Доходные вложения

  • Назначение статьи: отображение сведений об остаточной стоимости имеющихся основных фондов, приобретаемых компанией для предоставления во временное пользование (или владение и временное пользование) контрагентам.
  • Номер строки в балансе: 1160.
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо 03-кредитовый остаток 02.

Доходные вложения в материальные ценности подразумевают приобретение зданий, оборудования и иных ценностей, имеющих материально-вещественную форму для извлечения дополнительной выгоды от передачи данного имущества контрагентам:

  • по договору аренды;
  • в лизинг;
  • прокат.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия денежных вложений в материальные ценности на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

  1. Предназначение актива: сдача в аренду – передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.
  2. Срок полезного использования объекта – более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
  3. Приобретая объекты, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта: экономические выгоды достигаются за счет предоставления контрагентам в пользование.

    Первоначальная стоимость приобретаемых основных средств для дальнейшей передачи во временное пользование собирается на сч.08. В нее включаются все транспортно-заготовительные расходы: затраты на приобретение, дополнительные издержки на доставку, установку и монтаж. После сбора информации обо всех потраченных денежных средствах приобретенные ценности оприходуют на счете 03 по учетной цене.

Примечание от автора! Если активы приобретаются по договору лизинга, то в расходы лизингодателя включаются только затраты на приобретение объекта и его передачу лизингополучателю.

Материальные ценности – дорогостоящие объекты, имеющие материальную форму ипредназначенные для извлечения дохода длительное время. К ним могут быть отнесены следующие активы:

  • здания, сооружения;
  • производственное оборудование (например, станки);
  • регулирующие устройства и вычислительная техника;
  • транспорт;
  • дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
  • скот;
  • многолетние насаждения;
  • природные ресурсы: земля, вода и т.д.

Строка 1160 – внеоборотные активы предприятия: здесь отображается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности — первоначальная учетная цена имущества, уменьшенная на сумму начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря финансового года.

Доходные вложения в материальные ценности

По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.

Примечание от автора! Не подлежат амортизации различные виды природных ресурсов (земля, недра, вода).

Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 03 за вычетом кредитового остатка счета 02.

В отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Практические примеры по денежным вложениям в материальные ценности

Пример 1

ООО «Луч» купило автомобиль стоимостью 120 тыс.рублей (в т.ч. НДС 18%) для предоставления его в дальнейшем в лизинг. В состав понесенных издержек были включены все дополнительные затраты на доставку авто.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

Дт08 Кт60

101694,92– учет понесенных расходов на приобретение объекта.

Дт19 Кт60

18305, 08 –отображен входной НДС.

Дт60 Кт51

120 тыс. руб. – перечисление денежных средств поставщику.

За дополнительные процедуры в ГИБДД (ТО, регистрация и т.д.) было потрачено 1000 рублей, издержки также включаются в первоначальную стоимость актива

Дт08 Кт60 – 1000 рублей.

Дт03 Кт08

102694,92– формирование учетной цены приобретенного актива.

Дт68 Кт19

18305,08 – входной НДС предъявлен к вычету.

Примечание от автора! В случаях, если дальнейшая передача во временное пользование или владение и пользование не будет облагаться НДС, первоначальная стоимость формируется с включением в нее налога (120 тыс.руб.).

Пример 2

ООО «Луч» было принято решение реализовать станок, который числится в доходных вложениях, так как приобретался для сдачи в аренду. Цена сделки по реализации – 200 тыс.рублей (в т.ч. НДС 30508,47). Первоначальная цена станка – 100 тыс.рублей, к моменту реализации амортизационные отчисления составили 30000 рублей.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

Дт76 Кт91.1

200 тыс. руб. – отражена дебиторская задолженность.

Дт91.2 Кт68

30508,47 – начислен НДС к перечислению в бюджет.

Дт03 (выбытие) Кт03

100000 – списание первоначальной цены.

Дт02 Кт03 (выбытие)

30000 – списание амортизационных начислений.

Дт91.2 Кт03 (выбытие)

70000 – списание остаточной цены оборудования.

Дт51 Кт76

200 тыс.рублей – погашение дебиторской задолженности покупателем.

Нормативная база

Информация об остаточной стоимости денежных вложений в материальные ценности компании учитывается в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, так как данные вложения формируются и учитываются аналогично правилам учета основных средств.

Распространенные проводки по денежным вложениям в материальные ценности

  1. Формирование учетной стоимости актива с расчетом всех издержек
  2. Перевод доходных активов в основные средства компании
  3. Передача объектов на баланс лизингополучателя согласно договору
  4. Списание начисленных амортизационных отчислений при выбытии доходного объекта
  5. Списание остаточной стоимости выбывающих активов, приобретенных для извлечения доходов

Примечание от автора! В целях более детализированного мониторинга денежных вложений вматериальные ценности к счету 03 может быть открыт дополнительный субсчет, на который будет переноситься стоимость выбывающего имущества.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



"Доходные вложения в материальные ценности"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16) <*>. Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).

<*> При условии, что организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы".

Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности в показатель строки 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" с обособленным отражением этой величины по строке, детализирующей показатель строки 1160.

Что собой представляют доходные вложения в материальные ценности?

В этом случае помимо остаточной стоимости доходных вложений в материальные ценности показатель строки 1160 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке" в части, относящейся к доходным вложениям в материальные ценности.

Внимание!

Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание!

Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленные по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01").

Строка 1160 "Доходные Дебетовое Кредитовое сальдо по

вложения в материальные = сальдо по — счету 02 (без учета

ценности" Бухгалтерского счету 03 амортизации по ОС,

баланса <*> учитываемым на счете 01)

В общем случае показатели строки 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Дата публикования: 2015-10-09; Прочитано: 96 | Нарушение авторского права страницы

Доходные вложения

Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности. Характеристика, корреспонденции.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

  • 08 "Вложения во внеоборотные активы"
  • 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
  • 80 "Уставный капитал"

по кредиту

  • 01 "Основные средства"
  • 02 "Амортизация основных средств"
  • 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
  • 80 "Уставный капитал"
  • 91 "Прочие доходы и расходы"
  • 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
  • 99 "Прибыли и убытки"

Особенности учета доходных вложений в материальные ценности

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в т.ч. по договору лизинга, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01).

Для учета таких активов предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Основные средства, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. 813 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств".

Особенностью начисления амортизации по лизинговому имуществу является возможность применения повышающего коэффициента (в соответствии с условиями договора лизинга — не более 3). Однако данный коэффициент может применяться только в случае начисления амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Основные операции с лизинговым имуществом отражаются в следующем порядке:

Хозяйственная операция Отражение в учете Комментарий
Приобретение лизингового имущества Дт 08 Кт 60 (76)   Дт 60 (76) Кт 51, 52   Дт 03 Кт 08     Отражены фактические затраты, связанные с приобретением лизингового имущества; Произведена оплата лизингового имущества; Лизинговое имущество принято к учету по первоначальной стоимости.
Учет операций по договору лизинга у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя Дт 03 Кт 03   Дт 20 Кт 02   Дт 20 Кт 10, 69, 70, 76 и др.

Счет 03 в бухгалтерском учете: Доходные вложения в материальные ценности

Дт 62 Кт 90 Дт 90 Кт 20   Дт 51, 52 Кт 62 Дт 90-9 (99) Кт 99 (90-9)   Дт 01 Кт 03

Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю; Начислена амортизация по лизинговому имуществу; Отражены затраты, связанные с осуществлением лизинговой деятельности; Начислены лизинговые платежи; Списаны затраты по лизинговой деятельности; Поступили лизинговые платежи; Выявлен финансовый результат от лизинговой деятельности; Возвращено лизинговое имущество и прекращено его использование для лизинга.
Учет операций по договору лизинга у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя   Дт 011   Дт 76 Кт 03   Дт 76 Кт 98   Дт51,52 Кт 76 Дт 51, 52 Кт 76 Дт 98 Кт 91   Дт 03 Кт 76     Дт 03 Кт 76 Дт 76 Кт 91   Кт 011   Передано имущество в лизинг;   Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю; Отражена задолженность по лизинговым платежам согласно договору лизинга; Погашение стоимости имущества; Поступление лизинговых платежей; Отражен текущий доход от операции по лизингу; Возвращено лизинговое имущество по остаточной стоимости (в размере неоплаченной части); Отражен возврат лизингового имущества с полностью погашенной стоимостью по условной оценке 1000 руб.; Списано лизинговое имущество с забалансового счета.
Выбытие материальных ценностей Дт 03, субсчет "Выбытие материальных ценностей" Кт 03 Дт 02 Кт 03, субсчет "Выбытие материальных ценностей" Дт 91 Кт 03, субсчет "Выбытие материальных ценностей" Перенесена первоначальная стоимость выбывающего объекта;     Списана сумма накопленной амортизации;   Списана остаточная стоимость выбывающего объекта.

Вопросы для самоконтроля

1. Каковы условия признания активов в качестве основных средств?

2. Могут ли активы стоимостью до 40 000 руб., в отношении которых соблюдаются условия признания основными средствами, учитываться в составе материально-производственных запасов?

3. Что такое инвентарный объект?

4. Каков порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств?

5. Формируют ли первоначальную стоимость проценты по заемным средствам, привлеченным для их приобретения?

6. В каких случаях может быть изменена первоначальная стоимость объекта основных средств?

7. Как определить срок полезного использования объекта основных средств?

8. Каковы способы начисления амортизации в бухгалтерском учете?

9. В каком порядке отражаются расходы на ремонт основных средств?

10. По какой стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском балансе?

11. Какие элементы учетной политики должны быть определены по основным средствам?

12. На каком счете учитываются доходные вложения в материальные ценности?

13. Вправе ли некоммерческие организации начислять амортизацию по основным средствам?

Дата добавления: 2015-11-23; просмотров: 299 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте:


Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *