Учетная политика организации

Допущения

В соответствии с утверждённой Правительством РФ в 1998 году Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, целью реформирования системы бухгалтерского учёта является приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчётности.

За период реформирования не претерпели изменения допущения, используемые при формировании учётной политики организации согласно п.5 ПБУ 1/2008:

  • допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
  • допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
  • допущение последовательности применения учётной политики: принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому;
  • допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Требования

Согласно п.6 ПБУ 1/2008 предъявляются следующие требования к бухгалтерскому учёту:

  1. требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности);
  2. требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности);
  3. требование осмотрительности (учётная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);
  4. требование приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования);
  5. требование непротиворечивости (тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца);
  6. требование рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования и величины организации).

С 1 января 2013 г. вступил в силу новый закон о бухгалтерском учёте от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Важным новшеством является отсутствие в нём требования об обязательном применении унифицированных форм первичной учётной документации, утверждённых Госкомстатом РФ. Теперь используемые в организации формы первичных документов утверждает её руководитель.

Согласно п.5 ст.8 закон о бухгалтерском учёте от 06.12.2011 № 402-ФЗ принятая во вновь созданной организации учётная политика должна применяться из года в год. Если:

  • изменилось законодательство
  • вводятся новые способы ведения бухгалтерского учёта
  • происходит смена собственника и т. д.,

то учётную политику можно дополнить или изменить.

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

  • Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ
  • Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1/2008)

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

  1. Рабочий план счетов.
  2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.
  3. Способ учёта приобретения и заготовления материалов.
  4. Способ начисления амортизации:
    • линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);
  5. Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:
    • по средней себестоимости; по себестоимости единицы запасов; ФИФО.
  6. Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:
    • в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;
  7. Способ учёта товаров организациями розничной торговли:
    • по покупным ценам (без учёта наценки);
  8. Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:
    • доходы от обычных видов деятельности;
  9. Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение и т. п.):
    • по мере готовности работы, услуги, продукции;
  10. Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:
    • как материалы.

Учётная политика для целей налогового учёта

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

  1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:
    • метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;
    • кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения упрощённой системы налогообложения.
  2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:
    • по стоимости единицы запасов (товара);
    • по средней стоимости;
    • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Федеральным законом № 81-ФЗ от 20.04.2014 метод ЛИФО исключён из правил налогообложения.

  1. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:
  • линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);
  • нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

  1. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:
  • резерв по сомнительным долгам;
  • резерв по гарантийному ремонту;
  • резерв по ремонту основных средств;
  • резерв на оплату отпусков и вознаграждений;
  • резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
  • Метод исчисления налога на добавленную стоимость:
    • «по отгрузке» — по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;
    • «по оплате» — по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.
  • 1 Теоретические основы разработки учетной политики организации

      1. Понятие учетной политики, и ее значение для организации и ведения учета.

    Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

    На выбор учетной политики могут влиять следующие факторы:

    — форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (например, можно ли рассматриваемое предприятие отнести к малым, может ли хозяйствующий субъект отступить от допущения временной определенности и использовать кассовый метод, какие для этого видятся основания);

    — отраслевая принадлежность или вид деятельности (какой установить порядок (вариант) учета выполненных работ, готовой продукции, если предприятие относится к числу гетерогенных, т.е. выпускает множество наименований продукции с неодинаковыми технико-экономическими характеристиками);

    — объемы деятельности, среднесписочная численность и т.д. (может ли хозяйствующий субъект применять упрощенную систему налогообложения или налог на вмененный доход, какая будет материальная заинтересованность и как это будет способствовать расширению воспроизводства);

    — взаимоотношения с системой налогообложения (осуществляются ли авансовые платежи по налогу на прибыль, каков порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, наличие льгот и др.);

    — технические возможности материальной базы бухгалтерского учета (ведется ли вручную или с использованием бухгалтерских программ; основные средства — собственные или арендуются);

    — уровень квалификации бухгалтерских кадров (можно ли положиться на профессиональное суждение работников бухгалтерии, могут ли они выполнять свои обязанности творчески, например активно участвовать в разработке управленческих решений, выявлять «узкие места» в экономике хозяйствующего субъекта, уметь своевременно реагировать на отклонение нормативных затрат и т.п.; каковы частота и уровень повышения квалификации, стаж работы по специальности, коммуникабельность и т.

    Всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и внутренних. Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется учетной (бухгалтерской) службой организации

    — в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;

    — контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) — в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;

    — методологами организации — как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;

    — менеджментом компании — в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.

    Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

    — аудиторы в целях подтверждения достоверности отчетности;

    — прочие пользователи отчетности — в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики). Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

    Учетная политика разрабатывается в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан , регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности. Такими документами являются: — Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; «Типовой план счетов бухгалтерского учета». В помощь специалистам, которые сами разрабатывают Учетную политику, будут «Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», рекомендованные к применению Экспертным Советом Министерства Финансов РК по вопросам бухгалтерского учета и аудита. Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (ЗРК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»)

    Учетная политика – это документ, защищающий интересы организации в сфере применения ею правил ведения бухгалтерского учета. B ней предусмотрены нормы, позволяющие организации получать достоверную и оперативную информацию o хозяйственной деятельности, используя принципы и методы учета. Необходимо учитывать, что принципы бухгалтерского учета отличaются от правил налогового учета, c помощью которогo определяются нaлоговые обязательства организации Принципиaльные отличия между нaлоговой и финансовой отчетностью можно представить, сопоставляя порядок определения налогооблагаемого и бухгалтерского покaзателей дохода.

    Таблица 1.1 Разработки Налогооблагаемого и бухгалтерских доходов.

    Налогооблагаемый доход

    Бухгалтерский доход

    1. Формирование дохода осуществляется согласно налоговому законодательству и исключает альтернативные методы определения дохода

    Формирование дохода осуществляется исходя из принципов учетной политики и стандартов, предусматривающих альтернативные методы определения дохода

    2. Регулируется налоговой политикой государства

    Не требуют радикального регулирования в силу неизменности

    3. Расчет осуществляется без применения специальных регистров на основе бухгалтерской документации

    Учет осуществляется в специальных учетных регистрах с обобщением в Главной книге и балансе

    Примечание составлено автором

    Несмотря на различные подходы в определении налогооблагаемого дохода и дохода от хозяйственной деятельности организации, бухгалтерский учет является основой не только для налогового учета, но и управленческого учета.

    Таблица 1.2 Обеспечение бухгалтерского учета.

    Финансовый учет

    Налоговый учет

    Управленческий

    Показывает состояние имущества, обязательств, собственного капитала и результаты деятельности в денежном выражении на основе двойной записи, с целью формирования финансовой отчетности установленной формы.

    Определяет на основе данных бухгалтерского учета, группируемых и корректируемых в соответствии с требованиями налогового законодательства, налоговую базу, налоговые обязательства организации

    Отражает в разных из­мерителях информацию по хозяйственным процессам и операциям с целью управления или контроля, анализа отклонений от норм, создания базы для корректировки бизнес-плана.

    Примечание составлено автором

    Таким образом, под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Виды и назначение учетной информации. Предварительно, до формирования учетной политики, необходимо знание объема финансовой информации, ее назначение для целей отчетности, налогообложения, управления и контроля хозяйственной деятельности организации, а также сроки ее формирования.

    Учетная политика должна обладать достаточностью для управления, контроля, анализа и планирования в предстоящей финансово-хозяйственной деятельности организации. Учетная политика должна находить применение при составлении финансовой и статистической отчетности, являясь одновременно базой для управленческого и налогового учета. Следует учитывать требования налогового законодательства в части налогового и учета, основой которого являются бухгалтерская документация бухгалтерского учета. Основные требования к учетной политике. Учетная политика должна применяться в полной мере и объеме, изменение ее в течение отчетного периода не допускается.

    Условиям и требованиям для применения учетной политики применятся:

    — имущественная обособленность организации, т.е. в балансе организации отражаются активы и обязательства, принадлежащие этой организации. Активы и обязательства собственников организации (учредителей) и других субъектов учитываются обособленно;

    — непрерывность деятельности организации, свидетельствующая о том, что организация намерена продолжать деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения или необходимость в ликвидации или существенного сокращения деятельности. Следовательно, исполнение обязательств будет исполняться по существующим правилам, порядку и определенным срокам.

    — последовательность применения учетной политики, означающая условие, при которой организация применяет учетную политику последовательно, от одного отчетного периода к другому отчетному периоду;

    — временная определенность фактов хозяйственной деятельности, что означает, что факты финансово-хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    Учетная политика должна обеспечить:

    — полноту отражения в бухгалтерском учете всех операций финансово-хозяйственной деятельности;

    — в большей степени готовность к бухгалтерскому учету расходов (потерь) и обязательств, чем вероятных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

    — отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

    — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным текущего учета;

    — рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

    Основные принципы подготовки и представления финансовой отчетности. Основными качественными характеристиками являются: понятность; уместность; существенность и уместность. Отметим, что финансовая отчетность включает в себя баланс, отчеты о прибылях и убытках, движении капитала и денежных средств. Но основным для раскрытия приведенных в перечисленных формах отчетности показателях является пояснительная записка (примечания), входящая в формат финансовой отчетности.

    Перечисленные характеристики в большей мере относятся к подготовке как пояснительной записки, так и расшифровкам, таблицам, расчетам и другой информации, дополняющей финансовую отчетность, с целью ее понимания пользователями. В этом заключается принцип понятности, что предполагает наличие у пользователей достаточных знаний экономики и бухгалтерского учета.

    В то же время, если информация сложная и требует специальных знаний, она не должна исключаться из финансовой отчетности. Предположим, в исчислении лизинговых платежей применены расчеты дисконтированной стоимости, понятные не каждому пользователю. Это обстоятельство не дает оснований для исключения этих расчетов из финансовой отчетности. Уместность заключается в том, чтобы она способствовала пользователям в принятии решений на основе представленных данных. Например, пользователи заинтересованы в определении прогнозов относительно дивидендов. Значит, необходима информация или расчеты распределения дохода в резервный капитал, расчеты средневзвешенной стоимости акций и т.д. Если в течение отчетного периода возникли доходы и расходы от нестандартных или редко встречающихся операций, необходимо обязательно раскрыть обстоятельства их совершения. Эта информация будет уместна для того, чтобы пользователи представляли себе, что, например, доход, полученный от такой операции, в следующем отчетном периоде вероятно не возникнет. Если пропуск или искажение информации может повлиять на экономическое решение пользователей, то такая информация считается существенной. Например, на отчетную дату некоторая часть денег находилась у работников, находящихся в командировке, их прибытие и оформление отчета об использовании денег намечено в январе. Эта информация несущественна для принятия экономического решения в том случае, если командировочные расходы типичны для текущей деятельности предприятия. В таком случае в пояснительной записке не требуется раскрывать обстоятельства этого события. Если же эти работники направлены в другой регион для создания структурного подразделения, то такая информация приводится в финансовой отчетности, так как это влияет на оценку рисков всей организации.

    Надежность информации заключается в том, что пользователи могут положиться на нее как на правдиво представленные сведения. Однако такая информация может быть, при своей уместности, ненадежной. Например, организации предъявлен иск, который может быть оспорен, сумма иска может быть не признана в балансе полностью или частично, но в пояснительной записке необходимо раскрыть всю информацию по рассматриваемому событию. Таковы основные качественные характеристики финансовой отчетности.

    Существует ряд принципов, которые также необходимы для применения в подготовке финансовой отчетности. Принцип начисления заключается в том, чтобы информировать пользователей об операциях и событиях, включаемых в периоды, к которым они относятся. Приведем подробные примеры определения дохода методом начисления:

    а) организация осуществляет поставку оборудования по двум договорам. По первому договору от продавца требуется только отгрузка оборудования, по второму договору, — кроме отгрузки, установку и наладку оборудования. Сумма первого договора 10,0 млн. тенге, сумма второго договора 11 млн. тенге.По первому договору доход в сумме 10 млн. тенге признается сразу после отгрузки товара. По второму договору доход в сумме 11 млн. тенге признается только после завершения установки и наладки оборудования;

    б) по просьбе покупателя продавец меняет срок отгрузки на более поздний срок. Право собственности на товар передано покупателю. Доход признается только в случае готовности товара к поставке и уверенности в вероятности его поставки;

    в) продавец осуществляет отгрузку товара на сумму 20 млн. тенге после получения всей суммы. При этом оплата производится покупателем частями: 5 млн. тенге, 5 млн. тенге, 7 млн. тенге, 3 млн. тенге.

    Продавец и покупатель имеют длительные партнерские отношения, задержек в расчетах по предыдущим сделкам не было. Доход в сумме 20 млн. тенге признается после получения суммы третьего платежа, так как сумма платежей после этого составляют большую часть предусмотренной оплаты;

    г) организация продает товар, по условиям договора покупатель вправе отказаться от него в течение 7 дней с даты его поступления. Доход признается после истечения этого срока в полном размере;

    д) организация продает товар в рассрочку на 2 года. Договорная стоимость товара 10,0 млн. тенге. Процентная ставка 10 процентов. Коэффициент дисконтирования за этот период составит 1,21 (1+0,1)2. Сумма, признаваемая доходом при продаже товара, составит: 10: 1,21 =8,264 млн. тенге. Проценты признаются доходом по мере их получения с учетом процентной ставки. Сумма процентов за первый год будет равна: 8,264 х 10%=0,826 млн. тенге. Общая сумма дохода составит: 8,264 + 0,826 =9,09 млн. тенге. Таким образом, проценты за второй год составят 9,09 х 10 °/о 0,909 млн. тенге. Общая сумма составит 8,264 +0,826 +0,909 =10 млн. тенге.

    Результат: при отгрузке товара доход признается в сумме 8,264 млн. тенге; доход по процентам в 1 год — 0,826 млн. тенге: во 2 год — 0,909 млн. тенге;

    е) покупатель произвел оплату за товар, но продавец еще не изготовил его. Доход будет признан тогда, когда товар будет изготовлен и поставлен покупателю.

    Принцип непрерывности деятельности предполагает, что организация не намерена прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Если возникают обстоятельства, которые могут привести к прекращению или сокращению деятельности в связи с такими обстоятельствами, как нерентабельность структурного подразделения, судебные иски, в результате которых может наступить банкротство и т.п., то эта информация приводится в финансовой отчетности. В случае принятия решения о ликвидации предприятия финансовая отчетность представляется на другой основе. В данном случае это может быть ликвидационная отчетность, особенности которой обязательно раскрываются в пояснительной записке. Особый интерес должен вызвать принцип преобладания сущности над формой. В случае несоблюдения этого принципа считается, что пользователь финансовой отчетности введен в заблуждение. Это связано с тела, что юридическая и экономическая сущность события может не совпадать. Этот принцип по своему назначению смыкается с такими принципами, как достоверность и непредвзятость финансовой отчетности. Суть принципа — экономическое событие, а не юридический документ. Это не означает, что в содержании всех документов экономическая сущность не совпадает с юридической сущностью. Например, бухгалтер выписал чек на получение денег в банке, подписал его у руководителя. В обычных условиях отражение этой операции производится при получении выписки банка. Но требования принципа таковы, что в учете эта операция отражается сразу после подписания чека. Другой пример, непогашенные в реальный срок суммы кредиторской задолженности в бухгалтерском учете числятся до того момента, когда истечет срок исковой давности на условиях и порядке, предусмотренных гражданским законодательством. Порой бывает так, что заведомо известно, что долг не будет погашен, но он продолжает числиться в учете только потому, что не истекло три года. В этом случае предприятие должно списать задолженность для достоверного представления своего финансового положения, не дожидаясь истечения этого срока.

    Среди других принципов, как нейтральность, сопоставимость, осмотрительность, полнота, рассмотрим принцип сопоставимости, так как его применение напрямую связано с учетной политикой предприятий. Сопоставимость необходима для того, чтобы пользователь мог сравнить финансовую отчетность разных отчетных периодов, что невозможно при применении различных методов в эти периоды. Немаловажно и то, что соблюдение общей методологии подготовки финансовой отчетности дает возможность сопоставить финансовую отчетность с данными отчетности других организаций. Если используемая учетная политика не обеспечивает уместности и надежности финансовой отчетности, то такую учетную политику продолжать неуместно. Принципы своевременности, баланса между выгодами и затратами, качественными характеристиками, достоверного и объективного представления информации строятся на профессиональном суждении.

    Приведем пример последовательности применения профессионального суждения при приобретении специализированного оборудования. Известно, что экономические выгоды организация может получить только при условии использования оборудования, но существует неопределенность в их получении. При наличии такой неопределенности бухгалтер (совместно с соответствующими специалистами организации) обязан определить срок полезной службы оборудования. Это уже предпосылка к профессиональному суждению, основанному на соответствующем стандарте:

    а) определяется срок использования оборудования, что характеризуется его техническими характеристиками в части производственной мощности и объема ожидаемой продукции;

    б) выясняются факторы, влияющие на износ оборудования. Это — предельная производительность, количество смен работы на оборудовании, режим профилактических и ремонтных работ

    Таблица 1.3 Состав учетной политики.

    Раздел

    Основные положения

    Признание дохода

    Доход от реализации товаров признается тогда, когда товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю.

    Примечание. Это обстоятельство выражается как перевод на покупателя значительных рисков и вознаграждений, связанных с владением товара; компания не участвует в управлении товарами и не контролирует их. Эти и другие характеристики соответствуют передаче права собственности в том значении, в каком оно понимается казахстанским законодательством. Доход от реализации услуг признается по стадии завершенности сделки на отчетную дату.

    Примечание. Признание выручки по стадии завершенности часто называется методам е «по мере готовности».

    Доход по процентам начисляется на временной основе, со ссылкой на основную сумму задолженности и применяемую процентную ставку.

    Примечание. Под процентами понимаем плату за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся организации.

    Если организация осуществляет деятельность, не лицензируемую в соответствии с банковским законодательствам, проценты оно может получать в виде пени, предоставлении товарного кредита.

    Поэтому проценты следует рассматривать, например, как вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги. Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право акционеров на их получение.

    Нематериальные

    Расходы на приобретение патентов, торговых марок, лицензий, интеллектуальной собственности капитализируются и амортизируются на систематической основе (прямолинейному методу) в течение срока полезной службы НМА.

    Основные средства (ОС)

    Основные средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации. Земля и здания являются отдельными объектами учета, даже если они приобретены вместе.

    Примечание. Амортизация начисляется одним из методов: метод равномерного начисления; метод уменьшающего остатка; метод суммы изделий. В учетной политике следует указать метод и на какие виды ОС он распространяется.

    Стоимость существенных обновлений и усовершенствований (расходы капитального характера) основных средств капитализируется (увеличивает их балансовую стоимость).Расходы по выплате вознаграждений по займам на строительство объектов ОС включаются в стоимость объекта в течение периода строительства.

    Запасы

    Запасы учитываются по наименьшей из двух величин:

    себестоимости и возможной чистой цене продаж. Исключаются из себестоимости:

    — сверхнормативные потери сырья, заработной платы или прочих производственных затрат;

    — затраты на хранение, за исключением необходимости хранения в производственном процессе для перехода к следующему этапу;

    — административные накладные расходы, не связанные с доведением запасов до готовности;

    — сбытовые расходы.

    В случае, если себестоимость невозмещаема вследствие повреждения, устаревания, снижения продажной цены.

    Финансовые инструменты

    Финансовые активы и обязательства отражаются при условии, что предприятие становится стороной по договору в отношении этого финансового инструмента. Примечание. Финансовый инструмент представляет собой любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной кампании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации.

    Дебиторская задолженность покупателей и

    заказчиков

    Задолженность отражается по номинальной стоимости и уменьшается на сумму резерва по сомнительным долгам, оцениваемого руководством организации на основе периодического анализа дебиторской задолженности

    Инвестиции

    Инвестиции в инвестиционное имущество оцениваются первоначально по себестоимости и включают в себя затраты по сделке. Примечание. Инвестиционное имущество-это имущество (земля, здание, часть здания и др.), находящееся в распоряжении с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для производства или поставки товара, оказания услуг и административных целей или продажи. Инвестиции в рыночные ценные бумаги и их производные оцениваются в соответствии с МСФО 32 и МСФО 39 и соответствующими пунктами НСФО

    Займы банков

    Займы банков отражаются по полученной сумме, за исключением расходов, связанных с их получением.

    Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками

    Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается по номинальной сумме долга.

    Денежные средства и их

    эквиваленты

    Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете предприятия, а также краткосрочные, высоколиквидные вложения со сроком погашения 3 и менее месяцев с даты приобретения.

    Резервы

    Резервы предстоящих расходов и платежей признаются в случаях наличия текущих юридических или обычных обязательств, возникающими из прошлых событий. Резервы создаются, когда велика вероятность урегулирования обязательств с оттоком средств. Резервы не создаются, если обязательства являются результатом финансовых инструментов, контрактов, подлежащих исполнению, кроме обременительных контрактов и т.д.

    Неденежные

    операции

    Операции в иностранной валюте учитываются по курсу на дату совершения операции. Прибыли и убытки, возникающие в результате таких операций и пересчета денежных активов и обязательств на дату составления отчетности, отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором они возникли.

    Налогообложение

    Казахстанское налоговое законодательство, в силу ее ограниченности, создает предпосылки для различного толкования ряда его положений и подвержено ежегодным корректировкам. Оценка результатов деятельности организации может не совпадать с их интерпретацией фискальными органами. Существует риск того, что этими органами может быть оспорен какой-либо факт деятельности и у организации возникнут дополнительные налоговые обязательства.

    Разработка учетной политики компании

    В учетной политике компании обязательно необходимо разработать и утвердить следующее:

    • Рабочий план счетов;
    • Формы первичных документов и налоговых регистров;
    • Порядок оценки активов и обязательств;
    • Порядок контроля за хозяйственными операциями;
    • Процедуры проведения инвентаризации;
    • Правила документооборота;
    • Другие вопросы по организации бухгалтерского учета.

    Например, при разработке учетной политики малого предприятия нужно выбрать метод признания доходов и расходов, который Ваша компания будет использовать. Микропредприятия при разработке учетной политики могут решить, как вести бухгалтерский учет: с использованием бухгалтерских проводок или без применения двойной записи. При этом очень важно соблюдать именно те методы, которые обозначены в учетной политике – ведь это документ, которым руководствуются представители налоговых органов в случае проверки.

    Также, если учетная политика Вашей компании уже разработана, то могут возникать ситуации, в результате которых нужно вносить изменения или дополнения:

    • Изменение условий деятельности предприятия (например, новый вид деятельности);
    • Введение новых способов бухгалтерского учета (например, внедрение новой программы учета);
    • Изменение требований законодательства в части порядка ведения учета.

    Корпоративные финансы экзамен / №25 Учетная политика корпорации

    №25 Учетная политика корпорации.

    Учетная политика — совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

    Учетная политика предприятия — выбор предприятием наиболее приемлемых сроков, способов расчета и уплаты налогов, учета иных показателей, имеющих значение для определения суммы налоговых обязательств предприятия.

    Учетная политика предприятия влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в учете, а, следовательно, и на величину налоговых платежей. От учетной политики зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность предприятия.

    Формирование учетной политики

    Формируют учетную политику все организации независимо от форм собственности.

    В настоящий момент учетная политика разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н). Данное положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования), раскрытия (придания гласности) и изменения учетной политики организаций. Кроме того, учетная политика регулируется Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123- ФЗ), а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н).

    Основные элементы учетной политики:

    • методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

    • методы погашения стоимости активов;

    • приемы организации документооборота;

    • методы организации инвентаризации;

    • способы применения счетов бухгалтерского учета;

    • системы регистров бухгалтерского учета;

    • методы обработки информации;

    • иные соответствующие способы, методы и приемы.

    В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя. Особое внимание в приказе об учетной политике уделяется положениям, которые неоднозначно трактуются действующим законодательством. Тем более что, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

    С точки зрения налогового планирования особенно важны следующие элементы учетной политики:

    1. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте

    2. Переоценка объектов основных средств

    3. Способы начисления амортизации

    Необходимость формирования учетной политики для каждой компании на сегодняшний день прописана в Федеральном законе от 23.02.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Нормативные акты необходимо указывать со всеми реквизитами. Мы все-таки юридическая компания – должны знать нормативную базу. Грамотно составленная учетная политика позволяет правильно вести учет, а заодно оказывает влияние и на эффективность использования бизнес-ресурсов, является одним из существующих законных инструментов, служащих для снижения или равномерного распределения налоговой нагрузки компании. Следует отметить, что, прежде всего, в четко составленной учетной политике заинтересовано само предприятие, поскольку основными целями, достигаемыми ее разработкой и последующим утверждением, является закрепление правил и основных методик ведения бухгалтерской и налоговой отчетностей, а заодно и регулирование организационных моментов бухучета. Таким образом, разработка учетной политики призвана унифицировать все формы и методы отчетности, существующие на предприятии, максимально эффективно организовать между структурными элементами предприятия документооборот (и в горизонтальной, и в вертикальной плоскостях). В конечном итоге учетная политика будет не только облегчать и упрощать работу по учету и повышать эффективность документооборота, но также экономить трудозатраты предприятия и его материальные ресурсы. Как правило, разработку учетной политики производят в текущем году, а начинает действовать она с 1 января следующего года. При этом в течение года изменение учетной политики является недопустимым, кроме тех случаев, когда это обуславливается законодательством. За весь процесс разработки учетной политики отвечает главный бухгалтер, но ее утверждение – сугубо прерогатива директора.

    Грамотно разработанная учетная политика учреждения – будь то малое предприятие либо крупная организация — оказывает существенное влияние на величины показателей себестоимости продукции, налогов на прибыль, добавленную стоимость, имущество, самой прибыли, а также на общие показатели финансового состояния. Без анализа учетной политики сравнивать показатели деятельности организации в различные периоды ее деятельности попросту нельзя. Предприятия довольно часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов и аудиторских фирм, и при этом внимание аудиторов в первую очередь направлено на принятую учетную политику — очень важно именно поэтому заранее позаботиться о грамотности ее составления и о соответствии закону. Доверять оформление и оценку эффективности учетной политики организации следует только профессионалам с большим опытом работы в подобном деле. Мы, в свою очередь, с радостью поможем вам в разработке учетной политики вашей фирмы, гарантируя при этом безупречное выполнение, грамотность и предельную точность.

    Учетная политика на предприятии

    1. Понятие и формирование учетной политики

    2. Элементы учетной политики

    3. Пример оформления учетной политики на предприятии

    1. Понятие и формирование учетной политики

    Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам.

    Теоретически возможны три подхода к установлению правил постановки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный.

    При централизованном подходе при организации бухгалтерского учета каждое предприятие должно строго следовать правилам и предписаниям, выработанным центром. Этот вариант использовался в нашей стране при централизованно управляемой экономике.

    Децентрализованный подход предусматривает свои правила организации бухгалтерского учета для каждого предприятия. Хотя этот подход предполагает максимальную адаптацию учетных процедур к конкретному предприятию, в настоящих российских условиях он неприемлем.

    Мировой опыт показывает, что максимальная эффективность ведения учета обеспечивается разумным сочетанием первого и второго подходов. Централизованно устанавливаются основополагающие правила и принципы ведения учета, обеспечивающие доступность и полезность учетной информации. Общие правила, и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, имеющейся технической базы, квалификации персонала и некоторых особенностей предприятия. Другими словами, предприятия разрабатывают и проводят собственную учетную политику.

    Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования, т.е. порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

    Учетная политика на предприятиях разрабатывается на основании положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60 н (с изм. и доп. от 30.12.1999 № 107 н).

    В соответствии с Положением каждое предприятие обязано:

    • установить перечень конкретных элементов учетной политики;

    • по каждому из элементов учетной политики раскрыть из числа альтернативных способы учета, оценки, существенно влияющие на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.

    Учетная политика может быть пересмотрена только в следующих случаях:

    • изменения законодательства РФ или нормативных актов;

    • разработки новых способов ведения бухгалтерского учета на предприятии без ущерба достоверности информации;

    • реорганизации предприятия, смены собственности, изменения видов деятельности и др.

    Главная задача учетной политики — максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

    Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных стандартами. Если стандартами не разработаны способы ведения учета для каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные. В обоих случаях должно быть выдержано главное требование при организации учетной политики на предприятии — выбор способов ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых основах. Это означает:

    1) применение избранных способов ведения учета всеми структурными подразделениями предприятия, в том числе выделенными на самостоятельный баланс, иначе учетная информация будет несопоставимой и несводимой;

    2) в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено нормами. Например, прибыль от реализации должна для всех видов деятельности предприятия определяться одним способом: по мере отгрузки товаров покупателю и предъявления расчетных документов или по мере оплаты.

    Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

    1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика (устанавливается предмет учетной политики, так как каждое предприятие имеет свою совокупность объектов бухгалтерского учета. В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, влияющие на формирование учетной политики);

    2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

    3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

    4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета;

    5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

    6) оформление выбранной учетной политики.

    На выбор варианта учетной политики влияют следующие факторы:

    • правовой и организационно-экономический статус предприятия (форма собственности, организационно-правовая форма, отрасль и вид деятельности, размеры);

    • текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке и др.);

    • особенности деятельности — производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, система и формы расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками, налоговыми органами), управленческой (структура, зависимость от собственников, отчетность перед ними);

    • кадровое обеспечение — уровень квалификации персонала;

    • хозяйственная ситуация — развитость инфраструктуры рынка, состояние бухгалтерского и налогового законодательства

    При образовании предприятия его руководство должно выбрать определенную стратегию развития и исходя из нее — методику бухгалтерского учета на предприятии, так как в современном бухгалтерском учете многие проблемы допускают многообразие решений.

    В начале каждого года предприятие разрабатывает учетную политику, составленную в соответствии с принципами ее формирования. Издается приказ по предприятию о введении учетной политики на год (вопрос 4).

    Вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, т.е. государственной регистрации. При этом руководитель предприятия издает приказ об учетной политике, в котором отражается выбранная предприятием методология ведения учета, соответствующая задачам и профилю предприятия.

    1. Элементы учетной политики

    Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

    Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

    Методический аспект включает:

    1. Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

    2. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

    3. порядок финансирования ремонта основных средств.

    4. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).

    5. Формирование учетных групп материальных ценностей.

    6. способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

    7. Способ учета выпуска продукции.

    8. Сроки погашения расходов будущих периодов.

    9. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

    10. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

    11. Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.

    Технический аспект – как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.

    Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:

    1. План счетов бухгалтерского учета.

    2. Форма бухгалтерского учета.

    3. Технология обработки учетной информации.

    4. Организация внутрипроизводственного контроля.

    5. Организация составления отчетности.

    6. Инвентаризация имущества и обязательств.

    Организационный аспект — как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

    Федеральный закон о бухгалтерском учете определяет основные элементы учетной политики. Поэтому в приказе об учетной политике должны быть конкретно отражены все те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе:

    1. Рабочий план счетов. Является определяющим в системе бухгалтерского учета. Он должен соответствовать целям, задачам бухгалтерского учета, быть связанным с налоговой политикой и организацией учета финансовых результатов. Разрабатывается на основе действующего плана счетов. В рабочем плане счетов рекомендуется указывать коды и наименования субсчетов, применяемых предприятием и необходимых для ведения синтетического и аналитического учета.

    2. Порядок проведения инвентаризации. Нормативным актом по данному вопросу являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Альтернативные способы:

    • определение сроков проведения инвентаризаций и их количества в отчетном году (кроме инвентаризаций, обязательных по законодательству РФ),

    • перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.

    3. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации. Нормативный документ — положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Альтернативные способы — бухгалтерский учет ведет:

    • бухгалтерия;

    • специализированная организация на договорной основе;

    • руководитель предприятия.

    Первичные документы могут составляться на: бумажных носителях; машиночитаемых носителях информации.

    4. Формы бухгалтерского учета. Могут использоваться следующие формы учета: мемориально-ордерная; журнально-ордерная; упрощенная; автоматизированная.

    5. Способы ведения бухгалтерского учета (способы амортизации стоимости основных средств, нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, товаров, готовой продукции и т.д.).

    1. Пример оформления учетной политики на предприятии

    ОАО «Мечта бухгалтера»

    ПРИКАЗ

    «____» декабря 2004 г.

    Об учетной политике ОАО «Мечта бухгалтера»

    На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвер­жденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, ут­вержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, Налоговым кодексом Российской Федерации

    ПРИКАЗЫВАЮ:

    Принять следующую учетную политику.

    Учетная политика предприятия

    Учетная политика организации — это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/08).

    Основными целями, которые преследуют предприятия для разработки и утверждения учетной политики, являются следующие:

    1) закрепление выбора способа ведения бухгалтерского учета;

    2) регулирование максимального количества элементов организации бухгалтерского учета, а также организация документооборота, организация работы бухгалтерской службы, организация горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

    Предприятие ведет разработку учетной политики в соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения. В соответствии с законом все предприятия должны закрепить распорядительным документом (приказом руководителя организации) учетную политику. В учетной политике должен быть закреплен обязательный минимум выбранных способов бухгалтерского учета, который необходим для определения активов и обязательств организации, а также для исчисления налоговой базы по всем уплачиваемым налогам.

    В документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не приводится последнее определение способов ведения бухгалтерского учета, так как учетная политика организации может быть изложена в объемном документе, который включает несколько приложений и регулирует в основном все элементы учетного процесса. Это позволяет осуществить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, которые участвуют в учетном процессе, и уменьшить материальные, трудовые и затраты времени на разрешение возникающих вопросов.

    Процесс составления учетной политики как внутреннего документа предприятия включает в себя два этапа: формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.

    Все организации, имеющие статус юридического лица, должны осуществлять формирование учетной политики. Исключение составляют кредитные организации (по осуществлению ими предпринимательской деятельности), филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории

    Российской Федерации, которые формируют учетную политику, исключая правила, установленные в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

    Раскрытие учетной политики необходимо делать только тем организациям, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительным документом или по собственной инициативе (например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательно).

    Способы ведения бухгалтерского учета: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие способы (п. 2 ПБУ 1/08). Перечень, изложенный в п. 2 ПБУ 1/08, применяется при формировании учетной политики.

    Существует еще один перечень способов ведения бухгалтерского учета, который приведен в п. 12 ПБУ 1/08. Перечень, который приводится в этом пункте, обязателен на этапе обеспечения гласности учетной политики (доведения ее до заинтересованных пользователей).

    Когда организация принимает учетную политику, то должна оформить ее соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации (п. 9 ПБУ 1/08).

    Если на предприятии не определен вид организационно-распорядительного документа, то принятие учетной политики оформляется приказом руководителя организации. В приказе излагаются все основные элементы учетной политики. Есть некоторые элементы, которые требуют подробной разработки, и поэтому они занимают большой объем, в связи с чем их помещают в приложение к данному приказу.

    В число таких приложений входят следующие:

    1) формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;

    2) структура и состав структурного подразделения организации, которые осуществляют бухгалтерский учет и отчетность, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

    3) график документооборота и др.

    Способы ведения бухгалтерского учета, которые выбрала организация при формировании учетной политики, предприятия применяют с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно- распорядительного документа (п. 10 ПБУ 1/08).

    В случае если организация была вновь создана, то она оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации) (п. 10 ПБУ 1/08).

    Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/08 и утверждается руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/08).

    При формировании учетной политики утверждают:

    1) рабочий план счетов бухгалтерского учета — этот документ содержит синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского учета согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности.

    Рабочий план счетов должен содержать все счета бухгалтерского учета, а также субсчета всех уровней, которые предприятие использует, а не те, которые отсутствуют в Плане счетов, с учетом практики использования отдельных субсчетов второго и более низких порядков. При разработке или уточнении рабочего плана счетов следует учитывать законодательные и нормативные изменения в области бухгалтерского учета и в смежных областях;

    2) формы первичных учетных документов — эти документы служат для оформления фактов хозяйственной деятельности, по ним не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

    Организация имеет право применять первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм. Это очень актуально в период реформирования бухгалтерского учета, т. е. когда альбомы унифицированных форм первичной учетной документации еще не охватывают всей совокупности хозяйственных операций, которые осуществляют предприятия, ведущие бухгалтерский учет. Любое предприятие имеет право разработать собственные формы первичных учетных документов, в случае если отсутствуют соответствующие унифицированные формы или отдельные хозяйственные операции являются специфичными.

    Формы документов, которые не входят в альбомы унифицированных форм, могут использоваться в хозяйственной и управленческой деятельности, а также в бухгалтерском учете, но они должны содержать обязательные реквизиты, установленные законодательством:

    — наименование документа;

    — дату составления документа;

    — наименование организации, от имени которой составлен документ;

    — содержание хозяйственной операции;

    — измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

    — наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

    — личные подписи указанных лиц.

    Формы документов, которые предприятие разработало самостоятельно, должны быть утверждены учетной политикой. Как правило, их утверждают в составе одного из приложений к учетной политике организации;

    3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

    Главная цель инвентаризации — это обеспечение достоверности данных

    бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В результате инвентаризации имущества и обязательств осуществляется их проверка и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

    Не существует нормативного документа, который бы определял сроки начала и окончания инвентаризаций некоторых видов имущества и обязательств. Основным является проведение инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности. Итоги инвентаризации должны отражать состояние активов и обязательств по состоянию не ранее чем за три месяца до конца отчетного года.

    Если в течение текущего года в деятельности организации не появилось новых видов активов или обязательств, то сроки проведения инвентаризации можно перенести с предыдущего аналогичного документа;

    4) методы оценки активов и обязательств.

    Основные принципы оценки активов и обязательств:

    — оценка имущества и обязательств производится организацией в бухгалтерском учете в денежном выражении;

    — оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

    — оценка имущества, полученного безвозмездно,— по рыночной стоимости на дату оприходования;

    — оценка имущества, произведенного в самой организации,— по стоимости его изготовления;

    — начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в отчетном периоде;

    5) правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

    Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора) (п. 42 Положения по ведению бухгалтерского учета).

    Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

    В учетной политике организации подлежат обособленному раскрытию следующие элементы (ПБУ 19/02):

    — способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

    — последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

    — перечень финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

    — порядок определения разницы между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

    — порядок определения разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;

    — стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

    — стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, которые будут погашены в следующем году в связи с истечением сроков;

    — по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования;

    — способ оценки выбывающих финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по способу ФИФО);

    — порядок создания резерва под обесценение финансовых вложений.

    В учетной политике организации обязательно должен быть отражен выбор метода оценки материально-производственных запасов при их списании в производство:

    а) по себестоимости каждой единицы;

    6) по средней себестоимости;

    в) по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО);

    г) по себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ЛИФО).

    Выбор одного из указанных способов по группе (виду) материально- производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Если по какой-либо группе запасов способ оценки с нового года меняется, то необходимо сделать соответствующий перерасчет (остатков материально-производственных запасов на складе и объемов незавершенного производства).

    Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

    Учетной политикой организации определяется выбор оценки объемов незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производствах отражается в бухгалтерском балансе:

    а) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

    б) по прямым статьям затрат;

    в) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

    При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

    В учетной политике организации должны быть определены состав расходов будущих периодов, срок их списания, а также схема распределения таких расходов между различными объектами.

    Объекты основных средств и нематериальных активов в бухгалтерской отчетности отражаются по остаточной стоимости (разница между их первоначальной стоимостью и суммами начисленной амортизации либо между восстановительной стоимостью и суммами амортизации, скорректированными на расчетный коэффициент, определенный при проведении переоценки).

    В соответствии с отдельными положениями ПБУ 17/02 в учетной политике организации необходимо раскрыть следующие элементы:

    а) способы списания расходов по научно-исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам;

    б) принятые организацией сроки применения результатов научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

    6) правила документооборота и технология обработки учетной информации.

    При определении правил документооборота должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

    Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Поэтому в учетной политике следует определить такие документы. В настоящее время действуют унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1908 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изм. и доп. от 03.05.2000):

    а) КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

    б) КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

    в) КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

    г) КО-4 «Кассовая книга»;

    д) КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»;

    е) ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

    ж) ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности».

    Кроме того, для отражения отдельных операций используются формы:

    а) АО-1 «Авансовый отчет»;

    б) форма чека на получение наличных денег в кредитном учреждении;

    в) форма объявления на взнос наличными.

    Последние две формы документации и порядок их заполнения утверждаются Центробанком РФ.

    Финансовые, кредитные обязательства и другие расчетные документы недействительны и не принимаются в том случае, если нет подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица. Финансовые и кредитные обязательства — это документы, которые оформляют финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. Поэтому при необходимости следует составить перечни расчетных документов и обязательств, под которые организация осуществляет финансовые вложения.

    В том случае, если есть необходимость передоверить право подписи уполномоченному лицу, то данное лицо также должно быть указано в учетной политике (речь идет о праве подписи банковских документов). В учетной политике можно только указать должность по штату или штатному расписанию (например, заместитель руководителя), а не фамилию уполномоченного должностного лица. Это позволит избежать вопросов, которые связаны с внесением изменений в учетную политику в случае изменения должностного положения работников. Ответственность уполномоченных лиц определяется не учетной политикой, а законодательными актами.

    Важно определить круг лиц, ответственных за своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете и достоверность содержащихся в них данных.

    Чтобы организовать эффективную работу бухгалтерской службы, необходимо организовать соответствующее регулирование порядка и сроков поступления первичных документов, их обработку, составления сводных документов. Следовательно, важным элементом учетной политики является график документооборота, то есть направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения предприятия. Такой график разрабатывается и утверждается при создании организации (и бухгалтерской службы);

    7) порядок осуществления контроля над хозяйственными операциями.

    При формировании системы внутреннего контроля предприятие руководствуется отраслевыми или ведомственными инструкциями, сложившейся практикой, а также нормами иных нормативных документов.

    Если предприятие имеет большое количество производственных и управленческих подразделений, складских помещений и мест хранения, то целесообразно в качестве приложения к учетной политике организации утвердить положение о внутреннем контроле (или иной аналогичный документ), план контрольной работы и прочие документы, регулирующие порядок и правила осуществления контрольных процедур;

    8) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Этот раздел учетной политики содержит вопросы, которые не описаны в

    других разделах, но необходимы для организации бухгалтерского учета в организации.

    Учетная политика организации обязательно должна содержать выбор способов организации бухгалтерского учета.

    В учетной политике закрепляют:

    — выбор организационной формы бухгалтерского учета;

    — форма счетоводства (системы учетных регистров) — журнально-ордерная, упрощенная формы бухгалтерского учета (для субъектов малого предпринимательства); мемориально-ордерная (используется, как правило, в бюджетных организациях, а также государственных и муниципальных унитарных предприятиях), автоматизированная;

    — способы начисления амортизации, которые определяются отдельно по объектам основных средств (линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) и по объектам нематериальных активов (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ));

    — выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) — метод начисления или кассовый;

    — выбор метода оценки материально-производственных запасов;

    — выбор варианта учета материалов;

    — метод оценки готовой продукции;

    — выбор варианта учета выпуска готовой продукции;

    — выбор варианта оценки товаров;

    — выбор метода оценки незавершенного производства;

    — определение порядка и срока списания расходов будущих периодов. Данный элемент может быть определен либо в этом разделе учетной политики, либо там, где устанавливаются способы оценки активов и обязательств;

    — создание резервного фонда (для акционерных обществ — размер резервного фонда и размер ежегодных отчислений; для организаций иных правовых форм — факт создания фонда);

    — создание резерва сомнительных долгов;

    — создание резервов предстоящих расходов и платежей;

    — порядок списания доходов будущих периодов;

    — порядок признания коммерческих и управленческих расходов (посредством включения этих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) или списанием сумм произведенных расходов непосредственно на счет учета продаж (90 «Продажи»)).

    В учетной политике целесообразно отразить вопросы регулирования порядка осуществления кассовых операций и их документального оформления. В зависимости от объема информации, которая должна быть включена в учетную политику, соответствующие нормы можно либо включить в текст распорядительного документа (приказа руководителя организации), либо разработать отдельное положение, которое включить в учетную политику в качестве приложения.

    В учетной политике организации подлежат раскрытию следующие элементы:

    — постоянные и временные разницы, возникающие в деятельности организации;

    — отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

    Организация, которая является участником договора о совместной

    деятельности, в бухгалтерской отчетности должна раскрыть следующую информацию об участии в совместной деятельности:

    — цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее;

    — способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

    — классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

    — стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

    — суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

    Так как перечисленные группы данных должны быть сформированы в процессе ведения бухгалтерского учета, в учетной политике организации соответствующие элементы также должны найти отражение.

    По всем перечисленным группам данных должен быть организован раздельный учет, и, следовательно, принципы детализации и группировки информации должны быть отражены в учетной политике организации.

    Вам также может понравиться

    Об авторе admin

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *