Что такое акциз?

Методы включения НДС и акциз в цену.

Поделись с друзьями

НДС– представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства товара, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных ресурсов, отнесенных на издержки производства и обращения.

Для определения облагаемого оборота фактическая стоимость товаров исчисляется:

– исходя из свободных цен и тарифов без включения в них НДС;

– исходя из регулируемых оптовых цен без включения в них НДС.

При исчислении облагаемого оборота по подакцизным товарам включается сумма акцизов.

При обмене товаров, при передаче их безвозмездно или с частичной оплатой облагаемый оборот определяется исходя из сложившихся свободных цен на товары дарения или передачи.

При использовании товаров собственного производства внутри предприятия облагаемый оборот определяется исходя из стоимости этих или аналогичных товаров, исчисленных на основе принятых свободных цен на эти товары, а при их отсутствии – исходя из фактической себестоимости.

При реализации предприятиями населению товаров собственного производства по свободным розничным ценам облагаемый оборот определяется исходя из этих цен с учетом применяемой торговой надбавки.

Налогооблагаемой базой по товарам, ввозимым на территорию РФ, являются:

– таможенная стоимость;

– таможенная пошлина;

– сумма акцизов (по подакцизным товарам).

Для строительных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных и оплаченных работ по договорным ценам.

НДС не облагается:

1. Оборот продажи между структурными подразделениями предприятия (внутрипроизводственный оборот).

2. Продажа, обмен, безвозмездная передача, приобретение с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей.

От НДС освобождаются:

– товары, экспортируемые, непосредственно предприятиями-изготовителями;

– услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке товаров, при транзите через территорию РФ;

– товары, предназначенные для официального использования иностранными представительствами;

– услуги городского пассажирского транспорта;

– квартплата;

– стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества предприятий;

– стоимость жилых помещений, выкупаемых населением;

– операции по страхованию;

– операции, связанные с обращением денег, валюты и ценных бумаг;

– действия, за которые взимается государственная пошлина (по тарифам);

– патентно-лицензионные операции;

– услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессами; услуги по содержанию детских дошкольных учреждений;

– продукция собственного производства предприятий общественного питания;

– хозяйственные договорные работы и научно-исследовательские работы, выполняемые за счет средств государственного бюджета или средств фонда фундаментальных исследований РФ;

– услуги учреждений искусства и культуры и религиозных объединений;

– ритуальные услуги;

– обороты по реализации конфискованных, бесхозных ценностей;

– платные медицинские услуги и лекарственные средства;

– товары, произведенные и реализуемые учебно-производственными мастерскими;

– товары, произведенные предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 %;

– продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты товаром;

– изделия народных промыслов;

– товары, ввозимые на территорию РФ в качестве гуманитарной помощи;

– сдача в аренду жилых помещений иностранным гражданам;

– продовольственные товары и товары детского ассортимента по действующему перечню, ввозимые на территорию РФ, освобождаются от НДС только в момент таможенного оформления;

– технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики, лекарственные средства и медицинская техника, ввозимые на территорию РФ.

Акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.

Ставки акцизов являются едиными на всей территории РФ. При ввозе подакцизных товаров их обложение производится в соответствии с таможенным законодательством.

Объектом обложения акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая реализацию государствам – членам СНГ.

Объектом обложения по ввозимым товарам является таможенная стоимость, таможенная пошлина и таможенный сбор.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из свободных цен на товары, а также из регулируемых оптовых цен.

Акцизами не облагаются:

1. Подакцизные в РФ товары, вывозимые за пределы государств – членов СНГ за исключением подакцизных товаров, вывозимых с территории РФ, государств – субъектов бывшего СССР, не вошедших в состав СНГ.

2. Подакцизные в РФ товары, поступающие с территории государств – членов СНГ при ввозе их в РФ.

2-й вариант:

По экономическому содержанию налог на добавленную стоимость есть часть централизованного чистого дохода государства, который с помощью цен изымается в госбюджет. Его основой, так же как и прибыли, является вновь созданная стоимость. Вместе с тем прибыль и налог с оборота существенно отличаются друг от друга по форме отражения этого и принципам планирования в ценах.

Прибыль выступает как чистый доход предприятия, она представляет собой всеобщую форму чистого дохода и, как правило, включает цены на все виды продукции. Налог на добавленную стоимость выполняет перераспределительную функцию. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров. Степень перераспределения определяет социальную роль налога на добавленную стоимость, а также его значение для величины цены конкретного товара.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ объектом налогообложения при расчете налога на добавленную стоимость признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе амортизационные отчисления;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Кодексом установлен также перечень операций, не подлежащих налогообложению.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Налог на добавленную стоимость устанавливается в процентах к свободным отпускным ценам, тарифам (без включения в них этого налога); к государственным регулируемым оптовым ценам, тарифам (без включения в них этого налога); к государственным регулируемым розничным ценам (включающим в себя этот налог). По товарам, облагаемым акцизами, при исчислении налога на добавленную стоимость в цену товара включается и акциз.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам: 0%, 10%, 20%. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Например, при реализации товара по оптовой цене предприятия-изготовителя величина включаемого в цены налога на добавленную стоимость определяется путем умножения налоговой ставки на оптовую цену:

НДС = (С+П)×Н,

где НДС — сумма налога на добавленную стоимость, руб.; С — себестоимость продукции, руб.; П — прибыль, руб.; Н — ставки налога, %.

В цене отдельных товаров имеется акциз. Им облагаются, как правило, товары, уровень потребления которых малоэластичен по отношению к изменению цен, либо специфические товары (алкогольные, табачные). Объектом обложения акцизом являются обороты по реализации на территории Российской Федерации подакцизных товаров. Налоговым кодексом установлен перечень операций, являющихся объектом налогообложения, и операций, освобождаемых от налогообложения.

Налоговая база при реализации (передаче) налогоплательщиком произведенных подакцизных товаров, по которым установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

По подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая

Налоги_ЗО_Эк / акцизы / Акцизы

Акцизы: общая характеристика, элементы налогообложения, порядок расчета суммы налога

Слайд 1: Акциз — косвенный возмещаемый налог, который включается в цену товаров повышенного спроса (надбавка к цене товара). Как правило, устанавливается на высокорентабельные товары, предназначенные для населения, контроль за производством и оборотом которых, осуществляет государство. В отличие от НДС, акциз является индивидуальным косвенным налогом на отдельные виды товаров. Акциз с отдельных видов работ, услуг в России не взимается.

В Германии в перечень подакцизных товаров включены алкогольная, табачная продукция, чай, кофе, электроэнергия, которая изымается из сети электроснабжения (энергия, которая вырабатывается из альтернативных источников – ветра, солнца, тепла недр и т.д. к подакцизной не относится).

В США к подакцизным товарам помимо алкоголя и табака отнесены драгоценные металлы и камни, услуги связи, услуги аваиаперевозки, коммунальные услуги.

Акцизный налог взимается с целью пополнения бюджета, а также регулирования спроса и предложения. По методу установления налог является федеральным. Зачисление сумм налоговых доходов зависит от вида подакцизного товара и основания его взимания.

Все подакцизные товары облагаются НДС по ставке 18%.

Нормативно-правовое регулирование исчисления и уплаты акцизного налога осуществляется в соответствии с нормами главы 22 НК РФ «Акцизы» и подзаконными актами Минфина РФ.

Слайд 2, 3. Перечень подакцизных товаров установлен НК РФ.

этиловый спирт, произведенный из пищевого

или непищевого сырья, в том числе:

денатурированный этиловый спирт

спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый

в соответствии со статей 2 федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»

спиртосодержащая продукция

растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% за исключением алкогольной продукции

не признаются подакцизными товары, содержащие этиловый спирт:

  • виноматериалы;

  • лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию;

  • парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости в соответствии с установленными требованиями

алкогольная продукция

водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта ≥ 0,5 %

табачная продукция

  • табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный;

  • сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы

легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)

автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и количество мест для сидения, помимо места водителя, не превышает восьми, относятся к категории «В»

автомобильный бензин

нефтяная фракция, представляющая собой сложную смесь легких углеводородов, выкипающих в широком интервале температур (от 30 до 160°C).

дизельное топливо

нефтяная фракция (газойль), основу которой составляют углеводороды, кипящие в интервале от 200 до 350°С.

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

минеральные (нефтяные), синтетические и полусинтетические

прямогонный бензин

бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, кипящие в интервале температур от 30 до 215°C при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

топливо печное, бытовое

топливо, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360º С.

Порядок зачисления налоговых доходов от уплаты акциза в доходную часть бюджетных уровней установлен Бюджетным кодексом РФ, зависит от видов подакцизного товара. В местные бюджеты акцизы могут зачисляться, если органы государственной власти субъектов Федерации установят дифференцированные нормативы отчислений акцизов по нефтепродуктам (не менее 10%), а также предусмотрят передачу части налоговых доходов по алкогольной, спиртосодержащей продукции.

Слайд 4. Плательщиками акцизного налога в соответствии со ст. 179 НК РФ являются:

юридические лица;

индивидуальные предприниматели;

лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, в том числе и физические лица.

Обязанность по исчислению и уплате акцизов в бюджет возложена на производителей подакцизных товаров; цепочка перепродавцов по сделкам купли-продажи налог не исчисляет, хотя совершает операции с подакцизными товарами.

Слайд 5. Объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ являются операции, совершаемые с подакцизными товарами:

реализация налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров

реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога

продажа налогоплательщиком подакцизных товаров, полученным им по решению суда или от уполномоченных государственных органов

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность

передача налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров в качестве вклада

в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)

ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации

передача произведенного налогоплательщиком подакцизного товара из давальческого сырья

передача лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов)

Слайд 6. Ставки акциза установлены в статье 193 НК РФ нескольких типов: специфические, адвалорные и комбинированные, дифференцированы по видам подакцизных товаров.

наименование ставки

выражение ставки

налоговая база

специфическая

в твердой сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения налоговой базы в натуральном выражении

объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении

адвалорная

в процентах к стоимости подакцизных товаров

стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров

комбинированная

состоит из двух частей: специфической и адвалорной

объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении и расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из МРЦ сигарет и папирос

Слайд 7. специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы в натуральном выражении).

адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров.

комбинированная (смешанная), состоящая из двух частей: специфической и адвалорной. Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

Порядок определения налоговой базы зависит от применяемой налоговой ставки (ст. 187 НК РФ):

  • для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, т.е., иными словами, налоговая база — это количество реализованных или переданных подакцизных товаров;

  • для товаров, на которые установлены комбинированные (смешанные) ставки акцизов (на сигареты и папиросы), налоговая база состоит из двух частей и определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тыс. шт.) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости сигарет и папирос.

Слайд 8, 9, 10 Ставки акциза по группе табачная продукция. Индексация ставок акциза. Статьей 187.1 НК РФ установлено, что расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены (МРЦ), указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос.

Слайд 11. Максимальная розничная цена определяется как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю, т.е. это верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут продаваться в розничной торговле.

Слайд 12. НК РФ устанавливает порядок декларирования МРЦ производителями:

  • представляется в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров);

  • по установленной форме уведомления о максимальных розничных ценах;

  • по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий;

  • не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься указанные максимальные розничные цены.

Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в налоговые органы (таможенные органы), находится в открытом доступе — публикуется на сайте https://service.nalog.ru/tabak.do

Минимальная розничная цена табачной продукции (введена с 01.01.2014 г. с целью ограничения доступности данного товара) представляет собой цену, ниже которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями.

Минимальная розничная цена = 75% от максимальной розничной цены

Реализация табачной продукции по цене, которая ниже минимальных розничных цен и выше максимальных розничных цен запрещена (федеральный закон от 23.02.2013 N 15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака»).

Слайд 13. Ставки акциза по группе нефтепродуктов. Индексация ставок акциза. Уровень налогообложения зависит от качества бензина, определяемого классом экологической защиты, установленного на основе евро- стандартов. Чем качественнее бензин, тем меньше ставка налога. Предусмотрены ставки для классов: 3 и ниже, 4 и 5.

Слайд 14. Ставки акциза по группе алкогольной, спиртосодержащей продукции, их индексация, устанавливаются на 3-х летний период. Динамика ставок акциза с 2008-2016 г. Уровень налогообложения алкоголя сравнился с уровнем в странах ЕС, превышает уровень — в странах Таможенного союза.

Слайд 15. В связи с ростом значений налоговых ставок сокращаются налоговые доходы бюджетов, нарастают объемы нелегального производства алкоголя. По поручению Правительства РФ на 2015 и плановый период до 2018 г. – ставки на алкоголь с объемной долей этилового спирта будут оставаться неизменными.

Слайд 16. Единица измерения ставки не соответствует натуральным единицам измерения объемов реализуемого товара – 1 л. безводного этилового спирта, поэтому имеет место перерасчет объемов реализации в литрах, исходя из крепости алкогольного продукта.

Слайд 17. Индексация ставок акциза по товарам, отнесенным к группе алкогольной продукции.

Слайд 18. Ставки акциза по группе легковые автомобили, мотоциклы. ставка акциза установлена исходя из технической характеристики подакцизного товара — внесистемные единицы – л.с.

Выводы:

Подавляющая часть подакцизных товаров облагается с применением специфических (твердых) ставок, установленных в абсолютных значениях и под влиянием инфляции удельный вес акциза в цене таких товаров снижается. В связи с этим ставки акцизного налога ежегодно подлежат индексации.

Слайд 19 — Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

В случае, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (тогда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету).

Если сумма исчисленного акциза за налоговый период меньше суммы налоговых вычетов, акциз НЕ уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу ИЛИ вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде.

Сумма акциза к уплате в бюджет при реализации

произведенной подакцизной продукции

акциз к уплате в бюджет

=

акциз

начисленный

акциз

предъявленный

(налоговый вычет)

В остальных случаях суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Сумма акциза к уплате в бюджет при ввозе подакцизной продукции на территорию РФ

акциз к уплате в бюджет

=

сумма акциза

начисленного по всем видам ввозимого подакцизного товара

Слайд 20. Элементы налогообложения по акцизу.

Налоговый период – календарный месяц;

Срок уплаты акциза – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты акциза (прямогонный бензин, денатурированный спирт) – не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты акциза (при ввозе подакцизных товаров) — до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Две формы налоговых деклараций:

  1. для подакцизных товаров, за исключением табачных изделий;

  2. для табачных изделий.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены особенности налогообложения алкогольной, спиртосодержащей, табачной продукции, денатурированного спирта, а также прямогонного бензина. Эти особенности зависят от мер государственного контроля за их производством и реализацией на территории России. Имеют свои особенности налогообложения также операции с давальческим сырьем, лежащих в основе производства подакцизных товаров.

Пример 1.

Российская организация (производитель автомобилей) в текущем месяце реализует легковые автомобили (мощностью двигателя 149 л. с.). Отпускная цена одного автомобиля составляет 670 000 руб. (без НДС и акциза).

Рассчитать:

  • сумму косвенных налогов в цене реализации автомобиля (акциз, НДС).

Решение:

Налоговая база по акцизу: 149 л.с.

Налоговая ставка: 37 руб.

Сумма акциза: 149*37 = 5 513 руб.

Налоговая база по НДС: 670 000+ 5 513 = 675 513 руб.

Сумма НДС: 675 513 *18/100 = 121 592,34 руб.

Стоимость автомобиля с учетом налогов: 670 000 + 5 513 + 121 592,34 = 918 697, 68 руб.

Пример 2.

Табачная фабрика в налоговом периоде реализует партию сигарет с фильтром в количестве 1 000 000 штук (50 000 пач. по 20 шт. / пач.). Стоимость реализуемого товара в ценах производителя 900 000 руб. Максимальная розничная цена (МРЦ) — 60 руб./пач.

Исчислить:

  • стоимость товаров с учетом косвенных налогов (акциз, НДС).

Ставка акциза: 960 рублей за 1 000 штук + 11,6 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей за 1 000 штук.

Решение:

Объем реализации в единицах измерения ставки (налоговая база по акцизу): 1 000 000/1 000 = 1 000 штук;

Сумма акциза, специфическая часть: 1 000* 960 = 960 000 руб.

Расчетная стоимость партии сигарет: 60 * 50 000 = 3 000 000 руб.

Сумма акциза, адвалорная часть: 3 000 000*11,6/100 = 348 000 руб.

Общая сумма акциза: 1 308 000 руб. (348 000 + 960 000).

Минимальная сумма акциза: 730 * 1 000 = 730 000 руб.

К уплате в бюджет наибольшая из сумм: 1 308 000 руб.

Налоговая база по НДС: 900 000 + 1 308 000 = 2 208 000 руб.

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *