Оценочные обязательства в балансе

  • Назначение статей: отображение информации об имеющихся у предприятия обязательствах, величина или срок погашения которых не определены.
  • Строки в бухгалтерском балансе: 1430, 1540.
  • Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч. 96.

В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.

Возможные причины появления данного типа обязательств:

  • нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
  • ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.

Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:

  1. По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
  2. Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
  3. Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.

Примечание от автора! Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.

Примеры оценочных обязательств:

  • возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
  • вероятные издержки по судебным разбирательствам;
  • заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
  • гарантийные обязательства;
  • поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
  • резерв на выплату отпусков сотрудников;
  • резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.

В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно. Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг. Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету.

Оценочные обязательства в балансе — что это такое

Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.

Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.

Расчет величины оценочного обязательства

  1. Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.
  2. Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.

При проведении оценки в расчет принимаются:

  • последствия, возникающие после завершения отчетного периода;
  • возможные риски;
  • будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения — свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски. 

Нормативное регулирование

Принятие в бухгалтерском учете оценочных обязательств, расчет их величины, способы списания, а также отображение сведений в бухгалтерском балансе осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина № 167н от 30.12.2010.

Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства

Пример 1

В 2017 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании. Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца. Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.

Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:

20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.

Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев. В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.

Распространенные проводки по учету резервирования средств

  1. Создание резервов.

    Дт 20 (23,25,44) Кт96 – формирование резерва под оплату отпускных, в т.ч. на перечисление взносов по обязательному страхованию сотрудников.

    Дт91 Кт96 – создание резерва в счет будущих расходов компании.

  2. Списание резервов.

    Дт96 Кт70 – начисление отпускных выплат за счет резервов.

    Дт96 Кт69 – начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств.

    Дт96 Кт23 – погашение издержек по текущему ремонту и вспомогательному производству.

    Дт96 Кт91.1. – внесение корректировок и учет излишне начисленных сумм резерва в составе прочих доходов.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Главная — Статьи

Оценочные обязательства: признание в учете и оценка

Оценочные обязательства влияют на финансовое положение организации и финансовые результаты ее деятельности, в связи с чем вызывают интерес вопросы их оценки и признания в бухгалтерском учете.

Оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, может возникать у организации из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров, а также в результате действий организации, когда установившейся прошлой практикой или заявлением организация указала другим лицам, что она принимает на себя определенные обязанности. В результате у других лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит эти обязанности (пример 1).

Пример 1. Организация продает продукцию с обязательством ее гарантийного обслуживания. Она указала своим контрагентам, что принимает обязательства по гарантийному обслуживанию в течение одного года с даты продажи. Опыт прошлых лет показывает, что в отчетном периоде с высокой степенью вероятности примерно 5% проданной продукции потребуют дополнительных затрат на гарантийное обслуживание. В связи с этим возникает оценочное обязательство.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий: у организации существует обязанность, которая является следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать; уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, является вероятным; величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (пример 2).

Пример 2. На отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство в связи с иском клиента о замене некачественного товара, приобретенного у данной организации. По оценкам экспертов, существует высокая вероятность того, что суд примет решение в пользу истца. Это событие приведет к уменьшению экономических выгод организации. Возможные затраты организации на замену некачественного товара составят 10% от стоимости проданных товаров, что равняется 500 000 руб. На эту величину формируется оценочное обязательство.

Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности. Исключением являются случаи, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько обязательств, которые однородны по характеру и создаваемой неопределенности. В этих случаях обязательства оцениваются по их совокупности.
Оценочные обязательства в бухгалтерском учете отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. В зависимости от характера оценочного обязательства его величина относится на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или включается в стоимость актива (примеры 3, 4).

Пример 3. На отчетную дату организация признала оценочное обязательство в сумме 500 000 руб. на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции. Поскольку расходы на гарантийное обслуживание относятся к расходам по обычным видам деятельности, сумма оценочного обязательства резерва также относится на расходы по обычным видам деятельности. При этом составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"
на сумму 500 000 руб.

Пример 4. На отчетную дату организация участвует в судебном разбирательстве в связи с несвоевременным исполнением обязательств перед кредитором. По итогам судебного разбирательства организации с большой вероятностью предстоит удовлетворить иск кредитора и уплатить штраф за просрочку платежа в размере 500 000 руб. Признание оценочного обязательства производится организацией за счет прочих расходов:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"
на сумму 500 000 руб.

В настоящее время нормативные документы не предусматривают включение оценочных обязательств в стоимость активов организации. Вместе с тем МСФО предусматривается включение оценочных обязательств по предстоящим расходам на демонтаж и удаление объектов ОС, восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке в первоначальную стоимость ОС. Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнения экспертов. Организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки.
ПБУ 8/2010 предусматривает следующие варианты оценки величины оценочного обязательства: путем выбора из некоторого набора значений или из интервала значений.
При первом варианте в качестве оценки оценочного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность (пример 5).

Пример 5. На отчетную дату организация участвует в судебном процессе, по итогам которого ей, с большой вероятностью, предстоит удовлетворить иск кредитора. Сумма потерь организации составит 100 000 руб. (если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца) или 200 000 руб. (если судом будет принято решение о возмещении также и упущенной выгоды истца). Несмотря на то что наиболее вероятным исходом судебного разбирательства является лишь возмещение прямых потерь истца, организация принимает в расчет другой вероятный исход дела — компенсацию упущенной выгоды.
Организация производит расчет величины оценочного обязательства:
(100 000 руб. x 30% : 100%) + (200 000 руб. x 70% : 100%) = 170 000 руб.
Поскольку предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев, то оно признается в учете:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"
в размере 170 000 руб.

При втором варианте в качестве оценки оценочного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала (пример 6).

Пример 6. На отчетную дату организация участвует в судебном процессе. По оценкам экспертов, по итогам судебного разбирательства организации с большой вероятностью предстоит удовлетворить иск кредитора. Сумма потерь организации составит от 100 000 до 400 000 руб. Организация производит расчет величины оценочного обязательства в сумме 250 000 руб. . Поскольку предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев, то оценочное обязательство признается в учете в размере 250 000 руб. и отражается записью:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов".

ПБУ 8/2010 установлено, что в случае, если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, такое оценочное обязательство отражается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (по приведенной стоимости). Организация в учетной политике может установить меньший срок для оценки оценочного обязательства по приведенной стоимости. Выбор ставки дисконтирования непосредственно влияет на величину оценочного обязательства и финансовые результаты деятельности организации. Ставка дисконта должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег.

Оценочные обязательства

В связи с тем что в настоящее время не выработано единого подхода к определению ставки дисконтирования, ее определение целиком зависит от профессионального суждения бухгалтера.
Увеличение величины оценочного обязательства из-за роста приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения, на основании п. 20 ПБУ 8/2010, признается прочим расходом организации (пример 7).

Пример 7. Организация рассчитывает величину оценочного обязательства в связи с выданным поручительством по займу, предоставленному ее дочерней организации 31.12.2010. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства составляет 800 000 руб. Срок погашения обязательства — через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, а также рисков, специфичных для обязательств по займам, — 14,5%.

Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования, определяемый по формуле:

где  Кd  —   коэффициент  дисконтирования; r —  ставка  дисконтирования;
N — период дисконтирования оценочного обязательства в годах.
Соответственно, коэффициент дисконтирования, приведенная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) будут равны значениям, представленным в таблице.


В годовой отчетности организации за 2010 г. оценочное обязательство отражается в размере 610 208 руб., за 2011 г. — 698 688 руб., а за 2012 г. — 799 998 руб. При этом подлежит раскрытию информация об увеличении величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период.

Оценочные обязательства: все, что вы хотели знать

Некоторые вопросы учета оценочных обязательств

Ситуация. В бухгалтерском учете организации создаются резервы по следующим оценочным обязательствам:

  • оплата отпусков — на последний день каждого отчетного периода (месяца);
  • выплата вознаграждения по итогам работы за год — по состоянию на конец отчетного года;
  • выплата единовременного пособия при увольнении на пенсию — на последний день каждого отчетного периода (месяца).

Начисление резервов по оплате отпусков и по выплате единовременного пособия при увольнении на пенсию в организации производится ежемесячно на последний день отчетного месяца.

В настоящее время организация планирует включать расходы по формированию оценочных обязательств в стоимость объектов основных средств (ОС), что соответствует правилам признания оценочных обязательств, определенным в п. 6 ПБУ 8/2010 <1>, и правилам формирования стоимости ОС, определенным в п. 8 ПБУ 6/01 <2>. Соответственно, включение данных расходов в себестоимость, формирующую бухгалтерскую прибыль, будет осуществляться по мере амортизации объектов ОС.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) утверждено Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н.
<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Таким образом, в течение года будет происходить включение суммы оценочного обязательства по оплате отпусков и выплате единовременного пособия при увольнении на пенсию в состав объектов основных средств.

Аналогичный порядок учета применяется для оценочного обязательства по выплате вознаграждения по итогам работы за год, за исключением того, что начисление данного обязательства осуществляется на последний день отчетного года (на 31 декабря отчетного года).

Вопрос 1. Каким образом обществу следует учитывать суммы уточнения оценочных обязательств на дату проведения их инвентаризации (если необходимо доначислить или уменьшить оценочное обязательство)?

Ответ: Проверка обоснованности признания и величины оценочного обязательства в соответствии с п. 23 ПБУ 8/2010 проводится перед составлением годовой отчетности. По результатам инвентаризации оценочных обязательств могут возникнуть следующие ситуации.

А. Оценочное обязательство необходимо увеличить. В целях определения порядка отражения изменения величины оценочного обязательства, включенного в состав актива, по результатам инвентаризации необходимо разделить причины, по которым происходит корректировка обязательства, на ошибки в начислении обязательств и на уточнение суммы обязательства в результате получения новой информации по состоянию на конец года.

Если в результате инвентаризации будут обнаружены ошибки в проведении расчетов на дату начисления оценочного обязательства (например, неверное число причитающихся дней отпуска, неверный период начала начисления резерва по отпуску для нового сотрудника, неверная информация о стаже), то исправление суммы обязательства должно проводиться в соответствии с п. п. 5 и 6 ПБУ 22/2010 <1>. Согласно данным пунктам исправление ошибок проводится записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Таким образом, в случае увеличения оценочного обязательства, подлежащего включению в стоимость объектов ОС, в результате исправления ошибки необходимо скорректировать счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом следует оценить существенность возможных поправок и вероятность того, что объекты строительства, в состав которых были включены оценочные обязательства, будут введены в эксплуатацию по состоянию на конец года.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) утверждено Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н.

Если объект, в состав которого были включены оценочные обязательства, был введен в эксплуатацию, то необходимо скорректировать счет 01 "Основные средства" и амортизацию. При этом рекомендуется оценить существенность возможных поправок и трудоемкость проведения расчетов.

Если величина изменения оценочного обязательства несущественна, а пересчет стоимости объектов ОС трудоемкий, то возможно применить упрощенный подход для исправления ошибок в начислении обязательства. В рамках такого подхода сумма корректировки относится на счет оценочного резерва (К 96 "Резервы предстоящих расходов") и на счет незавершенного строительства (Д 08). Выбор конкретных объектов компания проводит самостоятельно. Это позволит максимально снизить искажение отчетности (вся необходимая сумма резерва будет включена в статью баланса "Основные средства"), возможно только несущественное (не влияющее на достоверность) расхождение между расшифровочными статьями внутри статьи "Основные средства", в дальнейшем — между объектами основных средств и начислением амортизации.

Если изменение суммы оценочного обязательства, включенного в состав объектов ОС, требуется в связи с получением дополнительной информации, существующей на конец года (например, изменение предельной величины базы для начисления страховых взносов, расширение числа сотрудников, имеющих право на выплаты задним числом), то необходимо применять пп. "а" п. 23 ПБУ 8/2010, который запрещает включать сумму увеличения оценочного обязательства в состав активов.

В таком случае доначисление суммы оценочного обязательства будет относиться в дебет соответствующего затратного счета, без дальнейшего распределения в состав активов.

Б. Оценочное обязательство необходимо уменьшить. Уменьшение обязательства может потребоваться, если сумма начисленного оценочного обязательства превышает величину, необходимую для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на дату проведения инвентаризации, в связи с излишне начисленными в течение года суммами соответствующего оценочного обязательства. В случае обнаружения ошибок в проведении расчетов на дату начисления оценочного обязательства сумма оценочного обязательства может быть откорректирована по правилам п. п. 5 и 6 ПБУ 22/2010. В общем случае корректировка производится путем начисления проводок сторно по счетам затрат. Аналогичный порядок необходимо применять для отражения уменьшения величины оценочного обязательства, включенного в состав актива. Соответственно, в результате исправления ошибки необходимо скорректировать счет 08.

Избыточная сумма оценочного обязательства на выплату вознаграждения работникам по итогам работы, начисленная в предыдущем году и подлежащая списанию по результатам инвентаризации за отчетный год, относится на прочие (операционные) доходы организации.

Если в результате получения дополнительной информации, существующей на конец года, будет определена избыточная сумма соответствующего оценочного обязательства, то на основании п. 22 и пп. "б" п. 23 ПБУ 8/2010 неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации.

Вопрос 2. Каков порядок учета разниц (согласно ПБУ 18/02 <1>), возникающих при формировании, использовании, списании и инвентаризации (уточнении) оценочных обязательств, подлежащих включению в актив? Возможно ли учитывать возникающие разницы как постоянные? Возникают ли у общества какие-либо риски?

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Ответ: В налоговом учете расходы на оплату отпусков работникам, компенсаций за неиспользованные отпуска, вознаграждения по итогам работы за год признаются в месяце их начисления. При этом если отпуск приходится на два и более отчетных (налоговых) периода, то в отчетном (налоговом) периоде в налоговом учете указанные расходы признаются пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный (налоговый) период. В налоговом учете расходы на оплату отпуска работников являются частью расходов на оплату труда и включаются в стоимость объектов основных средств в качестве прямых расходов на их создание.

Расходы по выплате единовременного пособия при увольнении на пенсию не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Разницы, возникающие по данному виду оценочных обязательств, будут всегда постоянными.

При квалификации разниц, возникающих при формировании, использовании, списании и инвентаризации (уточнении) оценочных обязательств по оплате отпусков и выплате вознаграждения по итогам работы за год, подлежащих включению в актив, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

На основании дословного толкования данного пункта ПБУ 18/02 разницы, возникающие в связи с оценочными обязательствами по оплате отпусков и выплате вознаграждения по итогам работы за год, подлежащими включению в актив, имеют характер временных разниц.

Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 <2> организация должна применять учетную политику (т.е. совокупность способов ведения бухгалтерского учета), обеспечивающую рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

Организация может определить в своей учетной политике случаи (основания), когда в целях исполнения принципа рационального ведения бухгалтерского учета могут применяться упрощенные подходы при применении ПБУ 18/02 либо определенные допущения при квалификации разниц, возникающих между бухгалтерским или налоговым учетом.

Такие случаи (основания) признания разниц, относящихся по характеру к разряду временных, но квалифицируемых организацией как постоянные, могут быть следующими.

А. Длительный срок погашения временной разницы. Например, в случае возникновения разницы по расходам, включенным в состав актива со сроком использования более 15 лет.

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. При длительном сроке погашения временной разницы у организации может отсутствовать уверенность в получении в будущих периодах налогооблагаемой прибыли.

Б. Невозможность определить сроки погашения временной разницы. Разница относится к операциям по формированию активов и в момент возникновения не влияет на финансовый результат отчетного периода или влияет на него несущественно. Погашение разницы осуществляется через формирование себестоимости продукции, при этом:

  • амортизация может оставаться в остатках незавершенного производства или готовой продукции;
  • продукция, в состав которой вошла разница, может потребляться внутри организации при производстве других видов продукции или осуществлении других видов работ (услуг);
  • продукция, в состав которой вошла разница, может потребляться как для продажи, так и для производства других видов продукции или осуществления других видов работ (услуг).

В. Разница относится к операциям по формированию активов, при этом существует неопределенность в использовании объекта учета либо неизвестно, в какой деятельности и для каких видов продукции (работ, услуг) будет использоваться данный актив.

Г. Временная разница по отдельной статье расходов отчетного месяца составляет менее 5% всей абсолютной суммы разниц (постоянных и временных), сложившихся в отчетном месяце.

На наш взгляд, организация может учитывать разницы, возникающие при формировании, использовании и списании оценочных обязательств по оплате отпусков и выплате вознаграждения по итогам работы за год, подлежащих включению в актив, в качестве постоянных разниц в целях рационального ведения учета при наличии вышеуказанных оснований для такой классификации.

Порядок учета разниц, возникающих согласно ПБУ 18/02 по оценочным обязательствам по оплате отпусков и выплате вознаграждения по итогам работы за год, может быть следующим (см.

таблицу).

Описание операции Порядок учета разниц, если
они признаются временными
Порядок учета разниц, если
они признаются постоянными
Начисление
резерва оценочных
обязательств и
включение его в
состав актива
(первичное или в
результате
инвентаризации)
В БУ <*>:
Д 23 — К 96;
Д 08 — К 23.

В НУ <**> не отражается.
Отложенные налоги не
возникают

В БУ:
Д 23 — К 96;
Д 08 — К 23.
В НУ не отражается.
Отложенные налоги не
возникают
Отражены
фактические
расходы на оплату
отпусков, на
выплату
работникам
компенсации за
неиспользованный
отпуск, выплату
вознаграждения по
итогам работы за
год в пределах
начисленного
резерва
В БУ:
Д 96 — К 70.
Так как в НУ включается в
состав объектов ОС, то
проводок по отложенным
налогам не формируется;
Д 68 — К 09 — в сумме
отложенного налога,
рассчитанного при
проведении инвентаризации
оценочного обязательства на
31 декабря предыдущего
года, приходящегося на
списанное оценочное
обязательство
В БУ:
Д 96 — К 70.
Так как в НУ включается в
состав объектов ОС, то
проводок по отложенным
налогам не формируется
Ввод в
эксплуатацию
объекта основных
средств и начало
амортизации
В БУ:
Д 20, 23… — К 02.
Если стоимость объекта в БУ
больше, чем в НУ, то:
Д 77 — К 68 — на сумму
разницы в амортизации между
БУ и НУ, умноженной на
ставку налога на прибыль, в
необходимой аналитике.
Если в состав объекта в НУ
были включены фактические
расходы на отпуск в сумме
больше, чем расходы на
резерв в БУ (в результате
ситуации, когда при
инвентаризации в предыдущем
году увеличение резерва не
было включено в состав
актива в БУ), то должна
формироваться проводка:
Д 68 — К 09 — в сумме
отложенного налога,
рассчитанного при
проведении инвентаризации
оценочного обязательства на
31 декабря предыдущего года
В БУ:
Д 20, 23… — К 02.
Если стоимость объекта в БУ
и НУ не совпадает, то:
Д 99 — К 68 — на сумму
постоянной разницы в
амортизации между БУ и НУ,
умноженной на ставку налога
на прибыль
Увеличение
резерва оценочных
обязательств в
результате
пересмотра
оценок,
заложенных в его
расчет, и
включение его в
состав расходов
В БУ:
Д 23 — К 96;
Д 20 — К 93;
Д 09 — К 68.
Отложенные налоги возникают
как сумма признанных в
текущем отчетном периоде в
отчете о прибылях и убытках
расходов по доначислению
оценочного обязательства,
умноженная на ставку налога
на прибыль, в необходимой
аналитике.
В НУ не отражается
В БУ:
Д 23 — К 96;
Д 20 — К 93;
Д 99 — К 68 — на сумму
признанных в текущем
отчетном периоде в отчете о
прибылях и убытках расходов
по доначислению оценочного
обязательства, умноженную
на ставку налога на
прибыль, в необходимой
аналитике.
В НУ не отражается
Уменьшение
резерва оценочных
обязательств в
результате
пересмотра
оценок,
заложенных в его
расчет
В БУ:
Д 96 — К 91;
Д 68 — К 77 — на сумму
корректировки
обязательства, признанную в
прочем доходе, умноженную
на ставку налога на
прибыль.
В НУ не отражается
В БУ:
Д 96 — К 91;
Д 68 — К 99 — на сумму
корректировки
обязательства, признанную в
прочем доходе, умноженную
на ставку налога на прибыль

<*> БУ — бухгалтерский учет.
<**> НУ — налоговый учет.

При признании в качестве постоянных разниц, возникающих при формировании, использовании, списании и инвентаризации оценочных обязательств по оплате отпусков и выплате вознаграждения по итогам работы за год, включаемых в состав актива, в налоговом учете никаких рисков не возникает. В бухгалтерском учете существует риск возможного искажения бухгалтерской отчетности в части статей отложенных налоговых активов и обязательств и нераспределенной прибыли, если данные разницы будут существенными и основания для применения принципа рациональности не будут обоснованны.

Ответы подготовила

Н.В.Худякова

Заместитель директора

департамента развития и стандартизации

учетных процессов компании "ФБК"

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *