже принимается при расчете налога.

Например, положительная разница считается доходом упрощенца: «Курсовая разница от продажи валюты — доход «упрощенца»».

Отдельного разговора заслуживает влияние переоценки на расчеты по НДС. Положения по переоценке для бухучета авансов и оплат приобретенных материальных активов, а также работ и услуг — связаны с требованиями НК РФ в части определения сумм, по которым рассчитывается НДС к уплате и к вычету.

Пересчет в рубли по перечисленным в предыдущем абзаце операциям выполняется один раз, на дату операции. Соответственно, получившаяся рублевая сумма и будет базой для исчисления НДС к уплате либо к вычету. При условии, что проведенная операция облагается НДС по законодательству РФ.

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *