Простое товарищество договор

Договор совместной деятельности и его налоговые последствия

Правовые основы договора

Договор простого товарищества применяется часто в налоговом планировании и может быть использован в целях снижения НБ.

Налоговые органы внимательно следят за содержанием этого договора. Особое внимание на:

  • · Четко сформулированную цель договора. Целью объединения 2-3х и т.д. участников может быть любая непротиворечащая закону цель (например, получение прибыли, благотворительность, строительство какого-либо объекта и т.д.)
  • · Совместную деятельность по достижению цели. В договоре должны отсутствовать разнонаправленные интересы (основное условие договора простого товарищества). В связи с этим обязательства участников не должны носить встречного характера, никто из участников не может требовать от другого какого-то встречного действия. Штрафные санкции в договоре совместной деятельности недопустимы. Любой из участников может выйти из договора, оповестив остальных участников за определенный промежуток времени.
  • · Определение сроков начала совместных действий. Если в указанное время нет действий, то налоговая может рассмотреть этот договор как мнимую сделку.
  • · Внесением каждым участником договора вкладов в общее дело. Вклады могут быть любыми (деньги, материальные ресурсы, знания, связи). Оценка вкладов осуществляется участниками договора. В договоре должны быть четко определены доли каждого участника, если не указаны, то доли равные.
  • · Порядок ведения общих дел. Так как простое товарищество не является юрид. лицом, то ведение общих дел, как правило, поручается одному из товарищей, которому все остальные дают доверенность, где перечисляют его полномочия (заключение договоров, ведение БУ, сдача отчетности в налоговые органы и фонды).
  • · Несение расходов товарищества и распределение доходов. Все расходы, связанные с ведением договора vНБ по НК; прибыль делится между участниками договора пропорционально доле вклада, никто из участников не можут быть лишен части прибыли.

Налоговые последствия

1. НПО

a. Передача имущества в качестве вклада осуществляется за счет чистой прибыли

b. Ведение учета в рамках совместной деятельности осуществляется только резидентом

c. Товарищ, который ведет учет операций по совместной деятельности, обязан нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода сообщать каждому участнику договора ту сумму прибыли, которая на него приходится. Сообщение ежеквартально до 15 числа месяца, следующим за отчетным налоговым периодом

d. Доходы, полученные в рамках товарищества включаются во внереализационные доходы предприятия и облагаются НПО на общих основаниях. Убытки, полученные в рамках договора не снижают НБ.

e. Возврат вклада не увеличивает НБ в пределах первоначальной суммы.

2. НДС

a. Учет ведет только резидент

b. Участник товарищества обязан выставлять счет-фактуры по НК

c. Налоговый вычет по товарам-работам-услугам, по основным средствам, НМА, приобретённым в рамках договора предоставляется только участнику, который ведет общие дела при наличии счет-фактур.

d. Участник договора, который ведет общие дела, должен вести раздельный учет

e. Передача во вклад имущества не признается объектом налогооблажения

f. При выходе из товарищества НДС облагается только сумма превышения первоначального взноса

3. Акцизы

a. По ст.180, 182 НК предприятия — участники договора простого товарищества несут солидарную ответственность по исчислению и уплате акцизов

b. Лицо, которое ведет учет, является плательщиком акциза. Оно извещает налоговые органы, что является плательщиком акциза в рамках этого договора

c. Объекты обложения акцизами в рамках договора — передача подакцизных товаров в качестве вклада, передача произведенных товариществом подакцизных товаров участнику при выходе из товарищества или при разделе имущества при окончании договора

4. НИО

a. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного в качестве вклада + остаточная стоимость имущества, произведенного или купленного в рамках договора

b. Плательщиком является каждый участник договора

c. Каждый участник платит за имущество, переданное в качестве вклада.

За имущество, купленное или приобретенное в рамках договора также платит каждый из участников, исходя из остаточной стоимости имущества и его доли, установленной в договоре

Долю и сумму остаточной стоимости дает участник, который ведет общие дела.

Те участники, которые находятся на УСН, должны перейти на метод «Доходы — Расходы».

Договор удобен для того, чтобы обойти ограничение по выручке на УСН (60 млн.)

Нестандартные случаи использования договора совместной деятельности (простого товарищества) (кейсы из практики taxCOACH®)

В этой статьей мы познакомимся с вариантами использования конструкции договора совместной деятельности (простого товарищества) для решения точечных задач в бизнесе Договор Простого товарищества: дополнительные возможности

Напомним, суть договора о совместной деятельности состоит в том, что два и более лица (именуемые товарищами) объединяют свои вклады для ведения совместной предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли (ст. 1041 ГК РФ). При этом нового юридического лица не образуется, то есть простое товарищество — это некая юридическая фикция (виртуальный субъект), существующая только на бумаге.

Договор совместной деятельности (простого товарищества) позволяет не только связать между собой несколько самостоятельных компаний, имеющих целью достижение совместного результата, но и достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий деятельности каждого из товарищей О порядке ведения учета при осуществлении деятельности в рамках договора Простого товарищества

Кейс № 1. Объединение в рамках договора совместной деятельности (простого товарищества) логистической и транспортно-экспедиционной компании для оказания комплексных услуг торговым компаниям

Необходимость существования двух самостоятельных компаний была обусловлена в конкретной ситуации спецификой бизнес-процессов, наличием самостоятельных ответственных лиц и системой мотивации. С одной стороны, объединение этих компаний в одну могло стать демотивирующим стимулом для конкретного руководителя, лишившегося поста директора компании, с другой — эти процессы взаимно дополняют друг друга и направлены на достижение совместной цели.

Гарантировать успешное достижение цели их фактического объединения для оказания единой услуги призван договор совместной деятельности (простого товарищества). При этом в договоре детально регламентируется порядок взаимодействия сотрудников одной компании с сотрудниками другой, совместной работы над заказами. Иными словами, договор предоставляет возможность отразить уже имеющиеся бизнес-процессы и процедуры без какого-либо их изменения.

Ст. 1042 ГК РФ: Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада приозводится по соглашению

Итак, вкладом компании «Логистика» стали: право пользования оборудованным складским помещением, трудовые ресурсы, профессиональные знания, навыки и умения в сфере складской логистики.

Вклад Транспортно-экспедиционной компании: трудовые ресурсы, право пользования транспортными средствами для транспортировки товара, профессиональные знания, навыки и умения в сфере экспедирования грузов.

Итог совместной деятельности — возможность оказания клиентам (заказчикам) комплексных услуг склада, включающих:

  • приемку товара;

  • складирование в соответствии с требованиями к конкретной группе товара;

  • санитарный контроль;

  • комплектовка партий товара, подготовка заказа на отгрузку;

  • погрузочно-разгрузочные работы;

  • транспортно-экспедиционные услуги по доставке грузов до Покупателей;

  • утилизация брака и списанного товара и т.д.

Ст. 278, п.9 ст. 250 НК РФ: Доходом товарища признается не вся выручка, а только распределенная в его пользу доля прибыли (финансовый результат) по результатам совместной деятельности пропорционально вкладу. Налог с доходов исчисляется и уплачивается каждым товарищем самостоятельно в соответствии с применяемой системой налогообложения (ОСНО, УСТНО)

Не были упущены из внимания и возможности налоговой оптимизации Особенности уплаты НДС в Простом товариществе что особенно интересно продемонстрировать на примере Свердловской области. Так, применение договора совместной деятельности (простого товарищества) позволило его участникам оставаться в пределах выручки по УСН.

При этом специфика видов деятельности позволила добиться дополнительного эффекта: один из участников договора имеет право применять пониженную ставку по страховым взносам (20 %) и пониженную ставку по налогу по УСН (зависит от региональных «льгот»). Например, в Свердловской области Транспортно-экспедиционная компания имеет право уплачивать налог по УСН по ставке 5 %.

Таким образом, непростой, на первый взгляд, инструмент гармонично вписался в реалии конкретного бизнеса, позволив решить сразу комплекс задач.

Кейс № 2. Договор совместной деятельности для инвестирования строительства

Использование договора совместной деятельности (простого товарищества) широко используется застройщиками для юридического оформления отношений с инвесторами — физическими лицами, так как это позволяет обойти гарантии, предоставляемые дольщикам Федеральным законом «Об участии в долевом строительстве…».

Но мы не об этом…

В проектах по комплексной застройке территорий (жилых кварталов) чаще, чем обычно, объединяются партнеры, обладающие разными ресурсами: у одного — денежные средства, у второго — способность выполнить проект силами своей строительной компании, у третьего — право аренды земельного участка и административный ресурс.

Рассматриваемый договор позволяет урегулировать отношения партнеров по такому коммерческому проекту, включив не только условия распределения доходов, но и ответственность в случае нарушения договора и, что особенно важно, гарантии Инвестора.

В данном примере Инвестор и Застройщик объединили свои вклады в совместную деятельность по комплексному освоению земельного участка.

Вклад Застройщика — право аренды муниципального земельного участка.

Роль Инвестора в подобных проектах сводится к финансированию проекта, поэтому вклад этого товарища — денежные средства.

Партнеры договорились, что прибыль от реализации проекта будет разделена в равных долях. Но для Инвестора важны дополнительные гарантии, например, через закрепление равных прав на земельный участок. И договор простого товарищества позволяет Инвестору такие гарантии дать!

В договоре можно предусмотреть обязанность внести изменения в договор аренды муниципального земельного участка, включив соарендатора (компанию «Инвестор»). Эта возможность зависит от условий и срока конкретного договора аренды — в ряде случае возможно внесение в него изменений только с письменным уведомлением Арендодателя, что позволит избежать длительных и изнуряющих бюрократических процедур. В частности, согласно п. 9 ст. 22 Земельного кодекса РФ при аренде земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на срок более чем пять лет арендатор земельного участка имеет право передавать свои права и обязанности по договору третьему лицу, без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления.

Это лишь две иллюстрации неограниченных возможностей, которые нам предоставляет конструкция договора совместной деятельности (простого товарищества). Он позволяет дать юридическую защиту самым смелым пожеланиям партнеров Фиксируем договоренности собственников бизнеса: какие вопросы прежде всего требуют ответа? А ни это ли самое важное для плодотворного сотрудничества в целях извлечения максимальной прибыли.

Источник: Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности taxCOACH

Простое товарищество представляет собой объединение двух и более самостоятельных юридических лиц или индивидуальных предпринимателей для ведения совместной деятельности — достижения общей цели, реализации одного или нескольких крупных проектов, успешное завершение которых напрямую зависит от участия каждого из товарищей — компаний, заключивших договор простого товарищества.

Уникальность договора простого товарищества в том, что он позволяет не только связать между собой несколько компаний, имеющих целью достижение совместного результата, но и достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий деятельности каждой из компаний.

Для начала обратимся к Гражданскому кодексу РФ, в соответствии с которым по договору простого товарищества (договору совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Участниками договора простого товарищества в сфере предпринимательской деятельности могут быть только коммерческие организации и/или индивидуальные предприниматели.

Соответственно, в договоре простого товарищества не могут участвовать некоммерческие организации, муниципальные образования, физические лица без статуса ИП.

В качестве своего вклада в совместную деятельность каждый из участников может внести любое имущество, денежные средства, профессиональные знания, навыки и умения. И даже деловую репутацию. В зависимости от возможностей каждого товарища и конкретных целей совместной деятельности.

Вклад каждого товарища подлежит денежной оценке по соглашению сторон (за исключением денежных средств), доли каждого не обязательно должны быть равными, что позволяет перераспределять получаемые доходы в пользу лица с наименьшей ставкой налогообложения.

Изобразим схематично конструкцию договора простого товарищества (совместной деятельности).

При этом каждый из товарищей ведет обычную хозяйственную деятельность, заключая договоры, выполняя работы, оказывая услуги, осуществляя производство и/или реализацию товаров. Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (так называемое негласное товарищество).

Наглядный управленческий эффект использования этой договорной конструкции достигается при:

— использовании общего имущества, представляющего неделимый объект;

— выполнении самостоятельными компаниями отдельных циклов единого процесса (производство, сборка, монтаж).

Например, объект недвижимости находится в общей собственности двух или более лиц, один из которых не принимает участия в оперативной деятельности. Заключение договора простого товарищества позволит второму собственнику в качестве товарища, ведущего общие дела, единолично заключать договоры аренды, договоры на обслуживание и т.п., после чего распределять уже чистый доход («все доходы минус все расходы») в пользу каждого из собственников в согласованных пропорциях.

Другой пример. Торговая и производственная компания объединяют свои вклады для осуществления совместной деятельности в сфере производства конкретного вида продукции. Торговая компания при этом осуществляет закуп сырья, реализацию готовой продукции, ведет общие дела, осуществляет учет доходов и расходов и распределение прибыли между участниками. Вкладом производственной компании будут являться производственные навыки. Учитывая, что налоговой базой для исчисления налога с доходов в этом случае является не вся сумма реализации каждой компании, а только распределенная в ее пользу прибыль, это существенно расширяет возможности для применения УСН. А если совместная деятельность связана с производством пищевых продуктов, может быть дополнительный бонус в виде сниженной ставки УСН «доходы минус расходы» и ставки страховых взносов 26 % (вместо обычных 34 % с 2011 года). В Свердловской области для таких компаний она составляет 5 %.

Не исключено, что один или несколько участников простого товарищества будет осуществлять и иную деятельность, выходящую за рамки совместной деятельности. В этом случае должен быть обеспечен раздельный учет доходов и расходов.

Еще одна особенность этого договора состоит в отсутствии четких правил и требований учета финансового результата деятельности простого товарищества. Соответствующая глава Гражданского кодекса РФ содержит в основном диспозитивные нормы, позволяющие установить в договоре «иное» (начиная от оценки вклада в совместную деятельность, распределения бремени несения расходов и доли участия в прибыли до установления режима собственности участников на имущество, внесенное каждым из них в качестве вклада).

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» призвано установить правила отражения в бухгалтерском учете результатов участия в совместной деятельности. Однако и в нем практически нет четких правил. Например, даже такой немаловажный вопрос, как распределение затрат на оплату труда сотрудников каждого из товарищей, отдан на откуп договаривающимся сторонам.

На практике совместная деятельность выглядит следующим образом: каждый из товарищей реализует порученную ему функцию, в том числе заключает расходные договоры, а товарищ, ведущий общие дела, ведет учет абсолютно всех доходов и расходов, как на основании собственных документов, так и на основании документов, представленных другими товарищами. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (требование п.4 ст.273 НК РФ).

По окончании налогового периода товарищ, ведущий общие дела, распределяет финансовый результат между всеми товарищами пропорционально размеру их вкладов; именно этот доход будет учтен товарищами в целях налогообложения, именно с него необходимо уплатить налог на прибыль или единый налог по УСН.

В соответствии со ст.174.1 НК РФ вся деятельность простого товарищества облагается налогом на добавленную стоимость, независимо от того, какие режимы налогообложения применяют его участники. Иными словами: даже если все участники простого товарищества применяют упрощенную систему налогообложения, вся выручка от совместной деятельности будет облагаться НДС. При этом также есть право на применение налоговых вычетов по НДС. А вот уже распределенная прибыль каждого из участника будет облагаться по ставке УСН.

Примечательно, что к вычету будет приниматься и НДС, уплаченный своим поставщикам компаниями-«упрощенцами», что при ведении ими самостоятельной деятельности невозможно.

Таким образом, с точки зрения налогообложения рассматриваемая конструкция простого товарищества позволит:

— принять к вычету весь «входящий» НДС, включая НДС, уплаченный «упрощенцами»;

— учесть в целях налогообложения не выручку каждого товарища, а распределенный (очищенный от расходов) доход, что существенно расширяет резервы на применение УСН (при исчислении предельного размера доходов за основу берется не выручка, а распределенный доход, который ниже);

— оптимизировать налоги с доходов посредством перевода части выручки с товарища, уплачивающего налог на прибыль по ставке 20%, на товарищей-«упрощенцев», являющихся плательщиками единого налога по ставкам 5%, 10% или 15 % (установление пониженных ставок единого налога по УСН является прерогативой субъектов РФ);

— оптимизировать социальные платежи, поскольку товарищ, применяющий УСН и осуществляющий производственную деятельность, может применять ставку страховых взносов в размере 26 %.

Учитывая вышеперечисленные преимущества, заключение договора простого товарищества нередко рассматривается налоговым органом как попытка получить необоснованную налоговую выгоду. Вместе с тем, очевидно, что заключение договора простого товарищества имеет и явно выраженный управленческий эффект, поскольку позволяет с помощью договорного инструмента (а не в административном порядке) одновременно удовлетворить противоположные по своей сути потребности: предоставить самостоятельность отдельным подразделениям и сохранить бизнес-процессы, гарантировав успешное выполнение проектов.

«Что нам стоит дом построить»: простое товарищество для строительства здания

Центр
структурирования бизнеса и налоговой безопасности
taxCOACH

Представим ситуацию: есть застройщик, владеющий земельным участком, и инвестор с желанием профинансировать проект, получив долю в имуществе или прибыли от реализации имущества.

Назовем несколько базовых способов, каждый из которых имеет свои особенности:

Вид договора

Порядок распределения прибыли

Договор займа: Инвестор передает деньги по договору займа, претендуя получить обратно сумму займа и проценты

Доходность инвестора можно выразить суммой процентов по займу. При этом сложно, а скорее невозможно, заранее просчитать величину ставки процента, которая отражала бы реальную долю прибыли в проекте.

Договор инвестирования или долевого участия в строительстве

Может предусматривать получение Инвестором конкретных помещений. Не подходит, если планируется продажа строящихся помещений третьим лицам, ведь одно помещение не может быть продано двум лицам

Договор совместной деятельности (простого товарищества)

Каждая сторона делает вклады в совместную деятельность (земельный участок, деньги, выполнение работ). Результат совместной деятельности подлежит распределению между товарищами, облагается налогами у каждого из них согласно применяемой системе налогообложения

Учреждение совместного юридического лица

В юридическом лице четко фиксируются доли в уставном капитале, а значит, и в прибыли. Однако получение дохода собственниками — физическими лицами сопряжено с необходимостью уплаты дивидендов по ставке 13 %, дополнительно к корпоративному налогу на прибыль

Таким образом, в ситуациях привлечения финансирования от частного инвестора, договор простого товарищества удобен тем, что позволяет поделить итоговую, реально полученную, а не предполагаемую прибыль без усложнения процесса реализации самого проекта.

Итак, рассмотрим подробнее ключевые особенности договора простого товарищества с целью строительства недвижимости.

Застройщик, владеющий земельным участком на праве аренды или собственности, и инвестор, обладающий денежными средствами, решили построить нежилой объект недвижимости, заключив договор простого товарищества. В качестве вкладов в совместную деятельность стороны передают:

  1. застройщик — принадлежащий ему на праве собственности (праве аренды) земельный участок;

  2. инвестор — денежные средства для финансирования строительства.

В договоре простого товарищества стороны определяют, на кого из товарищей возлагается обязанность по контролю за осуществлением строительства и кто становится товарищем, ведущим общие дела, который:

  • заключает договоры с поставщиками, подрядчиками;

  • ведет общий учет доходов и расходов;

  • выполняет функции плательщика НДС.

Если организовывать строительство будет Инвестор, то он выполняет функции товарища, ведущего общие дела, если Застройщик, то он соответственно.

Конечные цели заключения договора простого товарищества могут быть различны:

  1. только строительство объекта недвижимости с последующим разделом пропорционально вкладам по договору простого товарищества. В последующем каждый товарищ использует построенный объект в своей самостоятельной деятельности. Правда, если объект неделимый, имущество попадает в долевую собственность и используется по согласованию между сособственниками.

  2. не только строительство объекта, но и последующее извлечение товарищами прибыли от совместной деятельности по сдаче в аренду построенного объекта недвижимости. Недвижимость также регистрируется в долевую собственность товарищей, но используется в рамках договора совместной деятельности. В любое время после этого стороны могут принять решение о прекращении договора простого товарищества и выделе имущества в собственность товарищей.

Порядок налогообложения будет отличаться в каждой из рассмотренных моделей, в частности по вопросам:

  • уплаты и принятия к вычету НДС;

  • уплаты налога с доходов товарищами.

Рассмотрим порядок налогообложения и учета НДС и прибыли в каждой из рассмотренных моделей на этапе внесения вкладов по договору простого товарищества, ведения совместной деятельности и прекращения договора

Налогообложение и налоговый учет на этапе внесения вкладов в совместную деятельность

Передача вкладов в простое товарищество не признается реализацией для целей налогообложения прибыли и НДС: у передающей стороны не возникают расходы, уменьшающие налоговую базу, и обязанность уплатить НДС, у товарищества — нет дохода и права принять НДС к вычету.

Вклады в ПТ подлежат денежной оценке по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ) и могут быть оценены товарищами в любой сумме, которая соответствует их договоренностям о долях в общем имуществе, без привязки к чему-либо. Однако в налоговом учете активы, внесенные в счет вклада в ПТ, включаются товарищем в состав финансовых вложений не по их денежной оценке товарищами, а по их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе на дату вступления договора ПТ в силу.

Таким образом, земельный участок, внесенный в качестве вклада в совместную деятельность, будет учитываться в составе финансовых вложений товарища-застройщика, не по оценочной стоимости, указанной в договоре простого товарищества, а по цене приобретения земельного участка (сумме уплаченной арендной платы, если земельный участок находится в аренде), отраженной в налоговом учете товарища.

У инвестора размер финансовых вложений будет равен номинальной стоимости денежных средств, внесенных по договору простого товарищества.

Сразу отметим, что от балансовой стоимости вклада зависит в последующем налогообложение распределяемого оконченного строительством объекта недвижимости у товарищей, поскольку:

  • стоимость вклада, отраженная в налоговом учете, уменьшает доходы, полученные при прекращении договора (пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

  • передача имущества товарищам при расторжении договора простого товарищества не облагается НДС в пределах стоимости первоначального вклада товарищей на основании пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Налогообложение и налоговый учет на этапе ведения совместной деятельности

В рамках совместной строительной деятельности товарищ, ведущий общие дела, исполняет обязанности плательщика НДС, в связи с чем может принимать «входящий» НДС к вычету.

Однако если договор простого товарищества заключен исключительно в целях строительства (т.е. без намерений осуществлять дальнейшую совместную эксплуатацию), то принять уплаченный в составе цены НДС к вычету и возместить его из бюджета товарищ, ведущий общие дела, не сможет. Это обусловлено тем, что построенный объект недвижимости не будет использоваться в рамках совместной деятельности, облагаемой НДС, а распределяется между товарищами после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию .

Товарищи, в случае применения ими общей системы налогообложения, принимают НДС к вычету самостоятельно.

В случае, когда товарищи объединяются не только для целей строительства, но и для дальнейшей эксплуатации объекта недвижимости и извлечения дохода, облагаемого НДС, товарищ, ведущий общие дела:

  • ставит построенный объект на налоговый учет в обособленном балансе простого товарищества и начинает исчислять амортизацию в общеустановленном порядке .

  • принимает НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, к вычету .

Налогообложение на этапе прекращения договора простого товарищества

Если договор простого товарищества прекращается сразу после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, то товарищи ставят построенный объект (нежилые помещения) у себя на налоговый учет по стоимости, сформированной товарищем, ведущим общие дела, исходя из аккумулированных затрат на строительство, пропорционально долям участия в совместной деятельности.

По правилам налогообложения при распределении построенных объектов между товарищами у последних возникает внереализационный доход в натуральной форме (в форме полученных помещений), облагаемый налогом с доходов, но только в части превышения стоимости полученных помещений над размером первоначального взноса каждого товарища. (п. 9 ст. 250 НК РФ, ст. 278 НК РФ).

Что касается НДС, то возможность принятия к вычету НДС, уплаченного со стоимости подрядных работ, материалов, в рамках совместной строительной деятельности, зависит от используемой товарищем системы налогообложения.

Так, товарищ, находящийся на ОСН, вправе принять к вычету НДС пропорционально стоимости полученных помещений, а товарищу на УСН, соответственно, налоговый вычет не полагается.

Несколько иная ситуация с точки зрения налогообложения будет при прекращении договора простого товарищества, в рамках которого велась совместная деятельность по сдаче построенного объекта в аренду. Это связано с тем, что вычет по НДС со стоимости подрядных работ и материалов уже был принят товарищем, ведущим общие дела, в рамках совместной деятельности.

Таким образом, товарищи на налоговый вычет уже не претендуют.

Кроме того, товарищ, в случае применений УСН, должен восстановить НДС, принятый к вычету в рамках простого товарищества, пропорционально стоимости полученных нежилых помещений (доли в праве собственности на неделимый объект недвижимости), так как не является плательщиком НДС, на основании пп. 2 п. 3 и пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

При этом принятый ранее НДС к вычету восстанавливается и подлежит уплате в бюджет не с первоначальной стоимости объекта недвижимости, равной сумме вложений товарищей, а с остаточной стоимости с учетом списанных во время простого товарищества амортизационных отчислений.

Таким образом, несмотря на специфику, налоговый учет в товариществе, созданном для строительства совместной недвижимости, не сложен, не предполагает невыгодных условий налогообложения или потери вычетов по НДС.

Обсудить материал

1. п. 3 Приказа Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02; абз. 2 п. 12, п. 13 Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03

2. Подобная ситуация рассмотрена Высшим арбитражным судом в нашумевшем деле «Чебаркульской птицы» (постновление от 16.07.2013 № 1118/13)

3. абз. 4 п. 18 Приказа Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03

4. Подтверждение можно найти в судебной практике, например, постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 22.09.2016 г. по делу № АА76-32368/2014

Совместная деятельность: сущность, преимущества, недостатки

Порой для реализации определенного проекта у предприятия не хватает средств, имущества или профессиональных знаний, но при этом есть другое предприятие, которое этими средствами, имуществом или знаниями владеет и также заинтересовано в реализации подобного рода проекта. К примеру, у предприятия есть земельный участок, на котором в силу нехватки средств никак не получается построить какое-либо здание, которое бы приносило прибыль. В то же время, у другого предприятия есть средства и желание построить, к примеру, ресторан или торговый центр, но получить земельный участок для этих целей ему не удается.
В этих и ряде других подобных случаев не всегда стоит «тянуть лямку» самостоятельно, набираясь кредитов и, возможно, вступая в жесткую конкуренцию с другими заинтересованными в таких проектах лицами. Гораздо правильней и полезней объединить имеющие ресурсы предприятия с ресурсами другого предприятия и реализовать задуманный проект вместе, объединенными усилиями, а полученную от этого прибыль поделить в соответствии с тем, кто, сколько вложил в общее дело.
Для реализации таких совместных проектов вовсе не обязательно создавать новое юридическое лицо. В случае, когда проект является достаточно рисковым и/или краткосрочным гораздо более эффективным может быть заключение между предприятиями договора о совместной деятельности.
По этому договору согласно ст. 1130 ГК его участники обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону. Совместная деятельность на основании такого договора может осуществляться как путем объединения вкладов участников (простое товарищество), так и без объединения вкладов участников. В последнем случае (при заключении договора о совместной деятельности без объединения вкладов) каждый из участников договора использует свои собственные основные средства, несет собственные расходы, привлекает собственные финансовые средства. То есть, по сути, реализовывает свою часть проекта самостоятельно, без использования средств и ресурсов другого предприятия, согласовывая с ним только организационные моменты реализации проекта, а также разделяя с ним прибыль соразмерно итоговой доли участия в проекте.
При заключении же договора о совместной деятельности в форме простого товарищества (договор о простом товариществе), стороны вносят в совместную деятельность вклады в виде имущества, денежных средств, профессиональных и других знаний, способностей и умений, деловых связей и/или деловой репутации. По умолчанию эти вклады считаются равными по стоимости, если иное не вытекает из договора или фактических обстоятельств, и в отношении них у участников договора возникает право общей долевой собственности. Общей долевой собственностью считаются также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы. Соответственно, пользование этим имуществом возможно только по общему согласию сторон договора. Прибыль, полученная от результатов совместной деятельности, в этом случае распределяется пропорционально стоимости вкладов участников в общее имущество, если иного не установлено договором или договоренностью сторон.
К основным преимуществам деятельности на основании договора о совместной деятельности можно отнести следующее:

  • Не нужно регистрировать новое юридическое лицо. Простое товарищество таковым не является. Для реализации совместного проекта предприятиям достаточно подписать договор о совместной деятельности.
  • В случае осуществления совместной деятельности путем объединения вкладов, такие вклады становятся общей долевой собственностью их участников. То есть, все они становятся собственниками того имущества, которое было внесено как вклад в общее дело. Поэтому вкладывая, к примеру, деньги и/или деловые связи в строительство объекта на земельном участке, внесенного в качестве вклада другой стороной, лицо становится сособственником этого земельного участка и вправе пользоваться им на равных условиях, если иного не предусмотрено договором.
  • Возможность внесения в качестве вклада в общее дело не только имущества, но и навыков, знаний, способностей и умений, деловых связей и репутации, информации и других видов вкладов, в отношении которых будет достигнута договоренность между сторонами.
  • Гибкость договора о простом товариществе как в отношении правового режима имущества, внесенного как вклад, так и в отношении управления совместной деятельностью. Как уже было указано выше, участники сами могут отменить применение общей долевой собственности на имущество, внесенное как вклад. Они также могут самостоятельно определять его стоимость, порядок содержания и возмещения расходов, связанных с таким содержанием. Кроме того, они самостоятельно могут устанавливать порядок ведения совместной деятельности: дела могут вестись всеми участниками договора или же только отдельными участниками. Никаких общих собраний с диктатом мажоритария, никаких выборов правления большинством голосов – все только по общему и взаимному согласию, предусмотренному договором.
  • Возможность относительно быстро и безболезненно прекратить совместную деятельность. Для этого достаточно расторгнуть договор о простом товариществе или, если договор бессрочный, отказаться от участия в нем, предупредив об этом за три месяца до даты выхода из договора. В случае прекращения договора вещи, переданные в совместное владение и/или пользование, возвращаются участникам, которые их предоставили, а остальное имущество (в частности, доходы от деятельности) делятся между участниками пропорционально стоимости их вклада.

Но, помимо преимуществ, для договоров о совместной деятельности характерны и определенные недостатки:

  • Отсутствие стабильности. Осуществление совместной деятельности, в том числе, в форме простого товарищества, требует согласия всех участников. При отсутствии такового договор не может быть заключен, а заключенный договор – относительно легко может прекратить свое действие. Более того, даже если договор не будет прекращен, при отсутствии согласия всех участников осуществление совместной деятельности может стать невозможным.
  • Неограниченность ответственности. Согласно ст. 1138 ГК если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, то эти участники солидарно отвечают по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения. Следовательно, если результатом совместной деятельности будет лишь получение долгов, то уплачивать эти долги кредиторы могут обязать любого из участников, независимо от его доли.
  • Налоговые трудности. Учет результатов совместной деятельности должен вестись уполномоченным на это участником отдельно от учета операций такого участника, а сам договор о совместной деятельности подлежит регистрации в налоговых органах. Но главное, что операции по передачи товаров, работ, услуг как вклад в совместную деятельность, а также возврат таких товаров (услуг) подпадают под понятие «поставка товара», «поставка услуги», и, соответственно, подлежат налогообложению НДС. Подтверждением тому служит также п. 196.1.7 НК. При этом получение налогового кредита по этим операциям является достаточно трудным в виду того, что простое товарищество не является юридическим лицом.

Впрочем, большинство этих недостатков может быть ликвидировано грамотным планированием совместной деятельности.
Данный материал подготовлен юристами компании «Правовая Помощь».
Если у Вас возникли вопросы, Вы можете задать нам их написав на почту или позвонив.
>Что такое простое товарищество

Простое товарищество (ПТ) образуется на основании договора. Это форма субъекта, к которой предъявляются особые требования.

Понятие и цели простого товарищества

Простое товарищество образуется между двумя или более сторонами. При этом не формируется ЮЛ. В процессе происходит объединение вкладов участников. Рассмотрим цели организации простого товарищества:

  • Ведение совместной деятельности.
  • Извлечение прибыли.
  • Оптимизация расходов.
  • Оптимизация налогообложения.
  • Прочие цели, которые не противоречат законодательству.

Перечисленные пункты, а также определение ПТ, изложены в статье 1041 ГК РФ. Рассмотрим базовые признаки простого товарищества:

  • Два или более участника.
  • Объединение вкладов участников, в качестве которых могут использоваться деньги, собственность и даже профессиональный опыт. Как правило, вклады сторон являются равными. Однако они могут быть неравноценными, если соответствующее условие включено в договор. Все условия пользования имуществом также устанавливаются соглашением. Все аспекты, касающиеся общего имущества, изложены в статье 1043 ГК РФ.
  • Совместная деятельность всех участников. Данный аспект регулируется статьей 1044 ГК РФ. Один участник может действовать от имени всего образования.
  • Цель образования простого товарищества – получение прибыли. Если цель существования ПТ именно такая, в соглашении нужно предусмотреть условия распределения средств. Если в документе не прописаны специфические условия распределения денежных средств, прибыль распределяется между участниками в равных долях.

К СВЕДЕНИЮ! Порядок покрытия убытков ПТ, на основании статьи 1046 ГК РФ, оговаривается соглашением. Если в нем ничего не указано, участники покрывают убытки соразмерно своим вкладам. В документе не может быть прописано условие о том, что одна из сторон не несет ответственности за убытки. Если такое условие прописано, соглашение признается ничтожным.

ВАЖНО! Сторонами простого товарищества могут быть исключительно ИП или ЮЛ.

Имущество простого товарищества

Вклады и имущество в ПТ отличаются теснейшей взаимосвязью. По этой причине имеет смысл анализировать эти понятия совместно. Вклады всех участников считаются равными. Исключение – фактическое неравенство вкладов или соответствующий пункт, включенный в соглашение. Понятие вклада в рамках простого товарищества изложено в статье 1042 ГК РФ. Это достаточно широкое понятие. Под вкладами может пониматься:

  • физическое имущество;
  • финансовые средства;
  • навыки и профессиональные умения;
  • профессиональные связи.

Нефизические объекты (навыки, связи и прочее) представляют собой интеллектуальную собственность и регулируются статьей 138 ГК РФ. Рассмотрим базовые особенности вкладов:

  • Оценка вкладов осуществляется самими участниками ПТ. Для этого не приглашаются эксперты и оценщики. То есть оценка вкладов достаточно субъективна. В данном аспекте участники будут действовать по своему усмотрению.
  • Стороны простого товарищества могут вносить неравные вклады.
  • Доли сторон могут определяться не на основании соглашения, а на основании закона. К примеру, участники ПТ приобрели в собственность недвижимость. Распределяется имущество в соответствии с вкладами сторон.
  • В соглашении должен быть прописан размер долей. Если соответствующего пункта нет, договор можно признать ничтожным на основании статьи 167 ГК РФ.
  • Продукт деятельности ПТ считается совместной собственностью, если прочее не оговорено соглашением.

ВАЖНО! Участник простого товарищества может вносить в качестве вклада не только свою собственность, но и объекты, принадлежащие ему по праву аренды, договора безвозмездного пользования.

Преимущества и недостатки

Простое товарищество характеризуется преимуществами:

  • Простота организации.
  • Расширение финансовых возможностей.
  • Совместное ведение дел.
  • Объединение финансовых ресурсов, навыков и деловых связей.
  • Отсутствие избыточных процедур при оформлении товарищества.
  • Сокращение рисков.

Однако у простого товарищества присутствуют также недостатки:

  • Вероятность появления разногласий между участниками.
  • Каждый участник несет ответственность по задолженностям товарищества вне зависимости от того, из-за кого они появились.
  • Ответственность за проступки ПМ.
  • Сложность в разделении имущества при ликвидации товарищества.

Простое товарищество имеет смысл создавать только в том случае, если цели всех участников согласованы. Самый повышенный риск при образовании ПТ – это возникновение разногласий и конфликтов.

Налогообложение простого товарищества

Текущая деятельность простого товарищества будет облагаться НДС по правилам, зафиксированным в статье 174.1 НК РФ. Вести учет, на основании которого исчисляется НДС, должен участник, на котором лежит ответственность за ведение общих дел. Если в составе простого товарищества есть нерезидент, учет должен вести человек с российским гражданством. Лицо должно формировать счета-фактуры по операциям, на которые начисляется НДС. Товарищество получает право на налоговый вычет сумм НДС по объектам, которые покупаются для ведения совместной деятельности. Данный пункт указан в пункте 2 и 3 статьи 174.1 НК РФ.

Начисление НДС выполняется в стандартном порядке. Учет разделен. То есть имущество и операции, которые относятся к деятельности образования, должны отражаться на автономном балансе. Порядок организации раздельного учета определяется участниками самостоятельно. Достигнутые соглашения должны быть внесены в приказ об учетной политике. Самый простой способ разделить учет – его организация в автономной базе. Декларацию обязан подавать человек, который должен организовывать учет.

Создание налоговой базы оговорено статьей 278 НК РФ. В рамках исчисления налогов реализацией не считается передача имущества сторонами в форме вклада. Доходы, сформированные в результате деятельности компании, должны быть включены в состав внереализационных доходов. Из них вычитаются налоги. Убытки при исчислении налогов учитываться не будут.

Хозяйственные товарищества, виды, преимущества и недостатки

Хозяйственными товариществами признаются коммерческие организации с разделенным на вклады участников складочным капиталом. Хозяйственное товарищество — это объединение лиц. Хозяйственные товарищества могут быть двух видов — полные товарищества и товарищества на вере (коммандитные товарищества).

Критерий ПТ ТВ
определение В (ПТ) участники в соответствии с заключением между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по обязательствам ПТ всем принадлежащим им имуществом, т. е. это товарищество с полной ответственностью. ПТ — юр. лицо. ТВ представляет собой объединение участников, несущих полную ответственность (полных товарищей), и участников-вкладчиков (коммандитистов), несущих риск убытков в пределах своих вкладов и не принимающих участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. ТВ –юр.лицо
Учредит. документы ПТ создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми полными товарищами ТВ создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается только полными товарищами. Участники-вкладчики не вправе подписывать учредительный договор
Фор-ние имущества Имущество ПТ формируется посредством создания складочного капитала, который состоит из вкладов полных товарищей. Имущество ТВ формируется посредством создания складочного капитала, который состоит из вкладов полных товарищей и участников-вкладчиков.
Органы управления Решения принимаются по общему согласию всех полных товарищей на общем собрании, каждый участник которого имеет один голос. Решения принимаются по общему согласию всех полных товарищей на общем собрании, каждый участник которого имеет один голос. Ведение дел может быть поручено одному или нескольким полным товарищам (исполнительному органу управления).
Распре-ние прибыли и ответственность Прибыль и убытки ПТ распределяются между полными товарищами пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено в учредительном договоре ПТ несет ответственность всем своим имуществом. Прибыль и убытки ТВ распределяются между полными товарищами и участниками-вкладчиками пропорционально их доле складочном капитале, если иное не предусмотрено в учредительном договоре ТВ несет ответственность всем своим имуществом.

Достоинства и недостатки товариществ

Достоинства.

Легкость организации. Подобно индивидуальной частной фирме, партнерство легко организовать. Почти во всех случаях заключается письменное соглашение (договор о товариществе), и, как правило, это не связано с обременительными бюрократическими процедурами.

Больше финансовых ресурсов.Объединение в партнерстве нескольких участников позволяет расширить его финансовые ресурсы в сравнении с ресурсами индивидуального частного предприятия. Партнеры могут слить воедино свои денежные капиталы, и обычно их предприятие представляется банкирам менее рискованным.

Совместное управление.Благодаря участию в бизнесе нескольких партнеров становится возможной более высокая степень специализации. С тщательно подобранными партнерами гораздо проще управлять повседневной деятельностью предприятия. Члены товарищества предоставляют друг другу время, свободное от занятия делами, а также обладают взаимодополняющими квалификациями и взглядами.

Недостатки товариществ.

Неограниченная ответственность. Каждый полный товарищ (в обоих типах товарищества) отвечает за долги фирмы независимо от того, чьими действиями была вызвана эта задолженность. Фактически каждый партнер несет ответственность за все неудачи предприятия — не только за результат собственных управленческих решений, но и за последствия действий любого другого партнера.

Разногласия между членами.Если в управлении участвуют несколько человек, подобное разделение власти может привести к несогласованной политике или к бездействию, когда требуются решительные действия. Еще хуже, если партнеры расходятся во взглядах по стратегическим вопросам.

Ограниченная жизнь. Продолжительность деятельности товарищества непредсказуема. Выход из партнерства или смерть одного из партнеров, как правило, влекут за собой распад и полную реорганизацию фирмы, полное прекращение ее деятельности.

Ограниченность финансовых ресурсов.Финансовые ресурсы товариществ остаются ограниченными, хотя обычно и превосходят возможности индивидуальных частных фирм. Но у трех или четырех партнеров может также не хватить средств для успешного роста их предприятия.

Сложность ликвидации. После того, как вы связали себя с товариществом, выйти из него не так просто. При закрытии фирмы вопрос о том, что и кому достанется и что будет дальше, зачастую очень трудно решить. Адвокатские фирмы на удивление часто сталкиваются с ошибками в договорах об образовании товарищества и приходят к заключению, что раздел осуществить сложно.

4. Виды обществ: ООО, ОАО и ЗАО

Общество с ограниченной ответственностью — это хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Закрытым акционерным обществом является коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу; при этом акции ЗАО распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Дата добавления: 2016-10-22; просмотров: 2573 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

2.3. Преимущества и недостатки хозяйственных товариществ

Преимущества:

  1. Поскольку в товарищество объединяется много людей, начальный капитал может быть большим, чем в единоличной частной организации.

  2. Управление фирмой может быть специализировано. Каждый из товарищей может принять на себя ответственность за конкретный участок работы.

  3. Приток свежих сил, новых идей (что балансируется опытом старых участников).

  4. Распределение ответственности, в том числе и при принятии решений.

  5. Закрытость, так как отсутствуют требования публикации финансовых отчетов.

  6. Непрерывность, поскольку в случае убытия одного из партнеров его доля может быть выкуплена основными участниками.

  7. Товарищества легко организовать, т. е. практически просто заключается соглашение между участниками и нет особых бюрократических процедур.

  8. Экономические, в частности, материальные, трудовые, финансовые возможности организации значительно увеличиваются.

  9. Появляется возможность более высокой специализации участников товарищества в управлении из-за большого числа участников.

  10. В некоторых западных странах в налогообложении для некоторых фирм малого бизнеса делается исключение — они являются юридическими лицами, но налоги платит не фирма, а ее владельцы через индивидуальный подоходный налог. В Российской Федерации данное преимущество использовать невозможно.

Недостатки:

  1. Когда несколько человек участвуют в управлении, подобное разделение власти может привести к несовместимости интересов, к несогласованной политике или бездействию, когда требуются решительные действия. Еще хуже, когда товарищи расходятся по главным вопросам. По всем этим причинам управление товариществом может быть неповоротливым и затруднительным.

  2. Товарищество страдает от неограниченной ответственности за деятельность предприятия. Полное товарищество означает, что каждый компаньон полностью отвечает по долгам предприятия.

  3. Участники товарищества не всегда однозначно понимают цели деятельности организации и средства достижения этих целей, т. е. у участников может проявиться несовместимость в интересах и, когда необходимо будет действовать со всей решительностью, участники либо будут бездействовать, либо их политика будет настолько несогласованной, что сия несогласованность может привести к убыткам, а то и к банкротству фирмы, причем опасней всего несогласованность по главным вопросам.

  4. Финансовые ресурсы ограничены при развитии организации, и эта ограниченность не позволяет полностью раскрыть потенциал компании, ведь развивающееся дело требует новых капиталовложений.

  5. Возникают сложности определения меры каждого в доходе или убытке фирмы, сложно разделить, образно выражаясь, «нажитое вместе имущество».

  6. Существует некоторая непредсказуемость дальнейшей деятельности фирмы после выхода из нее одного из членов данного товарищества из-за некоторых пунктов существующего законодательства: «Участнику, выбывшему из полного товарищества, выплачивается стоимость части имущества товарищества, соответствующей доле этого участника в складочном капитале…», «Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества… При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества…» как правило, большинство таких фирм просто разваливаются в подобной ситуации.

  7. Существующая неограниченная ответственность, практически каждый участник несет ответственность не только за какие-то свои управленческие решения, но и за решения всего товарищества или другого участника.

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *