Уплата госпошлины проводки

  • 1 Основные моменты по учету госпошлины
  • 2 Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки
  • 3 Проводки по распространенным расходным операциям в 2018 году
  • 4 Проводки через 1С

Любое предприятие периодически производит оплату государственной пошлины в различных целях: для регистрации имущества, при подаче судебного иска, получении лицензии и так далее. В данном тексте вы найдете информацию, о том, как правильно оформить расходы по уплате госпошлины в бухгалтерском учете, какие проводки необходимо совершить и на какие счета будут отнесены затраты. Любой расход предприятия неизменно находит свое отражение в бухгалтерском учете. Иногда, отражение самых простых расходных операций вызывают у бухгалтера определенные затруднения и сложности.

Содержание

Основные проводки в бухучете по госпошлине

ВниманиеДля грамотного проведения затрат по счетам учета определяется его назначение. Цель понесенных трат определяет синтетический счет, порядок списания прямым расходом или в порядке амортизационных начислений.

Бухгалтерские проводки по госпошлинам начисление и оплата

ВажноВзнос средств производится учредителями предприятия. Пошлина не относится к расходам организации и не учитывается при налогообложении прибыли или единого налога.
ИнфоСбор, уплачиваемый при последующих внесениях изменений в учредительные документы, списывается в составе расходов организации. Включение государственной пошлины в состав имущества, подлежащего регистрации, имеет ряд особенностей.

Проводки для оформления госпошлины в бухучете в 2018 году

Для государственной пошлины с назначением:

  • Операции, отнесенные к основной деятельности – проводка: Дебет 20 (44) Кредит 68
  • Операции, не отнесенные к основной деятельности – проводка: Дебет 91 Кредит 68
  • Приобретение имущества – проводка: Дебет 08 Кредит 68
  • Внесение изменений в учредительные документы – проводка: Дебет 20 (44) Кредит 68

Проводки через 1С В 1С для списания оплаты государственной пошлины необходимо использовать разноску выписки в закладке «Банк» с операцией «Перечисление налога».

Проводки по госпошлине в суд

В дальнейшем, бухгалтер осуществляющий списание самостоятельно определяет счет к которому будет отнесен расход – 22, 44, 91, 08.

Проводки по начислению и оплате госпошлины в бухучете

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н. В рассматриваемом случае задолженность погашается на основании решения суда, учитывая этот факт дебиторскую задолженность, отраженную на счете 76, целесообразно на дату судебного решения перевести на субсчет Расчеты по претензиям.

В учете при этом делаются записи: Дебет 76, субсчет Расчеты по претензиям Кредит 76; Дебету 51 Кредит 76, субсчет Расчеты по претензиям.

Проводки по начислению и оплате госпошлины

Наименование назначения пошлины Проводки в учете По операциям, отнесенным к основной деятельности Дт 20 (44) Кт 68 По операциям, не отнесенным к основной деятельности Дт 91 Кт 68 При подаче судебного иска Дт 91 Кт 68 В случае приобретения имущества Дт 08 Кт 68 При внесении изменений в учредительные документы Дт 20 (44) Кт 68 Счет учета налогового платежа в бюджет корреспондирует со счетами уплаты – расчетного счета или кассы. Если оплачено нотариусу В процессе ведения деятельности предприятие заключает контракты, определяющие партнерские отношения.

Какие проводки в бухучете, если начислена госпошлина

Отнесение к ОС, будет лишь вторым шагом.

  • В бухгалтерском учете, для включения суммы в ОС создается резерв. Таким образом, госпошлина может быть учтена до проведения оплаты и регистрации прав на имущество.

Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки Прежде всего, необходимо верно определить счет учета госпошлины.

Для начисления и уплаты государственной пошлины следует использовать 68 счет «Расчеты по налогам и сборам». Исходя из норм ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99), утвержденных Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н, для списания сумм в расходы организации, необходимы реально осуществленные траты.

Таким образом, расходы по оплате госпошлины, принимаются в периоде ее фактического использования. Если госпошлина была определена, как расход по оплате услуги, необходимо использовать 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

При этом госпошлина включается в стоимость имущества и отражается в бухгалтерском учете на основании первичных документов: договора, товарной накладной на приобретаемое имущество, а также квитанции об оплате госпошлины). Начисление госпошлины проводки Дт 08 Кт 68 на дату формирования первоначальной стоимости актива.

Например, получение сведений из ЕГРЮЛ; регистрация уставных документов.

Бухгалтерское сопровождение операций по учету государственных пошлин зависит от причин, по которым данные сборы были уплачены организацией:

  • приобретение или формирование особых видов имущества или прав;
  • по операциям, связанным с основной деятельностью фирмы;
  • по операциям, не связанным с основной предпринимательской деятельностью;
  • в связи с подачей дела на рассмотрение в суд.

Согласно действующему законодательству, под государственной пошлиной понимается федеральный сбор, который должен уплачиваться при обращении физических и юридических лиц (в т. ч. индивидуальных предпринимателей) в государственные органы или органы местного самоуправления для совершения юридически важных действий.

Примечание от автора! Понятие государственной пошлины и установленные размеры сборов регламентированы гл.25.3 НК РФ.

Так как госпошлина является федеральным сбором, сведения о ней отображаются в бухгалтерском учете фирмы на сч. 68 (открывается дополнительный субсчет). На данном счете фиксируются сведения об осуществляемых взаиморасчетах по всем начисляемым налоговым платежам, а также по задолженностям компании перед контролирующими налоговыми органами и выявленными суммами переплат. Кредит счета – начисление государственной пошлины, предусмотренной к уплате в бюджет. По дебету проводится списание задолженности перед бюджетом в корреспонденции со счетами учета затрат денежных средств.

Подтверждение уплаты госпошлины

Подтверждением уплаты сбора является:

  • в безналичной форме — платежное поручение с отметкой банка (доступно в системе банк-клиент или при обращении в отделение банка);
  • внесение наличных денежных средств — квитанция установленной формы (банковского учреждения или кассы государственного органа;
  • также факт уплаты госпошлины может быть подтвержден наличием информации в Государственной информационной системе.

Примечание от автора! При наличии сведений в информационной системе не требуется дополнительное подтверждение оплаты платежа.

Основные проводки по начислению госпошлины

В бухгалтерском учете порядок отражения проводок по хозяйственным операциям, связанным с уплатой госпошлины при обращении в государственные органы, зависят от причин, с которыми связан тот или иной сбор:

  1. Приобретение или создание отдельного вида имущества. В данном случае уплаченные сборы включаются в стоимость актива и отображаются следующими проводками:

    Дт08 Кт68 – при формировании первоначальной стоимости основного средства (например, регистрация нового авто);

    Дт41 Кт68 – при включении в стоимость реализуемых товаров (например, сертификация отдельных видов товаров).

  2. Текущая деятельность компании. Уплата госпошлин может возникать при нотариальной заверке учредительной документации (например, Устава фирмы или протоколов собрания учредителей), регистрации отдельных договоров и т. д. При оплате установленных сборов, направленных на текущую деятельность компании, суммы начисляются следующей записью:

    Дт20 (25,26,44) Кт68 – в зависимости от политики фирмы по отнесению расходов на тот или иной счет.

  3. Федеральные сборы, не связанные с основной предпринимательской деятельностью. Данные платежи должны быть отображены в составе прочих издержек фирмы:

Примечание от автора! К сборам, не относящимся к основной деятельности, относят и госпошлины, уплачиваемые при обращении в суд.

Проводки по уплате федерального сбора

Для отображения информации об уплате государственной пошлины используются следующие проводки:

Дт68 Кт51 – при безналичном перечислении;

Дт68 Кт50 – при оплате наличными денежными средствами.

Практический пример

В ООО «Беркут» для банка было необходимо срочно получить новую выписку ЕГРЮЛ. За эту операцию была перечислена государственная пошлина в размере 400 рублей.

Госпошлины в 1С 8.3: примеры, проводки, отражение

Бухгалтер ООО составил следующие проводки:

Дт68 субсчет «Госпошлина» Кт51. 

200 рублей – перечислены денежные средства контролирующим органам.

Дт91.02 Кт68 субсчет «Госпошлина».

200 рублей — необходимый к уплате сбор был включен в состав прочих издержек фирмы.

Списание расходов по уплате госпошлины в налоговом учете

Для включения уплаты государственной пошлины в издержки фирмы необходимо соблюдение следующих требований:

  • государственная пошлина взимается согласно действующему законодательству;
  • сумма платежа четко определена (например, 200 рублей взимается за предоставление сведений и документации из ЕГРЮЛ в установленные сроки);
  • уплата сбора ведет к затратам компании.

Примечание от автора! Деятельность компании начинается в момент внесения информации о ней в ЕГРЮЛ. Государственная пошлина за регистрацию юридического лица вносится учредителями до занесения информации в ЕГРЮЛ, деятельность фирмы еще не началась, поэтому включение платежа в расходы организации недопустимо.

Особенности списания издержек на сборы частных нотариусов

Списание расходов на уплату нотариальных операций зависит от места их совершения: в государственной нотариальной контроле или частными нотариусами.

Если сборы взимались за операции, осуществляемые в государственной нотариальной конторе, то данные платежи учитываются в учете фирмы как государственная пошлина и их начисление осуществляется бухгалтерской проводкой Дт20 (25, 91.2, 44 и т. д.) Кт68.

Согласно Основам законодательства РФ о нотариате, нотариусы, занимающиеся частной практикой, за оказание своих услуг взимают с клиента нотариальные тарифы в размерах, соответствующих размерам аналогичной государственной пошлины. Данные тарифы не могут быть учтены как федеральный сбор, и их начисление в бухгалтерском учете фирмы отображается на счете учета расчетов с разными дебиторами и: Дт20 (91.2, 25, 44 и т. д.) Кт76.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Процедура подготовки документов связана с основной деятельностью организации вне зависимости от полученного результата (реализации контракта). Суммы государственной пошлины списываются по счетам учета расходов основной деятельности. Для включения в состав затрат сумм, уплачиваемых нотариусам, контора должна принадлежать к государственным учреждениям. Суммы, уплачиваемые нотариусам частной практики, не относятся к государственной пошлины и определяются в учете на счете 76 как плата за услуги (Основы законодательства РФ о нотариате, ст.22) – нотариальный тариф. Сумма соответствует величине пошлины для государственных контор. Пример Ситуация № 1. Рассмотрим пример с возмещением суммы уплаченной государственной пошлины при выигрыше искового требования.

Основные проводки в бухучете по госпошлине

  • 1 Основные моменты по учету госпошлины
  • 2 Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки
  • 3 Проводки по распространенным расходным операциям в 2018 году
  • 4 Проводки через 1С

Любое предприятие периодически производит оплату государственной пошлины в различных целях: для регистрации имущества, при подаче судебного иска, получении лицензии и так далее. В данном тексте вы найдете информацию, о том, как правильно оформить расходы по уплате госпошлины в бухгалтерском учете, какие проводки необходимо совершить и на какие счета будут отнесены затраты.

Важно

Любой расход предприятия неизменно находит свое отражение в бухгалтерском учете. Иногда, отражение самых простых расходных операций вызывают у бухгалтера определенные затруднения и сложности.

Бухгалтерские проводки по госпошлинам начисление и оплата

Проводка Сумма Операция Дебет 08 Кредит 68 1 500 рублей Начислена пошлина для проведения регистрации Дебет 68 Кредит 51 1 500 рублей Произведена уплата сумм в бюджет Дебет 01 Кредит 08 1 500 рублей Внесена пошлина в состав первоначальной стоимости основного средства Ситуация № 3. Предприятие покупает имущество, обязательное к регистрации.

Постановка на учет производится до оформления прав. В первоначальную стоимость входит пошлина, уплаченная после постановки на учет: Проводка Сумма Операция Дебет 08 Кредит 96 1 500 рублей Начислено оценочное обязательство в размере госпошлины, вносимой при регистрации имущества Дебет 01 Кредит 08 1 500 рублей Сформировано стоимость основного средства с одновременной постановкой на инвентарный учет.

Проводки для оформления госпошлины в бухучете в 2018 году

  • 1 Основные моменты по учету госпошлины
  • 2 Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки
  • 3 Проводки по распространенным расходным операциям в 2018 году
  • 4 Проводки через 1С

Любое предприятие периодически производит оплату государственной пошлины в различных целях: для регистрации имущества, при подаче судебного иска, получении лицензии и так далее. В данном тексте вы найдете информацию, о том, как правильно оформить расходы по уплате госпошлины в бухгалтерском учете, какие проводки необходимо совершить и на какие счета будут отнесены затраты.

Инфо

Любой расход предприятия неизменно находит свое отражение в бухгалтерском учете. Иногда, отражение самых простых расходных операций вызывают у бухгалтера определенные затруднения и сложности.

Проводки по начислению и оплате госпошлины в бухучете

Речь идет, к примеру, о госпошлине при подаче в суд искового заявления, госпошлине за совершение нотариальных действий, пошлине за внесение изменений в учредительные документы организации и т.д. В этих случаях при учете госпошлины в бухгалтерском учете проводки (с точки зрения дебетуемого счета) могут быть различные.

Судебные пошлины обычно отражаются в составе прочих расходов организации: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 68 Порядок учета иных пошлин зависит от того, к какому виду деятельности относится уплата пошлины. Так, к примеру, уплачиваемая госпошлина за внесение изменений в устав будет отражена так (п.п.


5, 7 ПБУ 10/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 и др.

Проводки по уплате госпошлины в суд

Госпошлина в стоимости имущества Порядок отражения госпошлины в бухгалтерском учете зависит от того, с чем связана уплата госпошлины и на каком этапе такая уплата производится. Если госпошлина уплачивается в связи с приобретением имущества, то она включается в его первоначальную стоимость.
Однако если пошлина оплачена уже после того, как объект принят к учету (введен в эксплуатацию), а правилами бухгалтерского учета изменение первоначальной стоимости в таких случаях не предусмотрено, пошлина будет относиться на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от того, к какому виду деятельности относится уплата этой пошлины.

Госпошлина: бухгалтерские проводки

Внимание

Кредит счета 68 А например, госпошлина, уплачиваемая за выдачу свидетельства на высвободившийся номерной агрегат при утилизации транспортного средства организации, будет отражена следующим образом (п. 11 ПБУ 10/99): Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 68 Как госпошлина принимается к налоговому учету? Порядок признания госпошлины в налоговом учете следующий. Если речь идет о госпошлине за регистрацию транспортных средств или объектов недвижимости, которая уплачена до ввода таких объектов в эксплуатацию, пошлина увеличивает их первоначальную стоимость.

А если уплачена позднее относится на расходы (Письма Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295, от 11.02.2011 № 03-03-06/1/89, от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101).

Какие проводки в бухучете, если начислена госпошлина

Таким образом, расходы по оплате госпошлины, принимаются в периоде ее фактического использования. Если госпошлина была определена, как расход по оплате услуги, необходимо использовать 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

При этом госпошлина включается в стоимость имущества и отражается в бухгалтерском учете на основании первичных документов: договора, товарной накладной на приобретаемое имущество, а также квитанции об оплате госпошлины). Начисление госпошлины проводки Дт 08 Кт 68 на дату формирования первоначальной стоимости актива.
Учитывайте, что в налоговом учете данная операция отражается в дату регистрации имущества. 2.

Проводки по уплате госпошлины в суд

Компания, предъявившая иск, отражает в учете: Проводка Сумма Операция Дебет 68 Кредит 51 15 000 рублей Произведена уплата государственной пошлины в бюджет до подачи иска Дебет 91 Кредит 68 15 000 рублей Сумма списана в расход в день вынесения положительного решения по иску Дебет 76 Кредит 91 15 000 рублей Учтена задолженность ответчика по компенсации суммы сбора Дебет 51 Кредит 76 15 000 рублей Получены средства от ответчика по решению судебного органа Учет на счете 76 формируется с открытием аналитического субсчета «Расчеты по претензиям». Ситуация № 2. Организация приобретает основное средство, требующее регистрации.


Сумма пошлины уплачена до подписания акта о приемке-передаче имущества.
Учет госпошлины в бухгалтерском учете Необходимость уплаты госпошлины может быть различной: 1. Приобретение активов (имущества и неимущественных прав), в том числе используемых в течение нескольких периодов.

Бухгалтерский учет госпошлины: учет возвратов госпошлины проводки

Например, оформление лицензии на недропользование; приобретение товарного знака или недвижимости. Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

При этом госпошлина включается в стоимость имущества и отражается в бухгалтерском учете на основании первичных документов: договора, товарной накладной на приобретаемое имущество, а также квитанции об оплате госпошлины). Начисление госпошлины проводки Дт 08 Кт 68 на дату формирования первоначальной стоимости актива.

Учет судебных расходов в бухгалтерском учете

Госпошлина: бухгалтерский и налоговый учет, признание расходом

Государственная пошлина — это плата за выполнение государственными институтами тех или иных задач, и отражение ее в бухгалтерском и налоговом учете напрямую зависит от того, какие действия оплачивались. Рассмотрим сложности, возникающие при отнесении госпошлины в состав расходов банка, учитывая, что уплаченные кредитной организацией суммы в совокупности могут быть весьма существенными.

Понятие государственной пошлины, ее размеры, особенности и сроки уплаты, а также плательщики определены гл. 25.3 части второй НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина — это сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ и субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. При этом установлено, что выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Статьей 333.17 НК РФ определено, что плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, если они:

  • обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой;
  • выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, если решение суда принято не в их пользу, а истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Кредитные организации уплачивают государственную пошлину за совершение различных действий государственными органами. Эти платежи условно можно разделить на две группы: 1) государственная пошлина за регистрационные действия различных государственных органов; 2) государственная пошлина, уплачиваемая при подаче исковых заявлений в суд. Бухгалтерский и налоговый учет каждой из них имеет свои особенности.

Госпошлина за регистрационные действия

Для большинства кредитных организаций первая группа таких платежей является менее затратной, чем вторая. Она включает государственную пошлину, уплачиваемую при прохождении технического осмотра автомобилей кредитной организации, пошлины за постановку на учет автотранспортных средств, регистрацию договора аренды, регистрацию договора ипотеки (залога недвижимости), регистрацию изменений в учредительные документы, регистрацию дополнительного соглашения о расторжении договора залога и иных подобных действий. Все эти действия объединяет единый порядок бухгалтерского и налогового учета уплаченной государственной пошлины.

В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П расходы по уплаченной государственной пошлине за вышеуказанные регистрационные действия отражаются по дебету счета 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" и кредиту счета 30102 "Корреспондентский счет банка в ОПЕРУ… Банка России". Проведенная оплата относится на счета по учету расходов кредитной организации следующей проводкой:

  • Дт 70606 "Расходы" (символ 26411)
  • Кт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" — в момент получения соответствующих отчетных документов.

Налоговый учет расходов по уплаченной государственной пошлине осуществляется на основании данных бухгалтерского учета кредитной организации — сумм, отраженных на расходных счетах 70606 (символ 26411). Данные счета отражаются в регистрах налогового учета и принимаются без дополнительных корректировок.

Однако возникают ситуации, при которых расходы по государственной пошлине, отраженные в бухгалтерском учете на расходных счетах 70606 (символ 26411), подлежат корректировке и суммы по ним не относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Например, если:

  • государственная пошлина уплачена иностранным банком за выдачу разрешения на работу привлекаемому иностранному сотруднику и данная государственная пошлина им не возмещается;
  • государственная пошлина уплачена за регистрацию договора аренды, но при этом помещение не используется в банковской деятельности;
  • государственная пошлина уплачена за оформление иностранным работникам визы и в дальнейшем ими не возмещается; и др.

Государственная пошлина может быть уплачена за государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, принадлежащий кредитной организации. По мнению Минфина России, эта ситуация должна рассматриваться в соответствии с требованиями ст. 257 НК РФ. Данная статья предусматривает, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. В соответствии с разъяснениями Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113 государственная пошлина, уплачиваемая за государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, в целях налогообложения прибыли включается в первоначальную стоимость объекта недвижимого имущества. Эксперты по-разному рассматривают данную ситуацию и неоднозначно относятся к позиции финансового ведомства, поэтому кредитная организация должна принимать собственное решение. Однако, зная специфику взаимодействия с регистрирующими органами, можно однозначно сказать, что нередки ситуации, когда объект недвижимости регистрируется позже ввода его в эксплуатацию. Для подобных ситуаций Минфин России в Письме от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89 указал, что первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество и осуществлением расходов на нее. Следовательно, в данном случае государственная пошлина принимается для целей налогового учета единовременно.

Рассмотрим также ситуации, когда кредитная организация приобретает исключительные права на нематериальный актив или создание такого нематериального актива (далее — НМА). Пункт 1 ст. 1249 ГК РФ устанавливает, что за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, с госрегистрацией программы для ЭВМ, товарного знака и знака обслуживания и ряда других НМА, а также с госрегистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются соответственно патентные и иные пошлины. Таким образом, кредитные организации, приобретая нематериальные активы (исключительные права), в ряде случаев уплачивают госпошлину в соответствии со ст. 333.30 НК РФ, например, за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ или базу данных. Кроме того, при создании НМА своими силами кредитная организация также уплачивает государственную пошлину за его регистрацию в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.30 НК РФ. При этом банк как налогоплательщик должен учитывать, что первоначальная стоимость НМА для целей расчета налога на прибыль формируется в соответствии с требованиями ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (п. 3 ст. 257 НК РФ). В своих разъяснениях от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481 Минфин России указал, что стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в т.ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Таким образом, суммы государственной, патентной и иной предусмотренной законодательством пошлины включаются в первоначальную стоимость нематериального актива и списываются в расходы через механизм амортизации. Таким образом, данный вид госпошлины имеет другой порядок отнесения на расходы.

Госпошлина за подачу иска в суд

Государственные пошлины в связи с подачей исковых заявлений в суд являются наиболее проблемной группой платежей для кредитных организаций.

Кредитные организации, активно развивающиеся в сегменте розничного кредитования, зачастую проводят рискованную политику при выдаче кредитов населению. Часто она оборачивается большим количеством неплатежей, и задолженности приходится взыскивать с клиентов в судебном порядке. Причем чем агрессивнее политика банка, тем больше неплатежей у него возникает.

Размер государственной пошлины, уплачиваемой кредитной организацией, напрямую зависит от размера иска. Размер взимаемой государственной пошлины определяется п. 1 ст. 333.19 НК РФ. Им, в частности, определено, что по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:

до 20 000 руб. — 4% от цены иска, но не менее 400 руб.;

от 20 001 руб. до 100 000 руб. — 800 руб. плюс 3% от суммы, превышающей 20 000 руб.;

от 100 001 руб. до 200 000 руб. — 3200 руб. плюс 2% от суммы, превышающей 100 000 руб.;

от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. — 5200 руб. плюс 1% от суммы, превышающей 200 000 руб.;

свыше 1 000 000 руб. — 13 200 руб. плюс 0,5% от суммы, превышающей 1 000 000 руб., но не более 60 000 руб.

В крупных розничных кредитных организациях число поданных исков о невозврате денежных средств по кредитным договорам исчисляется тысячами.

Уплаченная государственная пошлина по поданным исковым заявлениям отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" и кредиту счета 30102 "Корреспондентский счет банка в ОПЕРУ… Банка России". Данные расходы не переносятся на счета по учету расходов 70606 "Расходы" в момент принятия судом искового заявления. Однако для целей налогового учета в соответствии с требованиями ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, расходы принимаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии с требованиями п.

Начисление и списания пошлины за рассмотрения суде проводки

1 ст. 333.18 НК РФ при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям государственная пошлина уплачивается до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в т.ч. апелляционной, кассационной или надзорной). Заявление, исковое заявление, жалоба, ходатайство принимаются судебными инстанциями только после уплаты государственной пошлины. Таким образом, прием документов напрямую зависит от уплаты госпошлины, следовательно, датой принятия кредитной организацией расходов по уплаченной государственной пошлине является дата подачи документов (запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы) в судебную инстанцию.

Статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее — АПК РФ) предусмотрено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы по государственной пошлине должны быть отражены в налоговом учете кредитной организации в составе внереализационных расходов (судебные расходы и арбитражные сборы). В подобной ситуации кредитные организации вынуждены вести внесистемный учет уплаченной государственной пошлины, по которой поданы документы в суд. Эти внереализационные расходы отражаются в налоговом учете кредитной организации на основании данных о приеме документов. В дальнейшем кредитные организации выигрывают или проигрывают судебные разбирательства. В зависимости от принятого судебной инстанцией решения банк отражает данные в бухгалтерском учете.

В случаях, когда судебной инстанцией принято решение о том, что государственная пошлина не подлежит возмещению ответчиком (клиентом кредитной организации), в бухгалтерском учете кредитной организации отражаются расходы по уплаченной ранее госпошлине, не подлежащей возмещению. Данные расходы отражаются следующими проводками:

Дт 70606 "Расходы" (символ 26407)

Кт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" — на основании полученного решения (определения) судебного органа.

Таким образом, в расходах (счет 70606) кредитной организации отражаются суммы уплаченной ранее государственной пошлины. Как указано выше, эти расходы были отражены в налоговом учете ранее — по дате подачи документов. Значит, в налоговом учете существует риск отразить расходы по уплаченной ранее государственной пошлине вторично.

Выходом из подобной ситуации, наряду с другими вариантами, является проведение для целей налогообложения корректировки (уменьшения) расходов, отраженных по счету 70606, на котором отражаются суммы государственной пошлины, не подлежащие возмещению. Исключив суммы расходов по государственной пошлине, не подлежащие возмещению, кредитная организация должна "закрыть" их в налоговом учете, отразив в соответствующей форме налогового регистра в качестве пошлины, не подлежащей возмещению. Безусловно, отражение этих данных в налоговом учете требует ведения соответствующего внесистемного учета всех выносимых (принимаемых) решений (постановлений), однако, принимая во внимание цену вопроса для розничных кредитных организаций и используемый многими консервативный подход, лучше это сделать.

В ситуациях, когда судебной инстанцией принято решение о возмещении клиентом государственной пошлины, ранее уплаченной кредитной организацией, отражение этого решения осуществляется в бухгалтерском учете по иной схеме проводок:

Дт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" (лицевой счет по расчетам с должником)

Кт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".

Комментарий. Ю.В. Нестерова, аудитор UBA Consultancy Service

Существует и иная точка зрения на порядок отражения в бухучете уплаченной госпошлины по поданным исковым заявлениям: до момента вынесения решения суда она учитывается на лицевом счете балансового счета 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями". Такая позиция изложена в Письме Департамента банковского регулирования и надзора Банка России от 04.09.2008 N 15-1-3-11/4353.

Особого внимания заслуживает порядок отражения в бухгалтерском учете операций при наличии решения суда, принятого в пользу банка. В этом случае уплаченная банком пошлина является элементом расчетной базы резерва на возможные потери, поскольку представляет собой установленный законодательством сбор, взимаемый при обращении в судебные органы (относимый на расходы банка при решении суда не в его пользу). До принятия решения судом уплаченная банком госпошлина не подлежит резервированию. Если же решение вынесено в пользу банка, сумма пошлины, подлежащая возмещению ответчиком, будет представлять собой элемент расчетной базы для формирования резерва на возможные потери в соответствии с п. 6.1 Положения Банка России от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери". В состав элементов расчетной базы резерва включаются возможные дополнительные расходы, обусловленные в том числе вероятностью предъявления к кредитной организации требований в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязанностей, возникающих из обязательных платежей (включая неустойки, судебные расходы и т.п.). Размер резерва должен соответствовать размеру резерва, сформированного по ссудной задолженности заемщика.

В соответствии с расчетами осуществляется перенос ранее уплаченной государственной пошлины, подлежащей возмещению, по решению (определению) судебного органа.

Уплата государственной пошлины может осуществляться различными способами.

Внесение платежа через кассу будет оформлено следующей проводкой:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".

Уплата государственной пошлины клиентом со своего текущего счета в кредитной организации будет отражена проводками:

Дт 40817 "Физические лица" или 40820 "Счета физических лиц — нерезидентов"

Кт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".

Таким образом, как мы видим, прошедшая операция не затрагивает ни расходных (70606), ни доходных (70601) счетов кредитной организации, следовательно, доходы в виде возмещенной государственной пошлины не могут быть учтены в налоговом учете на основании данных доходных счетов кредитной организации.

Одним из выходов в подобной ситуации, как уже сказано выше, является ведение внесистемного учета по уплаченной и признанной государственной пошлине. Данные по вступившим в законную силу решениям (определениям) судебных органов и подлежащей возмещению государственной пошлине отражаются в соответствующих формах регистров налогового учета на дату вступления в силу решения (определения) судебного органа. Таким образом, в налоговом учете кредитной организации найдут свое отражение внереализационные доходы и расходы по государственной пошлине.

При отражении данных по признанной государственной пошлине кредитные организации сталкиваются со сложностями, связанными с несвоевременным получением решений и определений судебных инстанций. Как и в других случаях, несвоевременное получение этих документов приводит к несвоевременному отражению доходов в налоговом учете кредитной организации. Особенно остро этот вопрос стоит, когда это происходит на стыке налоговых периодов, и кредитная организация должна принимать решение о том, какой период выбрать для их отражения.

Е.А.Хацкая

Начальник

операционного офиса

в г. Тольятти

ООО Коммерческий банк

"Камский горизонт"

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *