Счет 68

Учет расчетов по налогам и сборам

30. 09. 2014 | Buhscheta.ru

Статья 12 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает следующие виды налогов и сборов Российской Федерации:

  • федеральные налоги и сборы
  • региональные налоги и сборы&nbsp
  • местные налоги и сборы.&nbsp

К федеральным налогам и сборам относятся:

  • налог на добавленную стоимость
  • акцизы
  • налог на доходы физических лиц
  • налог на прибыль организаций
  • налог на добычу полезных ископаемых
  • водный налог
  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
  • государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

  • налог на имущество организаций,
  • налог на игорный бизнес
  • транспортный налог.

К местным налогам относятся:

  • земельный налог,
  • налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки, сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.

Для ведения бухгалтерского учета расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это активно-пассивный счет.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:

  • 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»
  • 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»
  • 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»
  • 68-4 «Налоги на доходы физических лиц»
  • 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»

Начисленные суммы налогов, сборов, пошлин отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

При этом различают следующие налоги, сборы, пошлины:

— относимые на счета продажи (90,91) — НДС и акцизы;

— включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08Счет 08 — Вложения во внеоборотные активы (Активные) , 20, 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) , 25Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) , 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) , 29Счет 29 — Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) , 97Счет 97 — Расходы будущих периодов (Активные) , 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) ) — транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;

  • уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) , кредит счета 68) — налог на имущество, на рекламу и др.;
  • уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99Счет 99 — Прибыли и убытки (Активно-пассивные) , кредит счета 68) — налог на прибыль;
  • уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц — налог на доходы физических и юридических лиц.

Также по кредиту счета 68 и дебету счетов 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) и 73Счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную и (или) неполную уплату налогов и сборов.

В корреспонденции со счетом 51Счет 51 — Расчетные счета (Активные) по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения расходов над суммой налогов и сборов.

По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

Учет расчетов по НДС.

Для отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1″НДС при приобретении основных средств»;

19-2″НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91,86) при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При учете НДС по операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества делаются следующие записи:

Дебет 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) Кредит 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Дебет 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

а) Дебет 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) , 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) — отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

б) Дебет 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Дебет 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) Кредит 68 — начислен НДС от суммы авансов полученных;

Дебет 68 Кредит 19 — уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Дебет 68 Кредит 19 — уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;

Дебет 68 Кредит 19 — уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

Дебет 68 Кредит 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) — восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Дебет 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 19 — списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.

По перечню, установленному законодательством с производимых и продаваемых отдельных видов товаров уплачиваются акцизы. Порядок их исчисления и уплаты регламентируется налоговым законодательством.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) Дебет 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) Кредит 68 — на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону или

Дебет 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) Кредит 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) — на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

2) Дебет 20 Кредит 68 — на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

3) Дебет 68 Кредит 51Счет 51 — Расчетные счета (Активные) , 52Счет 52 — Валютные счета (Активные) — перечислена задолженность в бюджет или

Дебет 97Счет 97 — Расходы будущих периодов (Активные) Кредит 51Счет 51 — Расчетные счета (Активные) — перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;

Дебет 68 Кредит 97Счет 97 — Расходы будущих периодов (Активные) — списан аванс по продаже подакцизных товаров;

4) Дебет 19 Кредит 60Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) — отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

5) Дебет 68 Кредит 19 — зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

При исчислении и уплате таможенной пошлины в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

А. По экспорту товаров

Дебет 44 и др. Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Дебет 68 Кредит 51, 52Счет 52 — Валютные счета (Активные) — погашена задолженность.

Б. По импорту товаров

Дебет 07, 10Счет 10 — Материалы (Активные) , 41Счет 41 — Товары (Активные) Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Дебет 68 Кредит 51, 52Счет 52 — Валютные счета (Активные) — погашена задолженность.

Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. При это делаются записи:

Дебет 20, 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) , 25Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) Кредит 68 — отражена задолженность по платежам в бюджет;

Дебет 68 Кредит 51, 52Счет 52 — Валютные счета (Активные) — перечислена задолженность в бюджет.

При учете налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет 99 Кредит 68 — на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Дебет 91 Кредит 68 — на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Дебет 68 Кредит 51, 52Счет 52 — Валютные счета (Активные) — перечислены денежные средства в погашение задолженности;

2) Дебет 84 Кредит 75 — отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Дебет 75 Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15Счет 15 — Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) %, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Дебет 75 Кредит 70 — отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам — работникам организации;

Дебет 70 Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

3) Дебет 75 Кредит 51 — перечислены дивиденды акционерам — юридическим и физическим лицам — неработникам организации.

При начислении налога на доходы физических лиц по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные) «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По налогу на операции с ценными бумагами делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет 04 Кредит 68 — начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

2) Дебет 26 Кредит 68 — начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

3) Дебет 91 Кредит 68 — начислен налог в организациях других организационно — правовых форм;

4) Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.

При бухгалтерском учете платежей за пользование природными ресурсами и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ делаются следующие записи:

1) Дебет 08 Кредит 68 — начислен налог по работам капитального характера;

2) Дебет 20, 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) и др. Кредит 68 — начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

3) Дебет 91 Кредит 68 — начислен налог сверх лимитов;

4) Дебет 68 Кредит 51 — перечислены платежи в бюджет.

Налог на пользователей автодорог требует следующих бухгалтерских записей:

Дебет 20, 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) , 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) и др. Кредит 68 — начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.

При учете налога на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Дебет 91 Кредит 68 — начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.

При учете земельного налога делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20, 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) и др. Кредит 68 — начислен налог;

Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.

При учете налога на рекламу делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91 Кредит 68 — начислен налог;

Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.

Все организации вне зависимости от своего статуса признаются налогоплательщиками. Состояние расчетов с бюджетом отражает счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Анализ записей дает представление о начисленных и исполненных обязательствах, наличии кредитовой или дебетовой задолженности по налогам.

Счет 68 в бухгалтерском учете

Начисление налоговых обязательств по итогам экономической деятельности происходит с использованием счета 68. Каждому виду налога, которые должна перечислять организация, соответствует свой субсчет.

По способам начисления различают следующие виды налогов:

  1. Имущественные. Платятся за владение каким-либо объектом ― транспортом, землей, имуществом на балансе организации. Налоги рассчитываются исходя из стоимости облагаемой базы, не зависят от результатов деятельности фирмы.
  2. Косвенные налоги входят в стоимость товара или предоставленных услуг (НДС, акцизы, таможенные сборы). Конечным плательщиком считается непосредственный потребитель.
  3. Налоги по результатам экономической деятельности. Рассчитываются на основании полученной прибыли.

Кредит счета 68 показывает начисленные суммы, которые необходимо перечислить в бюджет. Данные должны совпадать с результатами налоговой отчетности ― декларациями, расчетами. Дебет 68 счета показывает операции по погашению задолженности или по уменьшению суммы налоговых обязательств.

Проводки по счету 68

Аналитический учет осуществляется по всем видам налогов. Корреспонденция счета 68 зависит от характера операции, как характеризуется в отдельных случаях 68 счет ― активный или пассивный. Так, дебет сч. 68 формируется в следующих случаях:

  1. При уплате в бюджет ― Дт 68 ― Кт 51.
  2. При наличии «входящего» НДС ― Дт 68 ― Кт 19 ― принять к вычету НДС за полученные товары, услуги.

По кредиту счет 68 в бухгалтерском учете проводки может формировать следующие:

  • Дт 99 ― Кт 68 ― начисление налога на прибыль;
  • Дт 91 ― Кт 68 ― отражен НДС от реализации по прочим (не основным) видам деятельности;
  • Дт 90 ― Кт 68 ― НДС учтен в стоимости товара;
  • Дт 70 ― Кт 68 ― начислен НДФЛ при расчете заработной платы, используется счет 68. 1.

При зачете налоговых обязательств проводка будет выглядеть следующим образом:

  • Дт 68 ― Кт 68, по сч. 68 субсчета будут соответствовать видам налогов, которые участвуют в операции. Зачет налогов проводится при наличии подтверждения налоговой инспекции в рамках бюджетов одного вида (федерального, регионального, местного).

Пример 1

Начислена заработная плата в размере 45 000 рублей. Удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 5850 рублей. Для отражения налога на доходы физических лиц в проводках используется счет 68 1:

  • Дт 26 ― Кт 70 ― 45 000 рублей ― начислена заработная плата;
  • Дт 70 ― Кт 68 1 ― 5850 рублей ― удержан НДФЛ;
  • Дт 68 1 ― Кт 51 ― 5850 рублей ― НДФЛ перечислен в бюджет.

Пример 2

Приобретены товары на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% 7200 рублей. Изготовлена для реализации продукция на сумму 88 500 рублей, в том числе НДС 18% 13 500 рублей. Необходимо перечислить в бюджет налог на сумму 6 300 рублей. НДС отражается как 68 субсчета 2.

  • Дт 26 ― Кт 60 ― 40 000 рублей ― оприходован товар от поставщика;
  • Дт 19 ― Кт 60 ― 7200 рублей ― отражен «входной» НДС;
  • Дт 62 ― Кт 90 ― 88 500 рублей ― реализация продукции покупателю;
  • Дт 90 ― Кт 26 ― 75 000 рублей ― отражена себестоимость реализованного товара без НДС;
  • Дт 90 ― Кт 68 2 ―13 500 рублей ― начислен НДС при реализации товара покупателям;
  • Кт 68 2 ― Дт 19 ― 6300 рублей ― сумма НДС к уплате.

Анализ счета 68

Более подробно состояние расчетов по налогам предприятия можно увидеть, проанализировав субсчета к счету 68. Каждому налогу или сбору соответствует отдельный субсчет, расчеты также ведутся обособленно друг от друга. Действующий перечень закрепляется в учетной политике субъекта, план счетов 68 счет может подразделять следующим образом:

  • 68 01 счет бухгалтерского учета отражает состояние расчетов о НДФЛ за наемных работников;
  • 68 02 ― счет, отражающий начисленный НДС;
  • 68 03 ― акцизы;
  • 68 04 ― налог на прибыль;
  • 68 06 ― налог на землю;
  • 68 07 ― транспортный налог;
  • 68 08 ― налог на имущество организаций;
  • 68 10 ― прочие платежи в бюджет;
  • 68 11 ― ЕНВД;
  • 68 12 ― налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.

Субсчета 68 счета бухгалтерского учета используются, в зависимости от вида и характера деятельности экономического субъекта. Представленный список может быть дополнен или сокращен.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 содержит сводные сведения, может рассматриваться как в целом по обязательствам организации, так и отдельно по каждому виду.

Счёт 68 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчёты по налогам и сборам», представляет собой общие сведения по расчётам с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых предприятием, и налогам своих работников.

Счет 68 кредитуется на суммы, согласно налоговым декларациям или расчетам в корреспонденции:

  • Счетом 99 — на сумму начисленного налога на прибыль;
  • Счетом 70 — на сумму НДФЛ;
  • Счетами 20, 25, 26, 44 — на суммы местных налогов, транспортный налог, на имущество и т.д.;
  • Счетами 90.3, 91.2, 76.АВ — при начислении НДС за отчетный квартал;
  • Счетом 51 — при получении из бюджета излишне уплаченного налога.

По дебету счета учитываются суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет, в том числе суммы НДС, списанные с 19 счета.

Типовые проводки

Основные проводки по данному счёту представлены в таблице:

Счёт Дт Счёт Кт Описание проводки Документ-основание
68 19 Суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет + НДС Платёжное поручение
68 50/51,52,55 Оплата задолженности по налогам наличными или через банк Платёжное поручение
70/75 68 Удержан НДФЛ с доходов работников или учредителей Расчётная ведомость
По суммам расчётов по взносу в бюджеты
99 68 Отражается налог на прибыль Справка-расчёт
70 68 Отражаем сумму начисленного НДФЛ Расчётная ведомость
90 68 Отражаем НДС, акцизы, косвенные налоги Бухгалтерская справка
91 68 Отражаем финансовые результаты (операционные расходы) Справка-расчёт/Акт о приёмке-передаче

Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»

Допустим, по итогам месяца в ООО «Осень» бухгалтер начислил налог на доходы физических лиц по зарплате сотрудников в размере 107 256 руб. Также учредителям были выплачены дивиденды, сумма налога составила 65 123 руб.

Проводки по начислению НДФЛ по счету 68:

Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
70 68.01 107 256 Начислен НДФЛ по зарплате Расчётная ведомость
75.02 68.01 65 123 Начислен НДФЛ по дивидендам Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка
68.01 51 107 256 Перечислен НДФЛ по зарплате в бюджет Платёжное поручение
68.01 51 65 123 Перечислен НДФЛ по дивидендам в бюджет Платёжное поручение

Пример 2. Проводки по субсчёту 68.02 «НДС»

В ООО «Лето» по итогам 2-го квартала (основная деятельность):

  • начислен НДС в размере 78 958 руб.;
  • Восстановлен НДС, принятый к вычету (аванс) в предыдущем квартале в размере 36 695 руб.;
  • НДС от продажи ОС составил 7 959 руб.

Бухгалтер ООО «Лето» начисление НДС отразил следующими проводками:

Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
90.03 68.02 78 958 Начислен НДС (реализация) Бухгалтерская справка
76 аванс 68.02 36 695 НДС восстановлен Книга продаж
91.02 68.02 7 959 Начислен НДС (ОС) Акт о приёмке-передаче
68.02 51 123 612 Налог перечислен в бюджет Платёжное поручение

Пример 3. Проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»

Для учёта расчётов по налогу на прибыль с бюджетом применяют субсчёт 68.04.01, а для расчёта налога — безсальдовый субсчёт 68.04.02, который закрывается на сч.68.04.01 по итогам периода.

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, учитывая авансы отчётных периодов: квартал, 06 и 09 месяцев и по результатам налогового периода — календарного года.

Допустим, по итогам отчётного периода, квартала, ООО «Весна» получила прибыль, налог с которой составил 310 000 руб. и был перечислен в бюджет.

Бухгалтером ООО «Весна» сформированы следующие проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»:

Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
99 68.04.02 310 000 Начислена сумма налога на прибыль Справка-расчёт
68.04.01 51 310 000 Сумма налога перечислена в бюджет Платёжное поручение

Определение и характеристика

Налоги — это сумма денежных средств, размер которых регулируется законодательсвом РФ, которые организация любой формы собственности обязана уплачивать для финансирования государства. Такие взносы делают как физические лица, так и юридические.

Платежи могут быть:

  1. В бюджет федерального уровня.
  2. В казну региона.
  3. В местный бюджет.

К первому типу можно отнести налог на прибыль, НДС и акцизные взносы. Регионального и местного характера начисляются как правила за пользование имуществом и землей.

По способу уплаты налоги и сборы, учитываемые на счете 68, можно разделить:

  1. Облагается сумма выручки от совершенных продаж и реализации продукции – это НДС, акцизные и таможенные сборы.
  2. С себестоимости товара или услуги – налоговые взносы за пользование землей, природными богатствами, водными ресурсами и имуществом, а также на ТС и за игровой бизнес.
  3. Списание средств в соответствии с полученной прибылью – налог на прибыль юридически оформленного лица. Его же используют для отображения взысканных с работников налогов по НДФЛ. В зависимости от выбранного режима ведения учета меняется и размер взносов. Например, организации, работающие по схеме УСН, освобождаются от оплаты НДС, имущественного взноса и НДФЛ.

План счетов

Счет 68 в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета — активно-пассивный, потому что по окончанию отчетного периода на нем может образоваться сальдо любого характера, как дебетовое, так и по кредиту.

Если сумма стоит по кредиту, то это означает, что у предприятия имеются невыполненные обязательства перед государством, а если по дебету, то они были исполнены в данный период в полной мере. Все начисленные сборы учитываются на кредитовой позиции в бухгалтерском балансе, а все списанные средства — о дебетовым позициям.

Обороты, отображенные по дебету, указывают на погашение задолженностей по обязательствам или о сумме возвращенного НДС при приобретении товаров у поставщиков. Кредитовые операции говорят об образовании обязательств и о сумме НДС подлежащего уплате в соответствии с предъявленной счет-фактурой.

Дебет

По этим позициям учитываются оплаченные суммы сборов и НДС, который подвергся списанию со счета 19. Задействованы следующие счета плана:

  1. Сч. 19 – НДС на купленные ТМЦ. Здесь отображается сумма начисленного налога на приобретенные ценности и услуги.
  2. Сч. 50 — Кассовые наличные операции.
  3. Сч. 51 – Расчетные счета.
  4. Сч. 52 – Валютные операции по счетам.
  5. Сч. 55 – открытые в банках счета со специальным предназначением.
  6. Сч. 66 – погашение задолженности по краткосрочным обязательствам.
  7. Сч. 67 – списание средств в счет оплаты долговых обязательств имеющих большой срок погашения.

Кредит

Соответствующие счета:

  1. Сч. 08 — Средства, затраченные на покупку и эксплуатацию внеоборотных активов.
  2. Сч. 10 – Приобретённые компанией материалы.
  3. Сч. 11 – Животные ресурсы, находящиеся на балансе предприятия в стадии выращивания и откорма.
  4. Сч. 15 – Заготовка и приобретение ТМЦ.
  5. Сч. 20 – Основное производство. Целью этого счета является учет всех затрат, которые несет организация для обеспечения производства.
  6. Сч. 23 – Отображаются расходы на вспомогательное производство.
  7. Сч. 26 – Расходы общехозяйственного характера.
  8. Сч. 29 – Обслуживание производства и хозяйственных объектов. На нем фиксируются все траты, необходимые для обеспечения процесса.
  9. Сч. 41 – Товары. Служит для ведения учета ТМЦ, которые были приобретены с целью продажи. Применяется в тех ситуациях, когда фирма занимается реализацией продукции не собственного производства, а также если организация не включает себестоимость в общую цену, а покупатель возмещает ее отдельно.
  10. Сч. 44 – Расходы на продажу. Учитываются затраты на реализацию продукции и ТМЦ.
  11. Сч. 51 – Операции, производимые по расчетным счетам.
  12. Сч. 52 – Действия с валютными счетами.
  13. Сч. 55 – Учет движения средств на специальных счетах в банках.
  14. Сч. 70 – Погашение задолженности по зарплатным обязательствам перед сотрудниками компании.
  15. Сч. 75 – Выплаты учредителям предприятия, а также учет взносов в уставной капитал.
  16. Сч. 90 – Предназначается для фиксирования сведений о доходах и расходах фирмы в процессе осуществления ее основного вида деятельности.
  17. Сч. 91 – Доходы и расходы иного характера.
  18. Сч. 98 – Доходы, которые ожидаются в будущих отчетных периодах.
  19. Сч. 99 – Учет прибыли и убытков компании.

Субсчета

В зависимости от выбранной формы налогового учета и сферы действия организации применяются субсчета к счету 68. Для каждого вида сбора предусмотрен определенный субсчет:

  1. 68.01 – Здесь фиксируется размер начисленного НДФЛ. Оплатить его обязана как фирма, так и работники предприятия – физические лица. Удержание происходит прямо с суммы заработной платы
  2. 68.02 – Начисленный НДС.
  3. 68.03 – Акцизный взнос на установленные законодательством категории продукции.
  4. 68.04 – Налог на прибыль. Налоговой базой становится доход, полученный в отчетный период.
  5. 68.05 – Оплата сбора за негативное воздействие на окружающую среду, чаще всего назначается для вредных производств.
  6. 68.06 – Земельный.
  7. 68.07 – На транспортное средство, числящееся на балансе организации.
  8. 68.08 – На собственность. Исчисляется на сумму средств, находящихся в собственности компании.
  9. 68.09 – Рекламный сбор.
  10. 68.10 – Налоги и сборы, не попадающие в предыдущие группы.

Корреспонденция

Основные типовые проводки:

  1. Д 68 Кт 19 – Суммарный объем взносов перечисленных в государственный бюджет включая НДС. Документом-основанием (ДО) является платежное поручение.
  2. Д 68 Кт 50/51, 52, 55 – Погашение имеющейся задолженности путем перечисления средств через банковское учреждение или наличными деньгами. ДО – поручение платежного назначения.
  3. Д 70, 75 Кт 68 – Списание средств с заработных плат и доходов работников фирмы в счет оплаты НДФЛ. ДО – расчетная ведомость.

Расчеты по взносы в бюджет государства:

  1. Д 99 Кт 68 – Учет суммы налога на прибыль. ДО – расчетная справка.
  2. Д 70 Кт 68 – Начисленный размер НДФЛ. Основание – ведомость расчетного типа.
  3. Д 90 Кт 68 – Отображается НДС, акцизные взносы и сборы косвенного вида. ДО – справка, выданная бухгалтером.
  4. Д 91 Кт 68 – Описание расходов операционного характера, т.е получение финансовых результатов. ДО – расчетная справка или акт о приёме-передачи.

Проверка сведений по каждому виду взноса о взаиморасчетах проводится в обособленном порядке. Для этого применяется счет 68, который позволяет разбить информацию в соответствии с видами налогов. Для расчета сбора по прибыли предприятия берутся во внимание уровни бюджета и тип осуществляемых плат – погашение или начисление, штраф или пеня.

Счет 68 Расчеты по налогам и сборам в 2019 году

Все операции по сборам и налогам, за исключением внебюджетных взносов в фонды, в учете компании показываются посредством счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На счете этом происходит накопление сведений по всем произведенным организацией платежам в бюджет, включая и те, которые вносятся юридическим лицом в качестве налогового агента.

Для чего нужен 68 счет?

На 68 счете учитываются:

  • налог на прибыль – ;
  • налоги с доходов физических лиц;
  • госпошлина;
  • имущественный налог;
  • НДС, и другие.

Иными словами, на счете 68 находят свое отражение все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством РФ, то есть только Налоговым Кодексом РФ. Что касается таких платежей, как аренда муниципального имущества и прочих подобных взносов, вносимых в бюджеты, они отражаются, например, через счет 76, поскольку счет 68 предназначен только для организации учета по налогам и сборам. Чтобы понять, что такое «налог» и «сбор», следует обратиться к Налоговому Кодексу РФ, к ст.8, где указаны следующие определения.

Налогом признается платеж, который взимается с юридического или физического лица в обязательном порядке в целях финансирования государственной и (или) муниципальной деятельности.

Сбором признается тот платеж, который подлежит обязательному внесению организациями и гражданами с целью получения ими от государственных и иных уполномоченных органов юридически значимых действий, в частности, предоставление лицензий, судебное рассмотрение дела, и т.д. Либо с целью реализации предпринимательской деятельности, если уплата сбора является обязательным условием для ее ведения в пределах конкретной территории, где был введен этот сбор.

Также 68 счет в бухгалтерском учете используется для отражения и таможенной пошлины.

Аналитический учет

Аналитический учет по 68 счету ведется в разрезе видов сборов и налогов. Такая детализация необходима, чтобы контролировать своевременность, полноту и правильность начисления и перечисления бюджетных платежей. Более того, аналитический учет включает в себя еще и дополнительную классификацию платежей в бюджет относительно каждого вида налога и сбора:

  • по штрафам;
  • по пени;
  • по доначисленным суммам налогов, исходя из результатов проверки;
  • по самостоятельно доначисленным суммам налогов.

Такая дополнительная детализация помогает сделать учет налогов и сборов на 68 счете более прозрачным и понятным.

Что отражается по дебету и кредиту (проводки)

По кредиту 68 счета отражаются те суммы, которые необходимо внести в бюджет на основании деклараций, расчетов и иной отчетности, в частности:

  • Д99 «Прибыли и убытки» К68 – начислен налог на прибыль;
  • Д75 «Расчеты с учредителями» К68 – с дивидендов учредителей компании удержан налог;
  • Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К68 – НДФЛ удержан с зарплаты и иных доходов, выплата которых производится на основании трудового договора;
  • Д90 «Продажи» К68 – отражено начисление акциза или НДС;
  • Д91 «Прочие доходы и расходы» К68 – начислен имущественный налог;
  • Д98 «Доходы будущих периодов» К68 – отражено начисление налога, связанного с получением доходов будущих периодов, например, НДС с полученных арендных платежей авансом.

В дебете 68-го счета учитываются:

  • суммы, фактически внесенные в бюджет с расчетного счета. Стоит отметить, что платить наличными МинФин РФ разрешил только госпошлину. А вот принадлежность денег, за счет которых производится внесение налога – заемные или собственные, – значения не имеет;
  • суммы по НДС, взятые для вычета со счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (в момент принятия актива, работы или иного объекта к учету на основании счета-фактуры).

В учете на все эти суммы делаются следующие проводки:

  • Д68 К51 «Расчетные счета» – уплачен в бюджет сбор или налог;
  • Д68 К19″Налог на добавленную стоимость» – принят к вычету НДС.

Типовые проводки по 68 счету в таблице.

По дебету:

По кредиту:

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Видео – это нужно знать о счете 68

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

5. Учет расчетов по налогам и сборам

Предприятия в процессе деятельности возникает взаимоотношения с бюджетом по налоговым платежам и внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению.

В зависимости от источников возмещения в бухучета все налоги можно разделить наследующие группы:

1ая – налоги, которые относятся на счета продаж: НДС, акцизы, НП

2ая – налоги, относимые на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг: земельный налог, налог на игорный бизнес.

3ая – налоги, относимые на финансовые результаты деятельности: налог на имущество организации, налог на рекламу

4ая – налоги, относимые на чистую прибыль: налог на прибыль, штрафы, пени

5ая – налоги, относимые на оплату труда и другие доходы работников: налог НДФЛ.

Начисление налогов отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный). Начисление налогов осуществляется, исходя из налогооблагаемой базы, которая устанавливается для каждого налога в соответствии с налоговым законодательством.

Корреспонденция счетов по расчетам с бюджетом.

— 1ая группа: Д90 К68 или Д91 К68

— 2ая группа: Д20 К68, Д23 («Вспомогательное производство») К68, Д25 («Общепроизводственные расходы») К68, Д26 («Общехозяйственные расходы») К68

— 3ая группа: Д91 К68

— 4ая группа: Д99 К68

— 5ая группа: Д70 К68

— перечисление налогов в бюджет: Д68 К51

— принят к вычету НДС, уплаченный поставщиком: Д68 К19

Аналитический учет по сч 68 ведется по видам налогов.

Кроме расчетов с бюджетом, организации производят расчеты с внебюджетными фондами. К ним относятся: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. С 2001 г платежи в эти фонды объединены и заменены единым социальным налогом (ЕСН). В бухучете для таких расчетов предусмотрен Сч 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Корреспонденция счетов:

— организация начислила за отчетный период з/п работникам в размере 100 000 руб. Тогда отчисления составят:

а) пенсионный фонд 28% (К 69-1)

б) фонд социального страхования 4% (К 69-2)

в) фонд обязательного страхования 3,6% (К 69-3)

6. Учет расчетов с подотчетными лицами.

В процессе своей деятельности предприятия могут расплачиваться с другими организациями и физическими лицами наличными деньгами.

Для осуществления таких расчетов руководитель утверждает круг лиц из числа работников организации, которые могут получать деньги под отчет.

Кроме этого, наличные денежные средства могут выдаваться работникам на командировочные расходы на основании приказа руководителя на командировки. Выдаются наличные деньги по расходному ордеру при условии отсутствия у работника задолженности по ранее выданным под отчет суммам.

Не использованные денежные средства, выданные под отчет, должны быть возвращены работником в кассу на следующий день после истечения срока, на который они выданы. Например, по командировкам работник обязан в течение 3х дней по возвращении предоставить авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов.

Для расчета с подотчетными лицами используется Сч 71 «Расчеты с подотчетными лицами»(активно-пассивный). Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Примеры бух операций:

— выдача под отчет денежных средств из кассы: К50 Д71

— возврат неиспользованных сумм: Д50 К71

— списание подотчетных сумм на:

а) стоимость приобретенных материалов: Д10 К71

б) общественно-хозяйственных расходы: Д26 К71

Предел наличных расчетов с организациями – 60 000 руб.

Тема: Учет материально-производственных запасов.

  1. Материально-производственные запасы, их состав и принципы оценки.

Учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ «Учет материально-производственных запасов» №5/01 от 06.2001на основании приказа МинФина №44Н.

В соответствии с ПБУ №5/01к материально-производственным запасам относятся активы:

— используемые в качестве сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, запчастей и т.д. при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также при выполнении работ и услуг

— предназначенные для продажи

— используемые для нужд управления

Следовательно, к материально-производственным запасам можно отнести различные группы материалов, готовую продукцию и товары.

Материалы:

  1. сырье и основные материалы

  2. вспомогательные материалы

  3. покупные полуфабрикаты

  4. возвратные отходы (отходы производства для производства и т.д.)

  5. топливо

  6. запчасти

  7. тара и тарные материалы

Материалы представляют собой предметы труда, переносящие полностью свою стоимость на изготавливаемую продукцию, выполнение работ, оказание услуг в течение производственного цикла.

Готовая продукция– часть материально-производственных запасов, являющаяся конечным результатом производственного процесса и предназначенная для продажи.

Товары– часть материально-производственных запасов, которая приобретена или получена от других физических/юридических лиц и предназначенная для продажи/перепродажи без дополнительной обработки.

Т.е. материально-производственные запасы принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и других возвращаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством: например, упрощенный учет).

Фактическая себестоимость состоит из:

— суммы, уплаченных поставщикам в соответствии с договорами

— таможенные пошлины и иные платежи, если материально-производственные запасы (МПЗ) поступают по импорту

— вознаграждения, оплаченные посредникам

— затраты, связанные с информационно-консультационными услугами, связанными с приобретением МПЗ

— затраты по доставке МПЗ

— страхование МПЗ

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой МПЗ приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством (например, стоимость материалов меняется, если они потеряли свои потребительские свойства; тогда переоценка делается 1 раз в год при инвентаризации).

Учет МПЗ ведется на счетах: 10 («Материалы»), 41 («Товары»), 43 («Готовая продукция).

Сч «Материалы» 10 (активный)

Служит для обобщении информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчастей, инвентаря и т.д.

При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим цена и фактической себестоимостью отражается на Сч 16 «Отклонение в стоимости материалов». В качестве учетной цены могут использоваться средни6е покупные цены или плановая себестоимость приобретения и изготовления материалов.

Субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»

10-3 «Топливо»

10-4 «Тара и тарные материалы»

10-5 «Запчасти»

10-6 «Прочие материалы»

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

10-8 «Строительные материалы»

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

и др.

Кроме указанных счетов: 10 и 16 – может использоваться Сч 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Учет готовой продукции ведется на Сч 43 (активный).

Используется для обобщения информации о наличии и движении продукции. Может использоваться организациями, занимающимися производственной деятельностью, а также сельскохозяйственными организациями.

Сч 41 для обобщения информации о наличии и движении товаров. Может использоваться любыми организациями.

Порядок учета на счетах 41 и 43 близок к учету на Сч 10.

  1. Учет поступления материалов.

Материальные ценности поступают от поставщиков, от подотчетных лиц, от списания пришедших в негодность основных средств, могут производиться самим предприятие и др. путем.

В зависимости от принятого в учетной политики метода для учета поступления материалов может использоваться Сч 10 (вместе с Сч 15-16). Также Сч 15-16 можно использовать для учета поступления товаров (для готовой продукции они не используются).

При поступлении материальных ценностей уполномоченное лицо принимает ценности по документам, характеризующим груз, и затем сдает ценность на склад согласно порядку, установленному организацией. Поступление материальных ценностей оформляется унифицированными первичными документами и разрабатываются Госкомстатом. Документы должны быть правильно оформлены и отвечать всем необходимым требованиям, отвечающим бухгалтерской документации. К документам, которые оформляют поступления материальных ценностей, относятся:

— доверенность М-2(применяется для оформления права какого-либо лица выступать в качестве доверенного лица организации)

— приходный ордер М-4(для учета материалов, поступивших от поставщика или из переработки; составляется материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад)

— акт о приемке материалов М-7(для оформления поступления материалов, как и приходный ордер; но здесь предусмотрена возможность отражения количественных и качественных расхождений по сравнению с данными сопроводительных документов поставщику; следовательно, акт может служить основанием для предъявления претензий поставщикам в момент оприходования товара; акт должен составляться в 2ух экземплярах: один, с приложенными к нему документами от поставщика, в бухгалтерию, второй – используется для предъявления претензий).

Материальные ценности приходываются в единицах, указанных в расчетных документах.

Проводки:

— отражаются материалы при их принятии к бухучету вне зависимости от того, оплачены они или нет: Д10 К60 (на Сч 10 относится стоимость материальных ценностей без налога, а сумма налога относится на Сч 19)

— вариант с использованием Сч 15-16:

а) отражается стоимость оприходованных материалов, полученных от поставщиков (фактическая стоимость): Д15 К60

б) по проводке Д10 К15 отражается стоимость материалов по учетной цене

Следовательно, на Сч 15 может появиться разница между учетной ценой и фактической себестоимостью. Чтобы закрыть разницу с Сч 15 (К) ее относят в Сч 16 (Д) «Отклонение в стоимости». Далее эту сумму можно списать на Сч 20. Следовательно, фактическая себестоимость формируется на калькуляционном счете 20.

Пример:

Д10 К15 = 1000; Д15 К60 = 1100. С-до на Сч 15 = 100. Далее: Д16 К15 =100 и Д20 К16 = 100 и Д20 К10 = 1000. Итоговое с-до на Сч 20 = 1100.

Пример:

Поставка материальных ценностей по ценам: 900, 1000, 1100. Средняя учетная цена = 1000. Поэтому Д10 К15 = 1000. Постфактум поставщик выставляет расходы на транспорт в размере 100 рублей (Д15 К60 = 1100). Тогда на Сч15 формируется разница в 100 руб. Далее Д16 К15 = 100 и Д20 К16 = 100. Д20 К10 = 1000. Итоговое с-до на Сч 20 = 1100 руб.

  1. Аналитический учет на складах и в бухгалтерии.

От поставщиков или транспортных организаций материальные ценности может получать доверенное лицо (по доверенности).

Получая груз, доверенное лицо сверяет его с транспортными документами. Проверяется: количество, вес, сохранность груза и др. В случае обнаружения расхождений с документами составляется акт по форме М-7. Полученный груз поставляется на склад и передается поставщику под расписку. При приемке материалов также проверяется количество, качество, ассортимент и др.

Принятые материальные ценности оформляются приходными документами. На складе ведется количественный учет материалов. Для этого открывается карточка складского учета на каждый номенклатурный материал. Карточка регистрируется в реестре в бухгалтерии и передается кладовщику под расписку. В карточке указывается: № склада, место хранения материала, марка, сорт, размер, наименование, номенклатурный номер, единица измерения, цена и др.

Кладовщик при каждом движении материала на основании приходных и расходных документов делает записи в карточке. По окончании месяца кладовщик переносит остатки из карточки в ведомость остатков материалов на складе. Ведомость передается в бухгалтерию, где производится оценка остатков материалов; затем остатки материалов по каждому складу сверяются с данными учета, который ведет бухгалтерия в ведомостях движения материалов. Бухгалтер регулярно проверяет правильность записей в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью в карточке. В момент проверки кладовщик сдает, а бухгалтер принимает по реестру первичные документы на материальные ценности.

Реестры составляются отдельно по приходу и расходу в разрезе каждого склада. По данным реестров и приложенных к ним документов бухгалтерия составляет накопительные ведомости по приходу и расходу материалов за месяц.

Учет движения материалов в бухгалтерии ведется в денежных суммах. По окончанию месяца по данным накопительных ведомостей составляются суммовые оборотные ведомости по каждому складу в разрезе синтетических счетов, субсчетов и групп материальных ценностей.

Остаток материальных ценностей по каждому складу, подсчитанный в оборотной ведомости, сопоставляется с остатком материальных ценностей, подсчитанным по этому складу, в ведомости остатков. Эти суммы должны совпадать. Вычисляются ошибки и устраняются.

  1. Учет отпуска материалов.

Под отпуском материаловпонимается отпуск этих материалов для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо реализация их на сторону.

Отпуск материалов со склада в производство (Д20 К10) оформляется лимитно-заборной картой М-8. Этим документом оформляется отпуск под определенную программу.

Эти заборные карты выписываются на месяц в 2ух экземплярах: один на склад, второй – структурному подразделению, которому отпускаются материалы. Кладовщик отмечает в каждом экземпляре дату и количество отпущенного и после этого выводит остаток – лимит. После использования лимита лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.

Движение материальных ценностей внутри организации оформляется требованиями-накладными М-1, которые составляются материально-ответственным лицом склада или цеха, которые сдают ценности, в 2ух экземплярах: один для списания ценностей со склада или цеха, второй – для оприходования ценностей другой стороной.

Отпуск материалов на сторону оформляется накладной на отпуск материалов на сторону М-15в 2ух экземплярах: один на склад (является основанием для отпуска со склада), второй – покупателю. При этом получатель ценностей должен иметь доверенность, оформленную в установленном порядке.

На счетах бухучета отпуск материалов отражается записью по дебету счетов затрат (20, 23, 25) либо счетов реализации материальных ценностей.

При отпуске материалов в производство и ином их выбытии оценка производится одним из следующих методов:

  1. по себестоимости каждой единицы

  2. по средней себестоимости

Показ-ли движения материалов

Кол-во единиц материалов

Цена за ед

Сумма в рублях

Остаток на начало месяца

Поступило за месяц:

1 партия

2 партия

3 партия

Израсходовано на месяц

Остаток на конец месяца

Общая стоимость поступивших материальных ценностей = 200*10+300*10+200*12+400*15=13400

В натуральных единицах = 200+30+200+400=1100

Средняя себестоимость единицы = 13400/1100=12,18

Расход = 12,18*1000=1218

Остаток = 2000+3000+2400+6000-1218=1220

  1. по себестоимости первых по времени закупок (FIFO – first into, first out)

Показ-ли движения материалов

Кол-во единиц материалов

Цена за ед

Сумма в рублях

Остаток на начало месяца

Поступило за месяц:

1 партия

2 партия

3 партия

Израсходовано на месяц

Остаток на конец месяца

Общая стоимость поступивших материальных ценностей = 200*10+300*10+200*12+400*15=13400

В натуральных единицах = 200+30+200+400=1100

Расход = 200*10+300*10+200*12+300*15 =11900

Остаток = 2000+3000+2400+6000-11900=1500

  1. по себестоимости последних по времени закупок (LIFO –last into, first out)

Показ-ли движения материалов

Кол-во единиц материалов

Цена за ед

Сумма в рублях

Остаток на начало месяца

Поступило за месяц:

1 партия

2 партия

3 партия

Израсходовано на месяц

Остаток на конец месяца

Общая стоимость поступивших материальных ценностей = 200*10+300*10+200*12+400*15=13400

В натуральных единицах = 200+30+200+400=1100

Расход = 400*15+200*12+300*10+100*10 =12400

Остаток = 2000+3000+2400+6000-12400=1000

  1. Учет НДС по приобретенным материальным ценностям.

В соответствии с законодательством – Налоговым Кодексом РФ – все организации, являющиеся плательщиками налогов, обязаны исчислять и уплачивать в бюджет НДС.

НДС представляет собойформу изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на все стадии производства и обращения и определяемый как разница между стоимостью реализации продукции, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на расходы.

Для расчета НДС из общего объема продаж вычитается сумма закупок у поставщиков.

Сумма НДС (подлежит уплате в бюджет)– это разница между суммой налога, полученная от покупателей за проданное, и суммы налога, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых включает налог.

Пример:

Сумма поставки материалов, включая НДС = 120 рублей в том числе НДС = 20 руб.

  1. Д10 К60 = 100 руб. и Д19 К60 = 20 руб. 2) после оплаты за материалы: Д60 К51 проводим: Д68 К19. (сч 60 «Начисление налогов», сч 19 «НДС по приобретенным ценностям»)

В связи с определением НДС в бухучете отражается не только начисленный с продаж НДС, но и НДС, оплаченный поставщикам.

Все плательщики НДС обязаны составлять специальный документ – счет-фактуру– при совершении хозяйственных операций, связанных с продажами. На основании счет-фактуры производятся расчеты расчеты НДС и осуществляется контроль за правильностью и полностью уплаты в бюджет и компенсации из бюджета НДС.

НДС – возмещаемый налог.

Начисление НДС – кредит сч 68.

При продаже: счет-фактура, которая подтверждает кредит сч 68. Покупатель полученную счет-фактуру отразит на дебите счете 19.

Покупатели отражают уплаченный поставщикам НДС на основе счет-фактур, выставленных поставщиками. Оригиналы счет-фактур, получаемые покупателем от поставщиков, хранятся у покупателей в «Журнале регистрации» и отражаются в»Книге покупок».

При приобретении материальных ресурсов, работ, услуг суммы НДС отражаются на Сч 19 «НДС по приобретенным ценностям»(активный).

Субсчета:

19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Вычет налога на добавленную стоимость осуществляется только при одновременном выполнении следующих условий:

— материальные ценности, работы, услуги должны быть оприходованы

— материальные ценности, работы, услуги оплачены поставщикам

— материальные ценности, работы, услуги должны быть использованы для производственных целей.

В случае отпуска материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания НДС с кредита Сч 19 производится восстановление соответствующих сумм НДС по кредиту Сч 68 в корреспонденции со сетами учета соответствующих источников.

Типовые проводки по начислению налогов

Несмотря на то, что операции по начислению фискального платежа существенно отличаются по видам налоговых обязательств, проводка на оплату в большинстве случаев общая:

Дебет 68 Кредит 51 — денежные средства перечислены с расчетного счета в пользу уплаты фискальных платежей.

Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению налогов в таблице. Проводки сгруппированы по видам платежей:

Операция

Дебет

Кредит

НДФЛ

Удержан НДФЛ

70 — с заработной платы

73 — с прочих доходов

75 — с дивидендов

Налог на прибыль начислен

99 — самой компанией

76, 60 — налоговым агентом

НДС

Таможенный НДС исчислен

НДС восстановлен

НДС принят к вычету

90 — при реализации

91 — при прочих операциях

76, 62 — с авансового расчета

19 — СМР для собственных нужд

76, 68

20, 26, 44, 76, 60, 91 и т. д.

19, 76, 62

Госпошлина

08, 26, 44, 91

Налог на имущество: проводки

91, 26, 44

Транспортный

26, 44

Земельный

26, 44

Торговый сбор

76 — если сбор уменьшает налог на прибыль

91, 26, 44 — если не уменьшает налогооблагаемую базу по ННП

ВАЖНО! Если ФНС выставила штрафы и(или) пени по налоговым платежам, то их также придется отразить в учете. Для этого используйте 91 или 99 счета. О том, как правильно оформить бухгалтерские записи в отдельном материале «Пени и штрафы по налоговым платежам: проводки».

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *