Финансовый контроль виды

Финансы и кредит / Финансовое право / 3 Финансовый контроль

Важнейшей частью финансовой деятельности государства и муниципальных образований является финансовый контроль. Государство и муниципальные образования в процессе финансовой деятельности обязательно используют финансовый контроль для проверки выполнения финансовых решений, соблюдения правил финансово-хозяйственной деятельности и т.д. Финансовый контроль осуществляется всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными финансово-контрольными органами при участии общественных организаций и граждан.

Финансовый контроль – это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.

При проведении финансового контроля проверяются соблюдение установленного правопорядка субъектами финансовых правоотношений в процессе финансовой деятельности и экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий. Требование соблюдения законности в финансовой деятельности государства и субъектов местного самоуправления основано на положениях Конституции РФ.

Финансовый контроль является составной частью всех финансово-правовых институтов, которые имеют свои, специфические нормы, закрепляющие порядок и особенности его проведения. Такие нормы присутствуют, в частности, в налоговом и бюджетном законодательстве.

Основными направлениями финансового контроля являются:

1) проверка выполнения органами государственной власти и местного самоуправления своих функций в финансовой деятельности;

2) проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

3) проверка правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов;

4) проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

5) устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям (рис. 3.1).

В зависимости от времени проведения финансового контроля он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет большое значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, – проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и т.п.

Текущий финансовый контроль – это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов, капитального строительства и т.д.).

Последующий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и т.п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

В зависимости от органа, принимающего решение о проведении финансового контроля можно выделить обязательный и инициативный контроль.

Обязательный финансовый контроль проводится:

· в силу требований законодательства, например контроль со стороны представительных (законодательных) органов власти за исполнением бюджета по итогам за год;

· по решению компетентных государственных органов (например, проверки и обследования налогоплательщиков по вопросам налогообложения со стороны налоговых органов, контроль, проводимый на основе решений правоохранительных органов).

Инициативный финансовый контроль осуществляется по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов.

Ведомственный финансовый контроль – это контроль министерств, ведомств, других органов исполнительной власти, государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений.

В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяйственный финансовый контроль, т.е. контроль, осуществляемый на конкретных предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях их руководителями и функциональными структурными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделами планирования и нормирования заработной платы и др.). Контрольные функции в данном случае – необходимое условие процесса повседневной финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовый контроль, осуществляемый государственными органами и органами местного самоуправления, дополняется общественным финансовым контролем, кото

рый основан на положениях Конституции РФ: праве на участие в управлении делами государства, обязанности органов государственной власти и органов местного самоуправления обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы. Такой контроль могут осуществлять как отдельные граждане, так и трудовые коллективы, а также общественные объединения (в частности, профсоюзы и другие).

Помимо этого государственные органы могут привлекать общественность к выполнению своих контрольных функций. В соответствии с федеральным законом «Об общественных объединениях» они вправе вносить свои предложения по вопросам общественной жизни в органы государственной власти; участвовать в выработке решений органов государственной власти и местного самоуправления; представлять и защищать свои права, законные интересы своих членов, а также других граждан в органах государственной власти и местного самоуправления. Реализация всех этих прав связана с участием в осуществлении контроля, в частности, финансового контроля.

Широкое развитие получил контроль в новой форме – аудиторской деятельности, проводимой независимыми организациями на платной основе в качестве предпринимательской деятельности.

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельности. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных в законодательстве Российской Федерации, инициативная – по решению самого экономического субъекта.

Финансовый контроль осуществляется различными методами, под которыми понимаются приемы, способы и средства его проведения. К ним относятся: ревизии, наблюдение, обследование, проверка, анализ и др. (рис. 3.2).

Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта. Возможно проведение обследования отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос. Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушения финансовой дисциплины и устранения их последствий. Анализ также направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов.

Основной метод финансового контроля – ревизия, которая осуществляется с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Зако

нодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. Как правило, ревизии проходят на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами:

· проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, ценные бумаги, фактическое наличие денег;

· проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы;

· привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.

Ревизии подразделяются на несколько видов:

· по содержанию они делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определять законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей;

· по времени осуществления ревизии бывают плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной сфере – не реже двух раз в год;

· по обследуемому периоду деятельности ревизии – фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) представляет собой проверку финансовой деятельности только за короткий период времени;

· по объему деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии – документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ее, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.

В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в них. Если у руководителя или главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе этого акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, по возмещению причиненного материального ущерба;

· виновные привлекаются к ответственности;

· разрабатываются предложения по предупреждению нарушений.

В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

Понятия и виды финансового контроля

Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности государства. Одним из важнейших принципов контроля в государстве является финансовый контроль.

Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяются государственным устройством страны. Финансовый контроль в России особенно актуален в период перехода от командно-административных к рыночным формам управления экономикой. По мере развития рыночной экономики, тем более с усилением ее социальной ориентации, контрольно-финансовые функции государства все более усложняются, все большее число функций по защите финансовых прав и интересов граждан ложится на плечи государства.

Нельзя не вспомнить, что в России и до 1917 г. и после государство всегда имело мощные органы финансового контроля, которым были предоставлены широкие права по пресечению злоупотреблений и нарушений финансовой дисциплины. Виновных вполне успешно выявляли, налагали на них дисциплинарные взыскания, отстраняли от должности и даже отдавали под суд.

Таким образом, в России всегда, за исключением недолгих периодов истории, существовало понимание того, что государственный финансовый контроль — это неотъемлемая часть государственного устройства, одна из важнейших функций управления страной.

Финансовый контроль охватывает своим воздействием, прежде всего, общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства, т.е. в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств. Финансовый контроль распространяется также не только на финансовые, но и на определенный комплекс хозяйственных отношений, о чем свидетельствуют многочисленные акты ревизий, проверок хозяйственно-финансовой деятельности любого хозяйствующего субъекта. Таким образом, финансовый контроль — это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов.

Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций и иных хозяйствующих субъектов. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в том числе и в законодательном порядке.

Назначение финансового контроля: содействие успешной реализации финансовой политики государства, а также эффективному использованию финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики.

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

Обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом всеми субъектами финансовых правоотношений.

Проверка правильности использования предприятиями, организациями и учреждениями находящихся в их распоряжении денежных ресурсов (бюджетных средств, банковских ссуд и др.).

Проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями.

Устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

Реализация названных задач является важнейшим условием обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности, экономического и эффективного использования бюджетных, заемных и собственных средств, укрепления финансовой дисциплины.

Требования финансовой дисциплины распространяются на предприятия, организации, учреждения, граждан и на государственные органы. Таким образом, финансовый контроль обеспечивает интересы государства и способствует охране прав граждан, предприятий и организаций. Он призван предупреждать бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Объектом финансового контроля являются не только денежные средства, но и различные материальные ресурсы страны, поскольку их использование обусловлено товарно-денежными отношениями и осуществляется в денежной форме.

Непосредственным предметом проверок являются финансово-стоимостные показатели, такие как прибыль, доходы, налоги, себестоимость, издержки производства, отчисления на различные цели и в фонды. Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки и т. п.).

Контролю подлежат не только плохо работающие предприятия и организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности.

Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований экономических законов; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов; налоговый контроль и другие направления. Организация системы финансового контроля, принципы, содержание и методы контрольной деятельности в каждой стране имеют свои особенности, которые определяются исторически сложившимися традициями в данной сфере деятельности, а также состоянием современной политико-экономической ситуации в стране.

Изучение опыта государственного финансового контроля за рубежом показывает ошибочность представлений некоторых отечественных ученых экономистов и юристов, полагающих, что в условиях рынка и предоставления самостоятельности хозяйствующим субъектам должны ослабевать контрольные функции государства за их деятельностью. Эти идеи были воплощены, в частности, в одном из основных законодательных актов перехода к рыночным отношениям — законе «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Нечеткое определение в этом Законе сущности государственной собственности, а также понятия «контроль» (ст. 280) привело к тому, что государство фактически не имело права управлять своей собственностью, а любые, включая государственные, предприятия фактически оказались вне финансового контроля со стороны государства. В настоящее время Закон утратил силу.

Идея ослабления государственного финансового контроля в условиях рынка и особенно на этапе перехода к нему, основанная на убеждении, что сам рынок, сами потребители продукции и услуг станут главными контролерами, является не только спорной, но и весьма опасной для экономики страны. Об этом свидетельствует как отечественный опыт первых лет перехода к рыночным отношениям, так и опыт зарубежных стран с уже сложившейся рыночной экономикой. В настоящее время при всем многообразии систем финансового контроля в зарубежных странах можно выделить два наиболее важных и приоритетных направления в совершенствовании их контрольно-финансовой службы. Первое — это усиление независимости контролеров от каких-либо влияний на их решения. И второе направление — неотвратимость наказания за любые финансовые нарушения. Понятно, что без этого контрольно-финансовая функция государства становится фикцией.

Говоря об организации системы финансового контроля в России, следует, прежде всего, определить основные способы классификации финансового контроля, выбор оснований для их систематизации.

Классификация финансового контроля в теории финансового права проводится по разным основаниям.

В зависимости от времени проведения финансовый контроль бывает: предварительным, текущим и последующим.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т. п.

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, а также пользованию ранее выданных ресурсов.

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений.

Можно выделить также обязательный и инициативный финансовый контроль.

Обязательный финансовый контроль проводится по следующим основаниям:

  • а) в силу требований законодательства (например, со стороны представительных органов власти за исполнением бюджета по итогам за год);
  • б) по решению компетентных государственных органов (например, проверки и обследования налогоплательщиков по вопросам налогообложения со стороны органов налоговой службы; контроль на основе решений правоохранительных органов).

Инициативный финансовый контроль осуществляется по решению хозяйствующих субъектов.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают следующие виды финансового контроля:

  • а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления;
  • б) президента;
  • в) исполнительных органов власти общей компетенции;
  • г) финансово-кредитных органов;
  • д) ведомственный и внутрихозяйственный;
  • е) общественный;
  • ж) аудиторский (независимый).

Важнейшей составной частью финансового контроля является государственный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти.

Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г.

Данным Указом установлено, что финансовый контроль включает в себя контроль за:

  • 1. исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных органов;
  • 2. организацией денежного обращения;
  • 3. использованием кредитных ресурсов;
  • 4. состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов;
  • 5. представлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

В соответствии с данным Указом также указываются конкретные субъекты государственного финансового контроля, это:

  • 1. Счетная палата РФ;
  • 2. Центральный банк РФ;
  • 3. Министерство финансов РФ (Главное управление федерального казначейства, Департамент страхового надзора, Контрольно-ревизионное управление);
  • 4. Министерство по налогам и сборам РФ и его территориальные органы по городам и районам, налоговая полиция;
  • 5. Государственный таможенный комитет, РФ;
  • 6. Федеральная служба России по валютному и экспорт
  • 7. ному контролю;
  • 8. Контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти;
  • 9. иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.

Рассмотрим компетенцию некоторых специально созданных федеральных органов исполнительной власти РФ, осуществляющих финансовый контроль.

Министерство финансов РФ, в соответствии с положением о нем, осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям, а также средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов.

Министерство по налогам и сборам РФ, созданное в

соответствии с Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г.№1635, осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других обязательных платежей.

Федеральные органы налоговой полиции осуществляют деятельность в соответствии с законом РФ от 24 июня1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции». Основными задачами службы являются:

выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных действий при исполнении служебных обязанностей;

предупреждение, выявление, пресечение коррупции в налоговых органах.

IV. Центральный банк РФ (Банк России) осуществляет контроль в области кредитования, проведения расчетов, организации и регулирования денежного обращения, валютных операций, деятельности банков и кредитных учреждений.

V. Счетная палата РФ является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным собранием РФ и подотчетным ему. В соответствии с действующим законодательством, Счетная палата РФ обладает организационной и функциональной независимостью. Конституция РФ определяет в качестве основной задачи Счетной палаты РФ контроль за исполнением федерального бюджета. Ее правовой статус определен Федеральным законом РФ «О Счетной палате Российской Федерации» от 18 ноября 1994 г. Согласно указанному Закону задачами Счетной палаты являются: организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств.

VI. Федеральное казначейство — это система органов федерального казначейства, находящихся в подчинении Министерства финансов РФ, образованная Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. На органы казначейства возложены следующие задачи:

  • · организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета;
  • · управление доходами расходами федерального бюджета, для чего открываются счета казначейства вбанках, исходя из принципа единства кассы;
  • · регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, финансовое исполнение и контроль за этими фондами;
  • · прочее

VII. Государственный таможенный комитет России является основным органом валютного контроля за поступлением в страну валютной выручки от экспорта товаров и наделен значительными полномочиями в этой области.

Таким образом, финансовый контроль в современных условиях осуществляется целым рядом субъектов различного уровня. Чтобы обеспечить единство и координацию их деятельности, необходимо закрепить правовые основы системы органов финансового контроля в разрабатываемом Федеральном законе «О государственном финансовом контроле», где основное внимание должно быть обращено на установление его целей и задач, на определение органов, наделенных правом финансового контроля. При этом следует четко разграничить их субординацию, компетенцию, полномочия.

Местный финансовый контроль осуществляют органы местного самоуправления, которые в соответствии со ст. 12 Конституции РФ не входят в систему органов государственной власти. Большое значение для развития местного самоуправления имеет Федеральный закон от 28 августа 1995 г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ». В соответствии с Федеральным законом от 25 сентября 1997 г. «О финансовых вопросах местного самоуправления в РФ», органам местного самоуправления предоставлено право привлекать аудиторов для контроля за исполнением местных бюджетов, а также создавать муниципальную налоговую службу — для сбора местных налогов и муниципальное казначейство — для управления средствами местной казны и обслуживания исполнения местного бюджета.

Внутренний финансовый контроль осуществляется руководителями министерств, ведомств, комитетов, других органов исполнительной власти, специально созданными в этих органах контрольно-ревизионными подразделениями. В МВД РФ, например, финансовый контроль осуществляется руководителями МВД России, МВД, ГУВД и другими подразделениями непосредственно и через соответствующую финансовую службу. В системе МВД России создана контрольно-ревизионная служба. Общее руководство контрольно-ревизионной работой в системе МВД России осуществляет контрольно-ревизионное управление МВД России (КРУ России).

Независимый финансовый контроль (аудиторский) осуществляется аудиторами (аудиторскими фирмами).

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *