Где в балансе амортизация?

Амортизация в бухучете

Амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляют по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А вот дебетуемый счет зависит от того, каким видом деятельности занимается организация, от ее структуры и особенностей Учетной политики в целях бухгалтерского учета, а также от того, где используется амортизируемое имущество. В зависимости от этого начисляемая амортизация может отражаться по дебету следующих счетов:

  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • 20 «Основное производство»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 44 «Расходы на продажу» и др.

Поясним сказанное на примере. Предположим, торговая организация начисляет амортизацию по товарному знаку: Дебет счета 44 — Кредит счета 05.

А если производственное предприятие начисляет амортизацию оборудования, занятого изготовлением определенного вида продукции: Дебет счета 20 — Кредит счета 02.

Если же, к примеру, грузовой автомобиль занят исключительно в процессе строительства здания, амортизация по автомобилю будет включаться в первоначальную стоимость такого здания, которая формируется на счете 08: Дебет счета 08 – Кредит счета 02.

Где отражается амортизация в балансе?

Амортизация ОС и НМА накапливается по кредиту пассивных счетов 02 и 05 соответственно. А где амортизация в балансе отражается? Ответ на вопрос, как отразить амортизацию в балансе, содержится в ПБУ 4/99. Там указано, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Иными словами, отдельно начисленная амортизация в балансе не отражается. Она уменьшает стоимость амортизируемого имущества, по которому начислена. Так, амортизация ОС в балансе уменьшает стоимость ОС, т. е. в балансе основные средства отражают по остаточной стоимости, которую рассчитывают так: Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» — Кредитовое сальдо по счету 02.

Соответственно, «нематериальные» амортизационные отчисления в балансе уменьшают стоимость НМА, т. е. нематериальные активы также отражают по остаточной стоимости. Ее находят путем вычитания из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» кредитового сальдо счета 05 на ту отчетную дату, на которую составляется бухгалтерский баланс.

В то же время, исходя из принципа двойной записи, амортизация отражается также по дебету счетов, а значит, в этой части информацию о ней в балансе все же можно найти. К примеру, амортизация производственного оборудования может «скрываться» в строке 1210 «Запасы» (например, в части НЗП или нереализованной готовой продукции), а амортизация ОС, занятых созданием новых объектов ОС или НМА, которые еще не были приняты к учету, будет включаться в сумму по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» и т.д. (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Амортизация в Отчете о финансовых результатах

В Отчете о финансовых результатах амортизация может быть отражена по разным строкам. Зависит это от того, каким образом она начислялась в бухгалтерском учете. При этом величина амортизационных отчислений зачастую входит в общую сумму строки, т. е. отдельно не выделяется.

К примеру, амортизация ОС или НМА, используемых в процессе оказания услуг, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). По этой же строке отражается часть амортизации производственного оборудования, которая приходится на реализованную часть произведенной с помощью такого оборудования готовой продукции. Амортизация в торговой организации может быть отражена по строке 2210 «Коммерческие расходы», а амортизация имущества, предоставляемого в аренду на несистематической основе – по строке 2350 «Прочие расходы».

УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Со временем основные средства физически изнашиваются и морально стареют, вследствие чего часть своей стоимости теряют. Износ – это стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств.

Изношенным объектам основных средств необходимо восстановление. Физическое восстановление может быть частичным или полным. Частичное восстановление основных средств – это ремонт, полное – реновация, т. е. замена изношенных основных средств новыми.

Отсюда следует, что каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для физического восстановления основных средств. Накапливание для этой цели достигается за счет включения в затраты на производство сумм отчислений, которые называются амортизационными. Годовые размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой (первоначальной) стоимости, а для автотранспорта отчисления определяются в процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега. Размеры амортизационных накоплений носят название норм амортизационных отчислений.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений износ основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление. Начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы основных фондов. Начисление не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Нормы амортизационных отчислений рассчитываются централизованно и утверждаются правительством. В «Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства» все основные средства и соответствующие им нормы амортизационных отчислений сгруппированы по классификационным видам. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. В то же время эти нормы соответствуют средним условиям труда. Особенности отдельных производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ используемых на предприятии средств, учитываются с помощью соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Начисление амортизации по основным фондам, которые поступили по импорту, производят по нормам амортизационных отчислений на аналогичные отечественные основные средства.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не берутся.

Разрешается проводить ускоренную амортизацию активной части основных фондов (есть исключения). Порядок начисления ускоренной амортизации уточнен постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Разрешается применять ускоренную (более, чем в 2 раза) амортизацию по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут дополнительно как амортизационные отчисления списывать до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия (дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).

Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течение нового расчетного амортизационного срока службы основных средств до полного переноса всей их стоимости на продукцию или услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

В тех случаях, когда предприятие принимает решение о применении ускоренной амортизации, оно должно быть оформлено как элемент учетной политики. Решения о применении ускоренной амортизации в месячный срок доводятся организациями до соответствующих налоговых органов. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. При не целевом их использовании дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

С 1 июля 1994 г. постановлением № 967 разрешено применять понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются.

При введении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износа следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Расчет сумм амортизации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет износа (амортизации) основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Практически сумму амортизации за отчетный месяц определяют так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

02-1 «Износ собственных основных средств»;

02-2 «Износ имущества, сданного в лизинг».

На первом учитывают движение износа основных средств, которые принадлежат организации на правах собственности, на втором – движение износа основных средств по лизинговому имуществу.

Сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

По основным средствам производственного назначения, сданным в текущую аренду, сумма износа отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства».

На продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организаций и зачисленные в состав основных средств, износ не начисляется, так же как и по полностью амортизированным основным средствам.

Если основные средства используются в многономенклатурном основном производстве, то амортизационные отчисления являются косвенными затратами, которые собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Если цех основного производства выпускает только один вид продукции, то износ основных средств этого цеха относится на конкретный вид изделий, в этом случае амортизация – прямые затраты, которые должны быть отражены на счете 20 «Основное производство».

Износ основных средств вспомогательных цехов относится в затраты на производство аналогичным образом.

Если основные средства используются общезаводскими службами (вычислительная техника в бухгалтерии), износ по ним отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Амортизация по основным средствам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах, отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При выбытии собственных основных средств сумму износа по ним списывают в дебет счета 02 «Износ основных средств».

Годовая сумма амортизации может определяться различными способами:

– линейным (исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока использования объекта);

– способом уменьшающегося остатка (умножением остаточной стоимости объекта на установленную норму износа);

– по числу лет использования (умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – срок службы объекта).

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Пообъектный аналитический учет износа основных средств не ведется, при необходимости его размер определяется расчетным путем, исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Отражение износа и амортизации в учете и отчетности

В настоящей статье автор излагает свое видение решения проблемы учета износа и амортизации основных средств с целью обеспечения реальной оценки их состояния и формирования достоверного финансового результата.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта характеризуется двумя основными группами показателей:

  • о состоянии активов данной организации, что весьма важно для кредиторов и других заимодавцев, так как помогает получить данные о ликвидности, т.е. представление о том, чем организация располагает в случае необходимости покрыть свои обязательства;
  • о результатах деятельности, что также является весьма важным, например, для акционеров, заинтересованных в информации о рентабельности производства и, следовательно, возможной эффективности вложения своих средств.

Указанная в финансовых отчетах бухгалтерская стоимость активов часто существенно отличается от их обоснованной рыночной стоимости, причем искажения растут с каждым изменением уровня инфляции и связанной с этим переоценкой активов.

Основные средства обычно составляют значительную часть активов организации. Одной из важнейших характеристик их состояния является показатель износа.

Износ представляет собой процесс потери объектом своей потребительной стоимости. Его экономическая суть состоит в определении реальной стоимости объекта. Реальную стоимость объекта формирует не только степень его физического износа, но и изменение рыночной конъюнктуры. При этом следует отметить, что существуют активы, не уменьшающие свою реальную стоимость.

В отличие от износа амортизация представляет собой процесс переноса объектом своей стоимости на стоимость создаваемого продукта.

Амортизация является элементом, формирующим себестоимость продукции, и, следовательно, оказывает влияние на показатели, характеризующие результаты деятельности организации. Таким образом, к неамортизируемым относятся только те объекты, которые не могут использоваться в качестве средств труда.

В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут не совпадать. По этому критерию объекты основных средств можно разделить на три группы:

  1. Активы, которые изнашиваются и амортизируются в равной степени.
  2. Активы, которые изнашиваются в меньшей степени, чем амортизируются.

Наиболее характерным примером являются активы, не теряющие своей потребительной стоимости. Однако участие таких активов в производственном процессе определяет необходимость начисления амортизации по ним (например, здания).

  1. Активы, которые изнашиваются в большей степени, чем амортизируются (например, автотранспортные средства, оборудование).

Как известно, в Бухгалтерском балансе показатели по всем статьям отражаются в оценке нетто, т.е. стоимость активов уменьшается на величину начисленной амортизации. Следовательно, в отчетности будут отражены неадекватные данные о реальной стоимости этих активов.

В западной практике для решения этой проблемы используется подход, при котором реализационная стоимость объекта не подлежит амортизации. Применение такого подхода сможет обеспечить пользователя реальными данными о состоянии активов, но при этом показатели, характеризующие результаты деятельности организации, будут искажены. Это связано с тем, что амортизируемые активы используются в производственном процессе и поэтому должны учитываться при формировании себестоимости. При неначислении амортизации занижается себестоимость и, следовательно, завышается прибыль.

Поэтому оба показателя (и износ, и амортизация) одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Износ — для отражения в отчетности состояния основных средств, амортизация — для отражения использования основных средств в процессе формирования себестоимости (показываемой в форме N 2).

В формах отчетности содержатся две группы показателей, отражающих состояние основных средств (в Бухгалтерском балансе (форма N 1) и в приложениях к бухгалтерскому балансу (форма N 5)). Учитывая, что левая сторона формы N 1 предназначена для отражения состояния активов, представляется, что в балансе должна содержаться информация о реальной стоимости активов, т.е. с учетом износа. Для отражения амортизации можно использовать форму N 5.

Для формирования этих данных отчетности необходима соответствующая организация бухгалтерского учета. Так, для отражения в учете несовпадающих величин износа и амортизации следует использовать отдельные счета. При этом сумму износа можно было бы непосредственно списывать со счета учета активов на счет учета износа.

Покажем предлагаемый вариант отражения износа и амортизации на примере.

В декабре 2001 г. организацией приобретен объект основных средств для использования в основном производстве за 120 000 руб., что отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 120 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 — 120 000 руб.

Срок полезного использования данного объекта составляет 5 лет (норма амортизации 20%).

Начисленные за первые два года (2002 и 2003 гг.) функционирования объекта амортизационные отчисления составили 48 000 руб.:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 48 000 руб.

Ситуация 1а. Допустим, за счет износа уменьшилась потребительная стоимость объекта на 75 000 руб. (1-й год — 35 000 руб., 2-й год — 40 000 руб.). В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 75 000 руб.

В отчетности предлагаем отражать следующие данные:

форма N 1 строка 120 «Основные средства» — 45 000 руб. (120 000 руб. — 75 000 руб.);

форма N 2 строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — 48 000 руб. (в части начисленной амортизации);

форма N 5 строка «Машины и оборудование»: графа 3 — 96 000 руб. (120 000 руб. — 24 000 руб.);

графа 6 — 72 000 руб. (120 000 руб. — 48 000 руб.).

Ситуация 1б. Ситуация, аналогичная ситуации 1а, но без использования счета учета износа (действующая практика). Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 20 Кредит 02 — 48 000 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 72 000 руб. (120 000 руб. — 48 000 руб.);

форма N 2 строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — 48 000 руб.

Ситуация 2а. Допустим, за счет износа уменьшилась потребительная стоимость объекта на 35 000 руб. (1-й год — 15 000 руб., 2-й год — 20 000 руб.).

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 35 000 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 85 000 руб. (120 000 руб. — 35 000 руб.);

форма N 2 строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — 48 000 руб.

Ситуация 2б. Ситуация, аналогичная ситуации 2а, но без использования счета учета износа (действующая практика).

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 20 Кредит 02 — 48 000 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 72 000 руб. (120 000 руб. — 48 000 руб.);

форма N 2 строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — 48 000 руб.

Вывод. Описанные ситуации показывают, что действующая практика не позволяет достоверно отражать стоимость основных средств, находящихся на балансе организации: так, если износ превышает сумму начисленной амортизации, в балансе отражается завышенная стоимость основных средств, завышаются налог на имущество организаций и валюта баланса; если сумма начисленной амортизации превышает износ, в балансе отражается заниженная стоимость основных средств, налог на имущество организаций и валюта баланса занижаются.

Ситуация 3а (в развитие ситуации 1а). В течение третьего года реальная стоимость объекта с учетом конъюнктуры рынка снизилась на 45 000 руб., т.е. объект износился и его остаточная стоимость теперь равна нулю.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 20 Кредит 02 — 24 000 руб.;

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 45 000 руб.

В связи с отсутствием адекватной амортизации этот износ следует рассматривать как фактор, потенциально оказывающий влияние на формирование финансового результата.

В связи с изношенностью объекта руководство принимает решение о его списании. При выбытии объекта сумма накопленного износа на величину соответствующей ему амортизации списывается следующим образом:

Дебет 02 Кредит счета учета износа — 72 000 руб.

Оставшийся износ, по которому отсутствует адекватная амортизация, должен быть показан как убыток:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета учета износа — 48 000 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб. — 120 000 руб.);

форма N 2 строка «Прочие операционные расходы» — 48 000 руб.

Ситуация 3б (в развитие ситуации 1б). Ситуация, аналогичная ситуации 3а, но без использования счета учета износа (действующая практика), т.е. объект самортизировался за третий год на 24 000 руб.:

Дебет 20 Кредит 02 — 24 000 руб.

Затем объект списывают:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 120 000 руб.;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 72 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 48 000 руб.;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 48 000 руб.

Отражение в отчетности:

Форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб. — 120 000 руб.);

Форма N 2 строка «Прочие операционные расходы» — 48 000 руб.

Вывод. При списании полностью изношенного объекта основного средства с учета в обоих случаях возникает убыток, равный его остаточной стоимости.

Ситуация 4а (в развитие ситуации 2а). Предположим, что объект продолжает использоваться в процессе производства еще в течение трех лет и, следовательно, на него начисляется амортизация:

Дебет 20 Кредит 02 — 72 000 руб.

То есть объект полностью перенес свою стоимость на произведенную продукцию.

Износ же на данный объект начисляется в следующих размерах:

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 60 000 руб. (по 20 000 руб. за каждый год).

При выбытии объекта на счетах бухгалтерского учета будет сделана следующая запись:

Дебет 02 Кредит счета учета износа — 120 000 руб.

Остаточную стоимость (сальдо по счету 01), на наш взгляд, необходимо оприходовать в качестве металлолома, лома или запасных частей:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 — 25 000 руб. (120 000 руб. — 95 000 руб.);

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 25 000 руб.

Оставшаяся не погашенной сумма износа образует прибыль:

Дебет счета учета износа Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 25 000 руб. (120 000 руб. — 95 000 руб.).

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб. — 120 000 руб.);

форма N 1 строка 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» — 25 000 руб.;

форма N 2 строка «Прочие операционные доходы» — 25 000 руб.

Ситуация 4б (в развитие ситуации 2б). Ситуация, аналогичная ситуации 4а, но без использования счета учета износа (действующая практика). Объект самортизировался. На сумму начисленной амортизации сделают запись:

Дебет 20 Кредит 02 — 72 000 руб.

Затем объект списывают:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 120 000 руб.;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 120 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 0 руб.

Дебет 99 Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 0 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб. — 120 000 руб.);

форма N 2 — данная операция не отражается.

Вывод. Действующая практика не достоверно отражает стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, занижается налогооблагаемая база по налогу на имущество.

При анализе эффективности производства суммы накопленного (но неописанного) износа и амортизации следует рассматривать, соответственно, как убыток или прибыль.

При списании объекта этот потенциальный убыток или прибыль преобразуется в реальный убыток или прибыль.

Проблема учета амортизации и особенно ее целевого использования имеет важное народно-хозяйственное значение. За последнее десятилетие начисляемая амортизация практически не использовалась по своему прямому назначению. Износ основных средств между тем возрастал и к настоящему времени достиг критического значения. В этих условиях важность использования амортизации в качестве источника реинвестирования в основные средства предопределяет, на наш взгляд, необходимость ведения раздельного учета амортизации и износа основных средств.

Е.Е.Резуева

Строка 1150 «Основные средства»

По строке 1150 отражается остаточная стоимость основных средств:

(без учета аналитического счета «Молодые насаждения»)

минус

(без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)

Понятие, классификация, оценка

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

    Строка 120 «Основные средства»

    Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 120

    Строка 120 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

    Основные средства — это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые применяются в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.

    Активы (имущество) принимаются к учету как основные средства, если они соответствуют следующим критериям:

    • предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
    • срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев;
    • не предполагается дальнейшая перепродажа данных объектов;
    • способны приносить экономическую выгоду организации.

    Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств — дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

    Обратите внимание: если у организации есть имущество, учитываемое на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, сальдо по счету 02 следует уменьшить на сумму остатка по субсчету «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям». Эти суммы амортизации будут учтены при расчете показателя строки 135 баланса.

    Аналогичным образом при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, в расчет не берется сумма амортизации, начисленной на счете 02 по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08, которые введены в эксплуатацию, но право собственности на которые еще не зарегистрировано. Остаточная стоимость таких объектов недвижимости отражается по строке 130 баланса, а значит, амортизация по ним учитывается при расчете этого показателя.

    Если согласно учетной политике организация ведет учет построенных (приобретенных) объектов недвижимости, государственная регистрация права собственности на которые еще не завершилась, на счете 01 «Основные средства», то их остаточную стоимость следует отражать по строке 120 баланса.

    По строке 120 бухгалтерского баланса также отражается стоимость специальных инструментов, спецоснастки и спецодежды, если согласно учетной политике организации это имущество учитывается на счете 01 «Основные средства».

    Основные средства, которые по правилам бухгалтерского учета не подлежат амортизации, отражаются в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Износ, начисленный по этим объектам на забалансовом счете 010, отражается в форме № 1 по строкам 970 и 980 раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

    Стоимость основных средств отражается в балансе независимо от того, эксплуатируются они или находятся на реконструкции, консервации, в запасе.

    В некоторых случаях на счете 01 могут числиться основные средства, полученные организацией в аренду. Такая методология учета предусмотрена при аренде предприятия как имущественного комплекса, а также при получении лизингового имущества, если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае арендаторы имущественного комплекса и лизингополучатели показывают по строке 120 баланса остаточную стоимость полученных в аренду (лизинг) основных средств.

    Особый случай — имущество, переданное в доверительное управление. Учредитель управления, передавая управляющему основные средства, списывает их стоимость с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Амортизация, начисленная по этим основным средствам до момента их передачи в доверительное управление, списывается с дебета счета 02 в кредит счета 79-3.

    Основные средства, переданные по договору доверительного управления, учитывает на отдельном балансе и обособленно от собственного имущества доверительный управляющий.

    Совет 1: Как отразить амортизацию в балансе

    Однако в бухгалтерской отчетности данные об этих основных средствах как собственных активах должен показать не управляющий, а учредитель доверительного управления. Он отражает остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление, по строке 120 баланса.

    Для этого доверительный управляющий обязан перед составлением отчетности представить учредителю управления (в виде баланса и прочих отчетных форм) данные об имуществе, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора. Учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности полностью включает в нее эти данные. Соответствующие остатки по счету 79 учредитель доверительного управления в балансе не указывает.

    Таким образом, если организация передала имущество в доверительное управление, она должна увеличить показатель строки 120 на остаточную стоимость основных средств согласно данным отчета доверительного управляющего.

    В рекомендованном Минфином России образце формы № 1 не предусмотрено расшифровочных строк к статье «Основные средства». Если на балансе организации числится большое количество основных средств либо возникает необходимость показать отдельно наиболее существенные группы этих объектов, организация может ввести дополнительные строки к строке 120 баланса. При этом несущественные по стоимости и значимости виды основных средств можно объединить в группу «Прочие основные средства».

    >Ссылки по теме:

    ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

    Амортизация

    Значок в формулах (акроним):A

    Синонимы: Depreciation, Amortization

    Определение: сумма денег, откладываемая для замены (номинальной) внеоборотных средств, использованных в процессе производства (счет 05);

    Месторасположение: сумма амортизация амортизируемого имущества:
    — нематериальных активов (код строки 393) и
    — основных средств (код строки 394) в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе 3.

    Расчет: —

    В данной методике анализа финансовой отчетности применяется для расчета таких показателей как:
    коэффициент обеспеченности кредитов прибылью,
    коэффициент покрытия денежных выплат (CFCR, 9-ти факторный анализ).

    Коды 640, 412, 413 по условиям проведения анализа.
    код строки 740 форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе 3.

    В разделе 3 «Амортизируемое имущество» приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

    Организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе «Амортизируемое имущество». При этом при разработке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

    В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» раздела «Амортизируемое имущество» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.).

    Учитывая, что в разделе «Амортизируемое имущество» данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходных вложений в материальные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приводятся в справке к разделу.

    Справочно к разделу «Амортизируемое имущество» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:
    — в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком плюс, а об уценке — в круглых скобках;
    — в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

    Справочно к данным об амортизируемом имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

    Коротко:

    • Назначение статьи: отражение информации об отложенных налоговых обязательствах.
    • Номер строки в балансе: 1420.
    • Номер счета согласно плану счетов: Кредитовое сальдо 77.

    Как учитываются обязательства

    Накопления ОНО образуются по формуле произведения:

    Временные разницы * ставка налога на прибыль в %.

    Иными словами, обязательства (сокращенно их называют ОНО) появляются в случае, если расходы в бухгалтерском учете принимаются позже. Доходы, наоборот, признаются раньше. Поэтому их можно счесть задолженностями.

    Как образуется ОНО

    Например, организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом, а в налоговом – нелинейным способом. Допустим, фирма купила основное средство «Высоковольтная линия» стоимостью 200 000 рублей. Так как оно стоит выше 100 000, то по закону подлежит амортизации в налоговом учете, согласно ст. 256 НК РФ.

    Согласно справочнику ОКОФ, по которому организации обязаны определять сроки амортизации, высоковольтные линии относят к 10-й амортизационной группе, значит, устанавливается срок полезного использования 361 месяц (30 лет * 12). Так как в бухгалтерии применяется линейный способ, амортизация рассчитывается так:

    200 000 / 361 месяц = 554,02.

    Это означает, что ежемесячно со стоимости объекта будет списываться 554,02 рубля амортизационных отчислений. В свою очередь 10-я группа предполагает норму ежемесячной амортизации 0,7% по статье 259.2 НК РФ:

    200 000 * 0,7% = 1 400.

    Значит, каждый месяц в налоговом учете списываются амортизационные отчисления в размере 1 400 рублей.

    Данные

    Бухгалтерский учет

    Налоговый учет

    Покупка ОС, стоимость

    200 000

    200 000

    Способ начисления амортизации

    Линейный

    Нелинейный

    Амортизационная группа

    Формула расчета амортизации

    200 000 / 361 месяц

    200 000 * 0,7%

    Начислена амортизация

    554,02

    1 400

    Таким образом, можно найти временную налогооблагаемую разницу:

    1 400 — 554,02 = 845,98 рублей.

    На 77-й счет ОНО суммы различий попадут следующим образом:

    845,98 * 20% = 169,20 рублей,

    где 20% — совокупная ставка налога на прибыль с учетом федеральной и региональных долей. При этом должна возникать проводка:

    Дебет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — 169,20 рублей.

    Примечание от автора!Ставка налога на прибыль и распределение по долям регулируется законодательством в зависимости от рода деятельности и региона пребывания организации.

    Изменение показателя отложенных обязательств

    По Плану счетов, принятому законодательно, движения по счету 77 строго прописываются в определенных пределах. Операции по нему могут совершаться на увеличение или уменьшение показателя.

    Когда ОНО полностью погашаются или уменьшаются, то делается проводка:

    Дебет 77 «Отложенные обязательства» Кредит 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

    При увеличении стоимости задолженностей в счет прибавки к налогу на прибыль совершается проводка:

    Кредит 77 «ОНО» Дебет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

    Если ОНО выбывает с баланса предприятия, то проводка будет следующая:

    Дебет 77 «Отложенные обязательства» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

    При этом надо списать не только сумму задолженности, но и временную разницу.

    Например, организация продала газовый котел. К моменту реализации сумма начисленной амортизации составила:

    • 400 000 рублей в налоговом учете;
    • 350 000 рублей в бухгалтерском учете.

    Накопления на ОНО по 77-му счету:

    • 400 000 — 350 000 = 50 000 рублей;
    • 50 000 * 20% = 3 000 рублей.

    Значит, с баланса надо списать:

    • Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 3 000 на сумму отложенного обязательства.

    Отражаем обязательства в балансе

    По завершении отчетного периода компания сдает финансовый отчет «Бухгалтерский баланс» или Форму № 1. Составление и содержание отчета регламентируется ПБУ 4/99. В балансе отложенные задолженности отражаются в пассиве в разделе «Долгосрочные обязательства» по строке 1420 в случае, если сальдо по счету 77 кредитовое.

    Интересно, что ПБУ 18/02 бухгалтеру дан выбор, как именно надо отражать сальдо в указанной строке. Можно показывать его в свернутом или развернутом виде. При этом в развернутом виде отображается остаток по кредиту 77-го счета в строке 1420 и дебетовый остаток со счета 09 «Отложенные налоговые активы» в активе баланса по строке 1180 раздела «Внеоборотные активы».

    Свернутый вид предполагает уменьшение кредитового сальдо по 77-му счету на дебет 09-го счета.

    Примечание от автора! Если ставка налога на прибыль меняется, то отложенные обязательства должны быть пересчитаны заново в соответствии с нововведением. Изменение величины отражается в балансе в году, следующем за отчетным. Это обстоятельство оговаривается ПБУ 18/02.

    Содержание строки баланса 1420 — один из самых сложных для понимания аспектов, требующих хорошего понимания различий. Неправильно отраженные суммы чреваты недоимкой, штрафами и, соответственно, полной мерой ответственности.

    Вопросы и ответы по теме

    По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

    • Назначение статьи: Отображение сведений обимеющихся земельных участках, остаточной стоимости машин и оборудования, зданиях и т.д.
    • Номер строки в балансе: 1150.
    • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо 01-кредитовый остаток 02.

    Примечание от автора! В строке 1150 может отображаться информация о дебетовом остатке 08 счета по субсчетам 01-04 (в части основных средств) и дебетовое сальдо 07 счета. Решение о включении данных компания принимает самостоятельно (в случае несущественности данных остатки могу быть отображены по строке 1190).

    Под основными средствами понимаются активы организации, предназначенные для длительного использования в целях фирмы.

    Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия приобретаемых активов на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

    1. Предназначение актива:

      производство продукции компании, выполнение работ, услуг;

      использование для управленческих потребностей;

      сдача в аренду – передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.

    2. Срок полезного использования объекта – более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
    3. Приобретая актив, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта.
    4. Использование средства влияет на доход компании: способность актива приносит экономические выгоды для фирмы при дальнейшем использовании.

    Примечание от автора! Активы, приобретаемые исключительно для сдачи в аренду, отображаются в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений в материальные ценности.

    Основные средства – дорогостоящие объекты, используемые компанией длительное время:

    • здания, сооружения;
    • производственное оборудование (например, станки);
    • регулирующие устройства и вычислительная техника;
    • транспорт;
    • дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
    • скот;
    • многолетние насаждения;
    • природные ресурсы: земля, вода и т.д.

    Строка 1150 – актив бухгалтерского баланса: здесь отображается остаточная стоимость внеоборотных активов — основных средств (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) по состоянию на 31 декабря финансового года. По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.

    Примечание от автора! Не подлежат амортизации природные ресурсы (земля, недра, вода), объекты незавершенного строительства.

    Итоговый показатель в бухгалтерском учетедолжен отражатьсякак конечный дебетовыйостатоксчета 01 за вычетом кредитового остатка счета 02.

    В отчетности отображаетсяинформация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

    Практические примеры оприходования ОС

    Пример 1

    ООО «Медведь» приобрело станок стоимостью 250 тыс.руб. (в т.ч. НДС – 38135,59). В стоимость были включены дополнительные затраты на транспортировку станка и установку его на рабочее место.

    Все операции отображаются в бухгалтерском учете ООО следующими проводками:

    Дт08 Кт60

    211864,41 руб. – учет затрат на приобретение актива (транспортировка и установка осуществляется продавцом и включена в стоимость).

    Дт19 Кт60

    38135,59 руб.– отображен входной НДС.

    Дт01 Кт08

    211864,41руб. — сформирована первоначальная стоимость оборудования, станок введен в эксплуатацию.

    Дт68 Кт19

    38135,59 руб. – входной НДС предъявлен к вычету.

    Примечание от автора! В случае, когда приобретаемое ОС будет использоваться в деятельности, необлагаемой НДС, первоначальная стоимость объекта формируется вместе в входным НДС.

    Пример 2

    Производственная фирма приняла решение о создании нового склада хранения МПЗ и товаров. Строительство здания осуществлялось рабочими компании, итоговая стоимость работ по смете составила 10 млн руб.

    В бухгалтерском учете операции отображены:

    Дт08.03 Кт60,10,70, 69 и т.д.

    10 млн. руб. – учтены фактические затраты на строительство склада (заработная плата сотрудников, вовлеченных в строительство, страховые взносы с зарплаты, стоимость затраченных материалов (согласно акту о списании МПЗ), расходы на дополнительные услуги контрагентов (например, составление сметной документации) и т.д.).

    Дт01 Кт08.03

    10млн. руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию новое здание склада

    Что относят к основным средствам

    К основным средствам относят имущественные ценности, которые могут использоваться как производственные активы, необходимые для изготовления продукции (оказания услуг, проведения работ), а также имущество, используемое для управления компанией. В число основных средств входят:

    • здания и сооружения;
    • земельные участки;
    • оборудование;
    • авто-, мото- и иная техника;
    • вычислительные устройства;
    • измерительные приборы;
    • хозинвентарь;
    • сельскохозяйственный скот;
    • многолетние посадки;
    • внутрихозяйственные, логистические авто- и железные дороги, а также другие подобные активы.

    К основным средствам также принято относить капвложения в земельный фонд (выполнение работ, существенно улучшающих качество сельскохозяйственных земель), объекты природопользования, а также завершенные капвложения в арендованное имущество.

    Стоимость принятых на учет основных средств складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, и погашается за счет амортизации. Амортизационные начисления производятся одним из выбранных предприятием способов (п. 48 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н):

    • линейным;
    • снижения остатка;
    • по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • в пропорции к объему выпуска продукции.

    Не амортизируется имущество НКО. Не погашается стоимость земли и объектов добычи полезных ископаемых, воды и прочих недр.

    О том, каковы сходства и различия амортизации, начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в статье «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».

    Стоимость основных фондов по балансу: строка 1150

    В бухучете к числу основных средств относят активы стоимостью свыше 40 000 руб. со сроком службы более года. В бухгалтерском балансе основные средства отражают в объеме их стоимости, уменьшенной на сумму амортизации (т. е. по остаточной стоимости).

    О том, как определяется остаточная стоимость основных средств, читайте в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

    Стоимость основных фондов по балансу — строка 1150 — берется как разница между сальдо, имеющим место на конец отчетного периода по дебету счета 01, и сальдо по кредиту счета 02.

    В случае проведения дооборудования (реконструкции, частичного списания) основных средств, приводящих к изменению первоначальной стоимости, эта информация находит отражение в приложениях к балансу. То же касается и случая проведения переоценки имущества, производимой путем индексирования восстановительной стоимости активов либо же путем непосредственного пересчета до фактической рыночной стоимости. Возникающие разницы относятся на добавочный капитал.

    Подробнее о бухучете переоценки читайте в материале «Переоценка внеоборотных активов в балансе — это…».

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *