Основные средства списание

Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

— продажи;

— списания в случае морального и физического износа;

— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

— передачи по договорам мены, дарения;

— передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

— недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

— в иных случаях.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон.

Вклады в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями. В качестве инвестиций могут выступать денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются операционными расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.

Выбытие основных средств может происходить при форс-мажорных обстоятельствах, например: аварии, стихийные бедствия, пожары, кражи и др.

При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, в организации должна быть проведена внеплановая инвентаризация имущества.

Для проведения инвентаризации в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер, и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

По результатам инвентаризации должна быть составлена инвентаризационная опись основных средств (N ИНВ-1), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (N ИНВ-18) и ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26).

В случае, если виновные лица не установлены, объект основных средств списывается с баланса по остаточной стоимости. Отсутствие основных средств оформляется актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состоянием основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Аналитический учет основных средств по счету 01 должен вестись в разрезе двух счетов. При выбытии основных средств делается проводка, которая отражается списанием первоначальной стоимости выбывающих основных средств:

Дебет 01 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации».

Кроме этого, списывается начисленная амортизация основных средств:

Дебет 02

Кредит 01 «Выбытие основных средств».

Сформированная на субсчете «Выбытие основных средств» остаточная стоимость списывается как расходы по выбытию:

Дебет 91.2

Кредит 01 «Выбытие основных средств».

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» согласно Инструкции по применению нового Плана счетов производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» (табл.7).

Таблица 21

Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств

Дебет

Кредит

1. Списание основного средства за непригодностью

Списание первоначальной стоимости основных средств

01-В

01-Э

Списание амортизации

01-В

Списание остаточной стоимости основных средств

01-В

2. Продажа имущества

Списание первоначальной стоимости основных средств

01-В

Списание амортизации

01-В

Списание остаточной стоимости

01-В

Получена выручка от продажи

Начислен НДС от продажи

3. Безвозмездня передача имущества

Списание первоначальной стоимости

01-В

Списание амортизации

01-В

Списание остаточной стоимости

01-В

Списание расходов, связанных с передачей

10,70,69…

4. Передача в счет вклада в уставный капитал

Списание первоначальной стоимости

01-В

Списание амортизации

01-В

Списание остаточной стоимости

01-В

Учтены финансовые вложения

Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Таблица 22

Бухгалтерские проводки по ликвидации основных средств

Корреспонденция счетов

Продажа основного средства

Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.

Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.

Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;

Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.

Попробовать

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.

Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.

Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;

Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;

Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;

Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;

Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;

Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.

Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.

Инструкция 02 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Типовые проводки по 02 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Списание амортизации по ОС, выбывшему в результате продажи, ликвидации, безвозмездной передачи на уменьшение первоначальной стоимости 02 01 «Выбытие ОС»
Амортизация по объекту основных средств, включенному в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду, перенесена на отдельный субсчет 02 02
Амортизация по имуществу, ранее предназначенному для сдачи в аренду и переведенному в состав основных средств, перенесена на отдельный субсчет 02 02
Амортизация по выбывшим ОС, предназначенным для сдачи в аренду, списана на уменьшение его первоначальной стоимости 02 03
Списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов, переведенных в состав основных средств или нематериальных активов 02 08
Списана амортизация по ОС, переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) 02 79-1
Списана амортизация по ОС, переданному головному отделению (проводка в учете филиала) 02 79-1
Списана амортизация по ОС, переданому в доверительное управление (в учете учредителя управления) 02 79-3
Списана амортизация по ОС, ранее полученному в доверительное управление и возвращенное учредителю управления (на отдельном балансе ДУ) 02 79-3
Сумма амортизации уменьшена при снижении стоимости ОС в результате переоценки 02 83

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Начислена амортизация по ОС, используемым при реконструкции или модернизации других ОС 08 02
Начислена амортизация по ОС, используемым при создании НМА 08 02
Начислена амортизация по ОС, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации 08-3 02
Начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве 20 02
Начислена амортизация по ОС, используемым во вспомогательном производстве 23 02
Начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения 25 02
Начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения 26 02
Начислена амортизация по ОС, используемым в обслуживающем производстве 29 02
Начислена амортизация по ОС, предназначенным для обеспечения процесса продаж 44 02
Начислена амортизация по ОС торговой организации 44 02
Учтена амортизация по ОС, полученному от головного отделения организации, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете филиала) 79-1 02
Учтена амортизация по ОС, полученному от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) 79-1 02
Доначислена амортизация по ОС, стоимость которого увеличилась в результате переоценки 83 02
Начислена амортизация по ОС, переданным в аренду (аренда не является предметом деятельности организации) 91-2 02
Начислена амортизация по ОС, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов 97 02

Актуально на: 5 сентября 2017 г.

Под выбытием основных средств (ОС) понимается их списание с бухгалтерского учета организации. О причинах выбытия объектов основных средств и вопросах документального оформления расскажем в нашей консультации.

Документально оформление выбытия объектов ОС

Обязательных к применению унифицированных форм первичных учетных документов по выбытию объектов ОС нет (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Поэтому организация такие документы может разработать самостоятельно, соблюдая требования о наличии в них обязательных реквизитов.

При разработке форм документов по учету выбытия основных средств организация может воспользоваться, в частности, следующими унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7:

  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);
  • Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б);
  • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
  • Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
  • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).

Указания по применению и заполнению этих форм можно найти в Постановлении Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

Так, к примеру, указывается, что формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б могут применяться для оформления и учета операций выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и т.д.) другой организации.

Выбранные организацией формы первичных учетных документов, которыми будет сопровождаться выбытие из организации объектов основных средств, должны быть утверждены в ее Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Необходимо помнить, что информацию о выбытии объекта основных средств необходимо также отразить в первичном учетном документе, в котором ведется текущий учет наличия объекта ОС. К примеру, в инвентарной карточке учета объекта основных средств, которая обычно ведется по форме № ОС-6 (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *