Фифо или лифо?

Организация учета МПЗ

Требования ведения бухгалтерского и налогового учета обязывают компании организовать систему учета запасов. В связи с тем, что списание материалов оказывает влияние на размер налога на прибыль организации, налоговики пристально проверяют, правомерно ли МПЗ уходят в производственный цех и закреплен ли действующий способ оценки во внутренней документации компании.

Компании в своей деятельности должны выбрать один из действующих методов оценки запасов. Обоснованность применения конкретного способа заключается в том, что в процессе ведения деятельности организация может покупать идентичный товар у разных контрагентов и по разной стоимости. Если объемы закупки действительно большие, то отследить стоимость каждой отдельной партии не представляется возможным. Именно по этой причине компании стремятся выбрать оптимальный способ, позволяющий отражать стоимость запасов в учете корректно, используя при этом минимальные трудозатраты персонала фирмы.

При исчислении себестоимости поступивших в компании запасов, важно учесть такие понесенные затраты, как:

  • Расходы на оплату поставки контрагенту за отгруженную продукцию;
  • Расходы на расчет с бюджетом в части невозмещаемых из казны налоговых и таможенных платежей;
  • Расходы, связанные с доставкой товара до места назначения;
  • Затраты, связанные с проведением консультаций как отдельными лицами, так и сторонними организациями;
  • Расходы, связанные со страхованием приобретаемых ценностей.

Варианты определения стоимости запасов в компании

Для целей корректного ведения бух.учета организации используются такие методы оценки ценностей, как

  • Оценка себестоимости каждой отдельной единицы МПЗ;
  • Оценка по средней стоимости ценностей;
  • Способ ФИФО (FIFO);
  • Способ ЛИФО (LIFO) (на сегодняшний день не применяется).

Если говорить о первых двух методах, то их практическое применение не сопряжено с трудностями.

Способ оценки запасов по себестоимости каждой отдельной единицы используется компаниями в тех случаях, когда у них имеется возможность отслеживать движение данного актива по каждой отдельной партии и, соответственно, корректно определять его стоимость. Этот метод доступен для организаций, у которых покупка ценностей не носит массовый характер.

Метод оценки запасов по усредненной стоимости в практической деятельности является наиболее удобным и применяется компаниями чаще всего. Суть его сводится к определению средней цены поступивших в организацию запасов. Именно по этой стоимости активы будут выбывать в производство.

Методы ЛИФО и ФИФО – это самые спорные способы оценки запасов организаций.

Способ ФИФО заключается в том, что идентичные ценности в производство будут списаны по стоимости первых по времени приобретения активов. Метод ЛИФО представляет собой полную противоположность – МПЗ будут списаны по стоимости последних по времени приобретения запасов.

Несмотря на свою значимость, на сегодняшний день метод ЛИФО компаниями не используется. Причем, если первоначально запрет на применение данного способа был установлен только для целей учета бухгалтерского, то в настоящее время даже организация налогового учета предполагает полный отказ от данной методики.

Метод списания стоимости запасов ФИФО

Способ списания первых по времени приобретения запасов предоставляет компаниям и предпринимателям возможность не только оценить реальную величину произведенных расходов, но и определить, какими темпами производится их окупаемость, насколько эффективно они используются в деятельности.

Тем не менее, у данного способа оценки есть и существенный недостаток – в полной мере ФИФО не позволяет организациям учесть уровень инфляционных процессов в стране и колебаний цен на товарные группы.

На что следует обратить внимание при использовании в деятельности способа оценки ФИФО? От организаций, применяющих данный метод, требуется учесть следующее:

  • Используя данную методику, можно определять не только стоимость активов при их поступлении или выбытии. Аналогичным образом следует определять величину остатка МПЗ на складах компании;
  • Применять на практике можно метод ФИФО не только в своем первоначальном базовом варианте, но и его несколько видоизмененную версию – когда определение стоимости запасов осуществляется с учетом скользящих цен, которые определяются ежедневно на момент выдачи ценностей;
  • В том случае, если компания применяет базовый вариант метода ФИФО, производить оценку товарных остатков на складах необходимо по окончании каждого месяца.

Суть способа ЛИФО

Несмотря на то, что использование способа ЛИФО в учете для целей бухгалтерии было отменено в 2008 году, на протяжении многих лет он успешно применялся только в налоговом учете организаций. По этой причине расхождения между учетом налоговым и учетом бухгалтерским имели место во многих российских компаниях.

Тем не менее, стремление максимально сблизить между собой эти учетные системы, стало основанием для достижения равенства в способах оценки запасов отечественных организаций. Лишь в 2015 году, когда было проведено множество налоговых реформ, действие ЛИФО было отменено (ст.254, 268 НК РФ, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»).

Суть способа ЛИФО сводилась к следующему: товары, которые поступили в компанию в последнюю очередь, следует первыми списать с учета компании.

В каких случаях организациям было выгодно применять данный способ оценки на практике?

Применение метода ЛИФО определило возможность компании учитывать темпы инфляционных процессов и списывать в первую очередь самые дорогостоящие ценности. Эти действия позволяли держать под контролем размеры налога на прибыль при расчете с бюджетом. Однако такая ситуация в практической жизни встречается нечасто по той простой причине, что метод ориентирован именно на снижение стоимости товаров, тогда как чаще всего наблюдается диаметрально противоположная картина.

Запрет на применение в деятельности данного метода оценки запасов обусловлен стремлением сблизить международные и российские учетные системы. За рубежом, несмотря на то, что метод ЛИФО официально разрешен к применению, фактически является непопулярным.

Пример списания запасов вариациями метода ФИФО

Рассмотрим, какие отличия в расчете наблюдались при использовании двух вариаций метода списания запасов ФИФО.

Пример 1. Базовый метод ФИФО.

В первый месяц компанией приобретены 30 горшков для цветов по цене 150 рублей за 1 штуку. Во втором месяце было еще две поставки товара: первая — в количестве 15 штук по цене 120 рублей за горшок, вторая – в количестве 5 штук по цене 130 рублей за одну единицу. По запросу кладовщик должен выдать 48 цветочных горшков. В своей деятельности компания использует метод оценки запасов ФИФО.

  • В первую очередь, необходимо рассчитать среднюю себестоимость товара к выдаче: Себест-тьср. = 30*150 + 15*120 + 3*130 = 4500 + 1800 + 390 = 6690.
  • Следующим шагом определение средней стоимости одного цветочного горшка: Ст-ть = 6690 / 48 = 139,38 рублей.

Соответственно, остатком на складе будут 2 цветочных горшка, стоимостью 130 рублей каждый.

Пример 2. Скользящий метод ФИФО.

Используя данные примера, указанного выше, произведен расчет себестоимости методом скользящего ФИФО:

  • Стоимость цветочных горшков, которые останутся на складе организации, будет определена следующим образом: 2*130 = 260 рублей.
  • Исчисление стоимости цветочных горшков, которые списываются с остатков организации, будет произведено следующим образом: 30*150 + 15*120 + 5*130 – 260 = 4500 + 1800 + 650 – 260 = 6690 рублей.

Исходя из произведенных расчетов, можно заметить, что при исчислении стоимости получены одинаковые результаты, вне зависимости от того, какая именно модель метода ФИФО была применена. При использовании скользящей модели нет необходимости определять принадлежность товара к конкретной партии, достаточно знать общие суммы поставок. Однако в том случае, когда компания применяет первый метод списания, важно знать из какой именно поставки выбывает товар.

Таким образом, на сегодняшний день для бухгалтерского и налогового учета компаний доступны только три варианта списания запасов.

Действие способа ЛИФО прекращено в бухгалтерском учете с 2008 года (Приказ Минфина № 26н от 26.03.2007г.), тогда как запрет на использование данного способа в налоговом учете введен с 2015 года (изменения в ст.254, 268 НК РФ).

Разобраться с методикой оценки запасов помогут специалисты компании «БУХ-ГАЛТ-КОНСАЛТ».

В бухгалтерском учёте

В бухгалтерском учёте FIFO и LIFO используются, чтобы определить ценность активов.

LIFO (акроним англ. Last In, First Out – последним пришёл — первым ушёл) — метод оценки товарно-материальных ценностей (ТМЦ), при котором с учёта выбывают первыми ТМЦ поставленные на учёт последними. В настоящее время не применяется в бухгалтерском учёте, а с 1 января 2015 г. и в налоговом учёте. В условиях роста цен приводит к системному завышению затрат и уменьшению стоимости остатка ТМЦ (при падении цен — наоборот).

Особенности учёта по методу LIFO:

  • редко учитывается фактическое движение запасов товаров;
  • предполагается, что все товары, приобретенные в течение периода, могут быть выставлены на продажу, независимо от даты их покупки;
  • запасы на конец периода оцениваются по стоимости первых закупок.

FIFO (акроним англ. First In, First Out – первым пришёл — первым ушёл) — метод оценки ТМЦ, при котором первыми выбывают с учёта ТМЦ поставленные на учёт первыми же.

Предположим, куплены два принтерных картриджа по 5 рублей штука, затем ещё два таких же по 6. Один картридж израсходовали. Кладовщику не важно, какой отдавать: они одинаковые. Но бухгалтеру важна совокупная стоимость находящегося на складе: стоимость оставшихся трёх картриджей по методу LIFO будет 16 руб., по методу FIFO 17 руб.

Принципы обработки товаров на складе

Cклад Сток-трейдинг работает с использованием системы управления EME.WMS, которая регулирует распределение груза на всех этапах взаимодействия с ним, от приема до отгрузки.

WMS позволяет использовать три основных принципа обработки товара — FIFO, FEFO и LIFO. Каждый из этих обозначает порядок взаимодействий с грузом.

  • FEFO. Комплектация хранения FEFO (first-expire-first-out) предполагает отгрузку исходя из оставшегося срока годности. Метод актуален для продуктов питания, медикаментов и прочих товаров, которым характерно малое время хранения. Согласно FEFO грузы хранятся, как товар на полках супермаркетов — все, что имеет больший запас срока годности, ставится вглубь стеллажей, чтобы в первую очередь отгружался товар, остаточный срок хранения которого меньше. Важно не путать его с BBD, где учитывается рекомендуемый промежуток хранения, а не определенный.
  • FIFO. Принцип FIFO (first-in-first-out) схож с FEFO, но определяющим фактором является не срок годности, а время прибытия. То, что прибыло первым, будет первым и отгружено. Иными словами, чтобы дойти до верха списка нужно вначале перебрать его весь, чтобы открыть доступ. Согласно этой системе работает очередь — в начале обслуживается клиент, пришедший раньше прочих.
  • LIFO. Если применяется LIFO (last-in-first-out), первым отгружают тот товар, который пришел последним. Такой принципе используют, если нужно изменить начало или конец списка, не меняя ничего в середине. Здесь уместна аналогия со стопкой бумаги, образующей единый документ, на которую сверху вы кладете еще пару листов. Такая условная «пачка бумаги» называется «стек».

Чаще всего используется комплектация FIFO — отгружаем наиболее давно прибывший товар, или FEFO — для продуктов с определенным сроком годности.

Условие поставки CY CY

Аббревиатура CY расшифровывается как Container Yard, что в переводе с английского языка означает «контейнерная площадка» или «контейнерный склад».
Это специально отведенная зона на территории порта или терминала, где осуществляется хранение контейнеров до их погрузки на судно в случае экспорта или выгрузки с судна в случае импорта.
В некоторых случаях в теле коносамента можно увидеть обозначение CY / CY, или же в таких полях коносамента как Port of Loading (Порт погрузки) и Port of Discharge (Порт выгрузки), обычно после названия порта, например Houston, TX CY (т.е. контейнерная площадка порта Хьюстон, Техас)
Подобное обозначение указывает на то, что ответственность морского перевозчика либо начинается (в случае с портом погрузки), либо заканчивается (в случае с портом выгрузки) на контейнерном терминале.
В некоторых портах в рамках экспортного таможенного оформления контейнер может быть получен в отличном от Container Yard пункте, из-за чего потребуется его дополнительное перемещение до CY, что может повлечь дополнительные расходы. Аналогично это может происходить и при оформлении импорта — контейнер может быть перемещен из Container Yard на другой контейнерный склад (например, для осуществления таможенного досмотра и взвешивания) или в промежуточную зону хранения (платно или бесплатно) до того момента, когда он будет погружен на контейнеровоз с последующей доставкой получателю.
В случае, если обозначение CY / CY присутствует в коносаменте, грузоотправитель / грузополучатель несут ответственность за любое перемещение контейнера, а также берут на себя все затраты и риски до того момента, когда контейнер будет доставлен номинированному перевозчику в Container Yard или, наоборот, забран из Container Yard.
В продолжение темы стоит кратко остановиться на еще 4-х аббревиатурах, которые наиболее часто используются при котировках ставок на морские перевозки.

Метод оценки себестоимости единицы товара

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если они не могут быть обычным образом заменены друг дру­гом или подлежат особому учету. К таким материалам можно отнести драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоак­тивные вещества. При списании в расходы таких материалов необходимо отразить в регистре-расчете стоимости сырья цену каждой единицы товара.

ПРИМЕР 1

11 марта 2003 года ОАО «Аметист» приобрело для производ­ства ювелирных украшений 1000 г золота по цене 240 руб. за грамм (в том числе НДС 40 руб.).

19 марта 2003 года организация закупила еще 700 г по цене 264 руб. за грамм (в том числе НДС — 44 руб.).

27 марта на склад ОАО «Аметист» поступила третья пар­тия золота — 400 г по цене 258 руб. за грамм (в том числе НДС -43 руб.).

Транспортно-заготовительные расходы по доставке первой партии золота составили 1500 руб. (в том числе НДС 250 руб.), по второй партии — 1176 руб. (в том числе НДС 196руб.), а по тре­тьей — 720 руб. (в том числе НДС 120 руб.).

Согласно приказу по учетной политике для целей налогооб­ложения ОАО «Аметист» учитывает расходы по методу начисле­ния, себестоимость списываемых в производство материалов оп­ределяется по фактической себестоимости каждого грамма золота.

Для упрощения примера предположим, что по состоянию на 28 февраля 2003 года ОАО «Аметист» не имело остатков мате­риалов на складе.

В марте 2003 года было списано 1740 г золота:

— 15 марта — 800 г золота передано в производственный цех,

— 23 марта — 850 г золота реализовано другой организации;

— 29 марта — 90 г золота передано в производственный цех.

Определить общую стоимость материалов, использованных в производстве, реализованных сторонним организациям. При решении задачи используются табл. 1-4

Таблица 1

Регистр-расчет формирования стоимости материалов за март 2002 года:

Наименование объекта учета

Дата признания объекта учета

Наименование операции

Количе­ство

Сумма

Стоимость

объекта учета

Таблица 2

Регистр информации о приобретении партий золота, учиты­ваемых по методу себестоимости каждой единицы (начало):

Дата при­обретения

Номер партии

Наименование

материалов

Приход , г

Приход , руб

Цена еди­ницы , руб

продолжение табл. 2

Дата списания

Наименование документа на списание

Списание, г

Списание в стоим. выражении

Остаток текущей партии , г

Остаток текущей партии , руб

Таблица 3

Регистр-расчет стоимости списанных материалов каждой партии:

Наиме-

нование объекта

Дата

списания по документу

Наименова-

ние, дата и номер документа

Общее ко

личество, спис. по док-ту

Дата

поступления списываемой партии

Номер партии

Колич.из спис. партии , г

Стоим. списания из партии

Общая стоим. списания

Таблица 4

Обобщенный реестр для определения стоимости материа­лов, списанных в отчетном периоде:

Дата операции

Наименование документа

Направление использования

Объект

учета

Количество , г

Общая стоимость, руб

Для предприятий, ведущих учет расходов по методу начисления, неважно, оплачен материал или нет. При использовании кассового метода стоимость отпущенных в производство материалов и сырья должна быть скорректирова­на в разрезе оплаченных и неоплаченных поставщикам ма­териалов.

ПРИМЕР 2

Исходные данные предыдущего примера. Учетной политикой организации предус­мотрен кассовый метод определения расходов. Предположим также, что за первую и вторую партию мате­риалов ОАО «Аметист» произвело полную оплату в отчетном пе­риоде, то есть 21 марта 2003 года. А за третью партию денежные средства перечислены 3 апреля 2003 года.

В марте 2003 года было списано со склада предприятия 1740 г золота:

— 15 марта — 800 г золота передано в производственный цех,

— 23 марта — 850 г золота реализовано другой организации;

— 29 марта — 90 г золота передано в производственный цех.

При решении задачи используются табл. 1-4

Для следующих трех способов определения себестоимос­ти материалов, отпущенных в то или иное подразделение ор­ганизации, бухгалтерия должна рассчитать их средние це­ны. Из-за отсутствия разъяснений в Налоговом кодексе по методам оценки материа­лов бухгалтеры организаций вправе воспользоваться в целях налогообложения методами, описанными в Методических ре­комендациях к ПБУ 5/01. В пункте 78 Методических указа­ний предложено два способа определения средней цены:

— взвешенная оценка, которая определяется исходя из сред­немесячной фактической себестоимости;

— скользящая оценка, которая определяется исходя из сред­ней стоимости материалов на дату отпуска.

В первом случае в расчет включаются количество и стои­мость материалов на начало месяца и все поступления за месяц. Во втором случае включаются количество и стоимость матери­алов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

ПРИМЕР 3

На складе ООО «Фиалка» на начало апреля числится 300 мет­ров ткани. Ее фактическая себестоимость 100 руб. за метр. В апре­ле поступило на склад еще 1200 метров такой же ткани: 5 апреля — 700 метров по фактической себестоимости 110 руб. за метр; 20 апреля — 500 метров по фактической себестоимости 120 руб. за метр.

За этот месяц было передано в производство 1350 метров ткани: 10 апреля — 600 метров; 25 апреля — 750 метров.

Определить себестоимость списанных материалов в производство и остатка на конец месяца при определении средней цены по взвешенной и по скользящей оценке .

Себестоимость ма­териалов, отпущенных в производство, зависит от того, ка­кой способ определения средней цены выберет предприятие. При взвешенной оценке себестоимость материалов, отпущен­ных в производство, ниже, чем при скользящей оценке. Но при втором способе увеличивается трудоемкость расчетов, ведь приходится определять среднюю цену при каждом отпус­ке материалов.

Предприятие может самостоятельно выбрать любой из ме­тодов расчетов средней цены. В Налоговом кодексе не указано, что метод оценки средней цены используется для всех матери­алов. Поэтому организация вправе выбрать для разных групп материалов любой из методов оценки. Необходимо лишь за­крепить это решение в приказе об учётной политике.

Далее в приведенных примерах будет использован метод определения средней цены по взвешенной оценке.

Оприходованные материалы в дальнейшем передаются в производство, для управленческих целей, для целей капитального строительства, для использования в социально-культурной сфере и т.п. Большая номенклатура, постоянное изменение цен и иные факторы сильно затрудняют ведение учетного процесса по такого рода операциям. Поэтому для учета переданных по назначению материалов применяются специальные методы. В настоящей статье как раз и пойдет речь, каким способом сырье и материалы списываются (отпускаются) в производство.

Руков В.Б.
Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера №3 / 2003

Порядок списания материалов в производство

Пунктом 16 ПБУ 5/01 (а также пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) определено, что при отпуске материалов в производство, предприятие для целей бухгалтерского учета может воспользоваться одним из следующих способов (методов):

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Аналогичный перечень способов предлагается организациям и для целей налогообложения (пункт 8 статьи 255 части второй НК РФ).

Предприятие в данном случае имеет право самостоятельно выбрать, каким методом сырье и материалы будут списываться в производство (да и для других нужд). При этом выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения).

Следует обратить внимание, что при выборе метода списания материалов предприятие должно иметь в виду следующее:

1) данный метод будет применяться для всех видов сырья и материалов;

2) выбранный метод не будет изменяться в течение длительного периода времени (допущение последовательности применения положений учетной политики).

Рассмотрим порядок применения и отражения в бухгалтерском учете указанных выше способов списания сырья и материалов в производство.

Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях.

Однако данным методом могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.

Указанный выше метод означает, что предприятие оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по их фактической себестоимости.

При этом следует напомнить, что формирование стоимости материалов на предприятии (независимо от выбранного метода оценки стоимости отпускаемых (списываемых) материалов в производство) может осуществляться двумя путями:

1) все затраты, связанные с приобретением (получением) материалов, отражаются на счете 10 «Материалы» (по каждой партии сырья и материалов);

2) затраты, связанные с приобретением материалов собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 отражаются по планово-учетным ценам.

Однако и в первом, и во втором случае стоимость материалов, отраженная на счете 10, будет считаться их фактической себестоимостью, исходя из которой и будет производиться оценка передаваемых в производство материалов.

Пример

Консалтинговая фирма для своих производственных целей (оказание консультационных услуг) в качестве материалов применяет различные канцелярские принадлежности, основную часть которых занимают расходы по приобретению бумаги.

На начало отчетного периода на складе организации числилось 10 пачек бумаги (формата А4), стоимостью 60 рублей каждая. За отчетный период (месяц) было приобретено еще 100 пачек бумаги. Из них 80 пачек формата А4 — по 70 рублей, а 20 пачек формата А3 — по 85 рублей.

За месяц было выдано сотрудникам (в отделы) 90 пачек бумаги (80 пачек — формата А4, 10 пачек — формата А3).

Поскольку в соответствии со своей учетной политикой организация ведет учет списания материалов в производство по себестоимости каждой единицы, то при выдаче бумаги со склада в накладных необходимо четко указывать стоимость этих материалов.

Предположим, что в нашем примере со склада выдано следующее количество бумаги:

формата А4 — 10 пач. х 60 руб. = 600 руб.;

формата А4 — (80 пач. — 10 пач.) х 70 руб. = 4 900 руб.;

формата А3 — 10 пач. х 85 руб. = 850 руб.

Всего: 90 пачек на общую сумму 6 350 руб.

Соответственно в учете будет сделана проводка:

дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 — 6 350 руб. — списано материалов (бумаги) на производственные цели.

Отпуск материалов по средней себестоимости

Большинство предприятий применяют при отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.

Пример. Предприятие (ткацкая фабрика) отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков. В производство отпуск материалов осуществляется по средней себестоимости.

Рассмотрим порядок списания на примере одного вида сырья, используемого в производственном процессе — красителя.

Остаток красителя на складе предприятия на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 упаковок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей.

За месяц на склад предприятия поступило следующее количество красителя:

100 упаковок по цене 800 рублей, на общую сумму 80 000 рублей;

20 упаковок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.

За отчетный период отпущено в производство 110 упаковок красителя.

Средняя себестоимость упаковки красителя рассчитывается следующим образом:

Таким образом, стоимость красителя, израсходованного на производство продукции, будет составлять:

110 уп. х 794 руб. = 87 340 руб.

В учете при этом будет сделана проводка:

дебет счета 20 кредит счета 10 — 87 340 руб. — переданы материалы (красители) в производство.

Списание материалов методом ФИФО

Если первые два способа (особенно способ средней себестоимости) находят довольно широкое применение и достаточно описаны в экономической литературе, то такого рода способы оценки материалов как ФИФО и ЛИФО еще вызывают некоторое опасение у предприятий. Поэтому постараемся рассмотреть их подробнее.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.

Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.

Расчет стоимости списанных в производство материалов можно произвести двумя путями:

1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) производить расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности — вторых, третьи и т.д.

Пример. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков, а их списание в производство — методом ФИФО.

Остаток материала на складе (например, краски) на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 банок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей.

За месяц на склад предприятия поступило следующее количество краски:

100 банок по цене 800 рублей, на сумму 80 000 рублей;

20 банок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.

За отчетный период отпущено в производство 110 банок краски.

В соответствии с методом ФИФО предположим, что списано в производство 50 банок краски по цене 700 рублей (на общую сумму 35 000 рублей) и 60 банок по цене 800 рублей (на общую сумму 48 000 рублей).

Следовательно, остаток краски на складе на конец месяца составил 40 банок по цене 800 рублей (100 б. — 60 б.) и 20 банок по цене 1 000 рублей.

1) При применении первого варианта расчетов сначала нужно определить среднюю стоимость банки краски, которая осталась на складе на конец отчетного месяца:

Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, можно определить общую стоимость остатка материалов:

60 б. Ѕ 867 руб. = 52 000 руб. (округленно).

Стоимость же материалов (краски), отпущенных в производство, будет рассчитана так:

((50 б. х 700 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (20 б. х 1 000 руб.)) — 52 000 руб. = 83 000 руб.

Соответственно себестоимость 1 банки краски составит 755 рублей (83 000 руб. : 110 б.).

2) При втором способе расчет стоимости израсходованных красок будет выглядеть следующим образом:

50 б. х 700 руб. + 60 б. х 800 руб. = 83 000 руб.

Соответственно себестоимость 1 банки краски также составит 755 рублей (83 000 руб. : 110 б.).

Отражение в бухгалтерском учете будет осуществляться также, как и в предыдущих примерах.

Списание материалов методом ЛИФО

В условиях растущей инфляции более целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения материалов.

Также как и в предыдущем методе (ФИФО), при использовании метода ЛИФО вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете или нет.

При списании делается предположение, что в производство отпущены материалы из последней поступившей партии. Если количество материалов в последней партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии и т. д.

Расчет стоимости списанных в производство материалов методом ЛИФО также можно произвести двумя способами:

1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. При этом расчет следует произвести по стоимости первых по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) произвести расчет, исходя из стоимости последних по времени закупок материалов, а при их недостаточности — предпоследних и т.д.

Пример. Используя данные предыдущего примера, рассмотрим порядок оценки материалов, отпущенных в производство, методом ЛИФО.

1) Стоимость остатков материалов на складе (60 банок) определяется исходя из цены первых по времени приобретения материалов, то есть 50 банок по цене 700 рублей и 10 банок (60 б. — 50 б.) по цене 800 рублей. Соответственно средняя стоимость 1 банки краски на складе предприятия на конец отчетного периода определяется следующим образом:

Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, определим общую стоимость остатка материалов:

60 б. х 717 руб. = 43 000 руб. (округленно).

Стоимость же материалов, отпущенных в производство, будет равна:

((20 б. х 1 000 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (50 б. х 700 руб.)) — 43 000 руб. = 92 000 руб.

Соответственно себестоимость единицы этих материалов составит:

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *