Что Казахстан экспортирует

ООО отгружает продукцию в Казахстан. какие документы необходимо собрать?

ООО отгружает продукцию в Казахстан

Товар реализуется покупателям — резидентам Казахстана следующими способами:

— товар забирается покупателем непосредственно со склада продавца самовывозом, доставку товара продавец не осуществляет;

— продавец организует доставку товара в Казахстан посредством транспортной компании.

Учитывая, что отгрузка была осуществлена в I квартале 2015 года:

— как отражать данную операцию в декларации по НДС (когда показывать реализацию по ставке 0%);

— от какой даты отсчитывается период в 180 дней для подтверждения ставки;

— какие документы необходимо собрать?

Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

При реализации товара покупателям — резидентам Казахстана применяется нулевая ставка НДС независимо от способа вывоза товаров из РФ. Однако вывоз товара на территорию Казахстана должен быть документально подтвержден в течение 180 дней с даты отгрузки товара (непосредственно покупателю либо транспортной компании).

При этом такая реализация не должна отражаться в декларации по НДС, представляемой за квартал, в котором такая реализация произошла (т.е. за I квартал 2015 г.).

Организация в течение 180 календарных дней с даты отгрузки должна собрать пакет документов, подтверждающих ввоз товара на территорию Казахстана и уплату там НДС покупателем:

— договор с покупателем — резидентом Казахстана;

— транспортные (товаросопроводительные) документы. Рекомендуем получить копии международных товарно-транспортных накладных у покупателя, который самостоятельно вывозит товар в Казахстан;

— экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Казахстана, который должен вернуть покупатель — налогоплательщик Казахстана.

В том периоде, когда полный пакет будет собран (но не позднее 180 дней), реализация товара в Казахстан подлежит отражению в Разделе 4 Декларации по НДС по ставке 0%. Пакет подтверждающих вывоз товара документов подается вместе с Декларацией.

К вычету «входной НДС» по товарам, вывезенным в Казахстан, можно будет принять в том же налоговом периоде, в котором будет собран пакет документов, подтверждающих вывоз, и отражена операция по реализации товара в Казахстан.

Обоснование вывода:

Подтверждение применения нулевой ставки НДС

С 1 января 2015 года действует Договор о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее — Договор), сторонами которого являются Республика Беларусь, Республика Казахстан (далее — Казахстан), Республика Армения и Российская Федерация (далее — РФ).

В связи с этим начиная с 2015 года при осуществлении сделок между налогоплательщиками (плательщиками) государств — участников ТС для целей исчисления НДС необходимо руководствоваться:

— Договором;

— Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору, далее — Протокол);

— Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Санкт-Петербург, 11.12.2009) (далее — Протокол об обмене информацией);

— НК РФ (в части, не противоречащей нормам Договора и Протокола).

Согласно п. 3 Протокола при экспорте товаров (под которым понимается вывоз товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена) применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.

Такими документами являются:

— договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиками Казахстана, на основании которых осуществляется экспорт и т.п.;

— возвращенный покупателем (импортером) экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — Заявление), составленного покупателем (т.е. импортером) по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией, с отметкой налогового органа Казахстана об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств — членов союза). Отметим, что согласно п. 6 Правил заполнения Заявления (Приложение 2 к Протоколу об обмене информацией) покупатель после получения отметки налогового органа должен вернуть два экземпляра заявления продавцу.

Обращаем внимание: при отсутствии отметки налогового органа на Заявлении нулевая ставка НДС не применяется (письма Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-РЗ/17338, от 11.10.2010 N 03-07-14/75). Если Заявление не представлено, для решения вопроса об обоснованности применения нулевой ставки налоговый орган может воспользоваться электронным документом об уплате НДС, поступившим от налогового органа страны-импортера (письмо Минфина России от 05.03.2012 N 03-07-03/35).

— транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства — члена ТС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Так, формы транспортных документов приведены в приложениях к письму Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460 (доведено до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 08.06.2010 N ШС-37-3/3693, п. 5 письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296). Копии транспортных и товаросопроводительных документов представляются в налоговые органы без отметок таможенного органа (письмо УФНС России по г. Москве от 17.08.2010 N 16-15/086789).

Обращаем внимание: по мнению налоговых органов в случае, когда покупатель забирает товар самовывозом, документом, подтверждающим перемещение товара с территории РФ на территорию Казахстан, будет международная товарно-транспортная накладная (CMR) (подробнее смотрите в разделе «Транспортные (товаросопроводительные) документы»).

Перечисленные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 5 Протокола). В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика).

Собранный пакет документов представляется одновременно с представлением налоговой декларации по НДС (далее — Декларация) (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Заполнение Декларации

Пунктом 9 ст. 167 НК РФ установлено что при экспорте товаров из РФ, в том числе в государства — члены ТС, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.

В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

Таким образом, при экспорте российской организацией товаров на территорию государств ТС момент определения налоговой базы по НДС не зависит от момента перехода права собственности на товары (письмо Минфина России от 11.07.2013 N 03-07-13/1/26980). То есть если реализация товара резидентам Казахстана была осуществлена в I квартале 2015 года, то в Декларации за I квартал 2015 года эта реализация не должна отражаться. Она подлежит отражению в Декларации за тот квартал, в котором был собран пакет документов, подтверждающих реализацию в Казахстан.

С I квартала 2015 года применяется форма Декларации, утвержденная приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Данным приказом утвержден также Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — Порядок).

Таким образом, в случае, если полный пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола, собран организацией в срок, не превышающий 180 дней считая с даты отгрузки товаров, то операции по экспорту в Казахстан подлежат включению в налоговую декларацию за тот квартал, на который приходится день сбора указанного пакета документов (смотрите, например, письма Минфина России от 29.08.2013 N 03-07-08/35581, от 17.04.2012 N 03-07-08/108, от 16.02.2012 N 03-07-08/41).

При этом налоговая база по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, отражается по строкам 020 раздела 4 Декларации (п. 41.2 Порядка).

Если же в установленный срок необходимый пакет документов не собран, то в этом случае подается уточненная декларация за период, в котором была отгрузка на экспорт (письмо ФНС России от 28.05.2007 N ШТ-6-03/430), и уплачивается НДС в бюджет (исходя из ставки налога, по которой отгруженные товары облагаются в России), а также пени (письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140).

Заполнение книги продаж

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести книги покупок и книги продаж, формы и правила заполнения (ведения) которых установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137).

Согласно п. 2 и п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство в соответствии с НК РФ. При этом в книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям.

Поскольку на основании п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров на экспорт обязанность исчислить НДС по ставке 0% возникает на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола, то выставленный казахстанскому покупателю счет-фактура регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора подтверждающих документов (письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-08/180).

При отсутствии документов, подтверждающих экспорт товаров в течение 180 дней, по нашему мнению, налогоплательщику следует составить в одном экземпляре счет-фактуру, содержащий сумму НДС (по ставке 18% или 10%), подлежащего уплате в бюджет, и зарегистрировать его в книге продаж за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка товара на экспорт, путем внесения изменений. Изменения оформляются записями в дополнительном листе книги продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж).

Оформление документов

Транспортные (товаросопроводительные) документы

В п. 5 письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296 по вопросу транспортных и товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории РФ на территорию Казахстана, отмечено следующее. Установленные российским законодательством образцы форм транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами РФ при перемещении товаров в таможенном союзе с территории РФ на территорию Казахстана (или наоборот) при оказании услуг по перевозке товаров российскими перевозчиками, содержатся в приложениях к письму Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460, доведенному до сведения налогоплательщиков письмом ФНС России от 08.06.2010 N ШС-37-3/3693.

При этом копии транспортных и товаросопроводительных документов представляются в налоговые органы без отметок таможенного органа (письмо УФНС России по г. Москве от 17.08.2010 N 16-15/086789).

Согласно письму Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460 при перемещении товаров в ТС по территориям государств-членов в зависимости от вида транспорта, используемого для перевозки товаров, могут использоваться следующие документы:

— при перемещении товаров автотранспортом: форма 1-Т «Товарно-транспортная накладная», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78;

— при перевозке воздушным транспортом: нейтральная грузовая накладная и грузовая накладная перевозчиков для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов;

— при перемещении товаров железнодорожным транспортом: оригинал и дубликат накладной, дорожная ведомость и лист выдачи груза.

В случае, когда товар вывозится покупателем самовывозом, необходимо учитывать, что согласно пояснениям Министерства финансов Республики Казахстан в соответствии с письмом Комитета транспортного контроля Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 08.08.2011 N 19-1-18/10587-и документом, подтверждающим перемещение налогоплательщиком Республики Казахстан товаров самовывозом на собственном транспорте (транспорте, состоящем у него на учете, либо личном транспорте) на территорию Республики Казахстан (с территории Республики Казахстан), согласно Конвенции о договоре международной перевозки грузов от 19 мая 1956 г. является международная товарно-транспортная накладная (далее — CMR) (письма ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15167@, УФНС России по г. Москве в письме от 08.11.11 N 16-15/119152).

Во избежание претензий со стороны налогового органа для подтверждения нулевой ставки НДС организация может запросить у своего контрагента копии товаросопроводительных документов (CMR), подтверждающих перемещение товара с территории РФ на территорию Казахстана.

Счет-фактура

На основании п. 3 ст. 169 НК РФ счет-фактура выписывается плательщиком НДС при реализации товаров во всех случаях, за исключением случаев, указанных в п. 4 ст. 169 НК РФ. Реализация товара в Казахстан (резидентам Казахстана) таким исключением не является, следовательно, российская организация-продавец обязана в течение пяти дней с момента отгрузки выставить покупателю счет-фактуру с указанием налоговой ставки 0% (п. 3 ст. 168).

Таким образом, организация должна выставить счета-фактуры с указанием ставки НДС 0% покупателям — резидентам Казахстана не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Отметим, что счет-фактура необходим покупателю-резиденту Казахстана, т.к. согласно пп. 4 п. 20 Протокола он обязан представить в свой налоговый орган счет-фактуру, который должен быть оформлен в соответствии с законодательством государства экспортера, т.е. РФ.

Вычет «входного» НДС

В соответствии с абзацем 2 п. 3 Протокола при экспорте товаров, в частности, с территории РФ на территорию Казахстана налогоплательщик РФ имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством РФ, применяемому в отношении товаров, экспортированных в общем порядке.

В отношении экспортных операций в п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов. «Входной» НДС по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ*(3).

Поскольку при экспорте товаров моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки и предусмотренных п. 4 Протокола, то в случае, если налогоплательщик собрал указанные документы в 180-дневный срок, вычеты НДС производятся на последнее число квартала, в котором они собраны, и отражаются в Разделе 4 Декларации по строкам 030 по каждому коду операции.

Если же полный пакет документов не собран в установленный срок, то право на вычет «входного» НДС возникает у налогоплательщика на день отгрузки товаров, то есть вместе с начислением налога по ставке 18% (10%). В этом случае вычеты отражаются в уточненной декларации, которую налогоплательщик обязан представить за тот налоговый период, в котором товар был фактически отгружен. При этом если налогоплательщик в дальнейшем подтвердит применение ставки 0%, то он сможет принять к вычету сумму налога, исчисленную им ранее по неподтвержденному экспорту по ставке 18% (в силу п. 10 ст. 171, абзацу второму п. 3 ст. 172 НК РФ).

Отметим, что в случае осуществления налогоплательщиком операций по реализации товаров, облагаемых налогом как по ставкам 18% (10%), так и по ставке 0%, в целях соблюдения норм НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении таких операций. Поскольку нормами НК РФ порядок ведения такого раздельного учета не установлен, данный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в приказе об учетной политике (письма ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 14.03.2005 N 03-04-08/48).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ткач Ольга

При экспорте товаров в Казахстан российские поставщики освобождаются от уплаты НДС. Для этого нужно правильно заполнить декларацию и собрать пакет подтверждающих документов.

Экспорт в Казахстан занимает второе место по объему торговых оборотов среди стран Таможенного союза (после Белоруссии). Из России поставляют пластмассы и готовые изделия из них, автомобили и запчасти, промышленное и радиоэлектронное оборудование, нефть, минеральные продукты, золы и шлак, черные металлы, оборудование для железных дорог. Растет спрос на целлюлозно-бумажную продукцию, древесину и драгоценные камни.

Сделка с казахским партнером не требует таможенного декларирования, пошлина не уплачивается, для перевозки грузов не нужно получать разрешение. Самый привлекательный момент для экспортера — возможность сэкономить на уплате НДС. При вывозе товара или продукции в Казахстан ставка составляет 0%, если российская компания документально подтвердит факт его перемещения за границу. Это относится и к продукции из третьих стран, например, произведенной в Китае.

Освобождение от налога на добавленную стоимость выгодно организациям на ОСНО. Если в цене поставки заложен «входящий» налог, они имеют право получить вычет в обычном порядке. Те, кто работают на специальных режимах налогообложения, не являются плательщиками этого налога, за исключением одного случая: когда выставляют счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Какой пакет требуется для оформления

В Договоре о Евразийском экономическом союзе подробно изложен порядок, регламентирующий экспорт в Казахстан, какие необходимы документы для обоснования права на освобождение от НДС, сроки и условия подачи отчетности. Косвенные налоги платит компания-импортер в бюджет своего государства, а поставщик освобождается от этой обязанности при условии, что покажет экспортную операцию в декларации по НДС до истечения 180 дней со дня отгрузки. Одновременно нужно представить:

  1. Заключенный договор о поставке продукции, продаже товара, предоставлении техники и оборудования по лизингу.
  2. Заявление о ввозе импорта от контрагента из Казахстана, либо «Перечень заявлений» из базы ФТС (https://www.nalog.ru/), где сведены данные от всех стран-участниц Договора.
  3. Иные документы:

    транспортные — подтверждающие перемещение груза за пределы России (грузовая, товарно-транспортная Т-1, международная SRM-накладная); таможенные отметки на них не ставятся;

    товаросопроводительные документы, счета-фактуры по выставленному и «входящему» налогу, если организация претендует на вычет; при расчете наличными — приходные ордера, справки из банка о зачислении средств на счет.

Практически, требуется тот же пакет, что подробно был рассмотрен при оформлении экспорта в Белоруссию. Если расчет производится валютой, и цена поставки превышает 50 тыс. долларов США, ФНС может затребовать паспорт и банковские справки (Информационное письмо БР № 43, 21.01.2014). Если не уложиться в отведенный срок, налог придется заплатить полностью по ставке 10% или 18% — зависимости от вида товара.

В декларации нужно отражать операцию экспорта с указанием ставки 0% даже, когда он вообще не подлежит налогообложению в стране экспортера. С 1 июля 2016 года соответствующие изменения внесены в ст.149 Налогового кодекса РФ. При этом сохраняются все требования по срокам декларирования и подтверждения экспортной сделки, а также право на получение вычета.

Как заполняется декларации по НДС

Новая форма отчетности с 2015 года и порядок ее заполнения утверждены Приказом № ММВ-7-3.558 от 29.10.2014 года. Она подается до 20 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Но поскольку документы для подтверждения экспорта разрешается сдавать в течение 180 дней после отгрузки, возникает вопрос: как правильно отразить экспортную операцию? Рассмотрим три ситуации, возникающие на практике.

Пример 1 Полный пакет для обоснования нулевой ставки НДС собран вовремя – до истечения отчетного периода, в котором произведена поставка (рис.1).

ООО «Феникс» отгрузило товар по договору 17 января 2016 года на сумму 10 000 долларов, курс на эту дату составлял – 76,56. Цена экспортной поставки содержит «входной НДС» — 65 000 рублей. Все нужные документы организация собрала 20 марта. При подаче декларации 20 апреля 2016 года заполняется раздел 4 (1 отчетный квартал). Указанная в графе 030 цифра равна итоговой сумме уменьшения налога, и влияет на расчет граф 040 и 050 раздела 1. Код 1010403 соответствует НДС 18% (1010404 – 10%).

Рисунок 1. Заполнение декларации при своевременном подтверждении экспорта в Казахстан.

Пример 2 При тех же входных условиях организация не смогла подготовить документы в положенный срок – 180 дней. Тогда, 16 июля 2016 года (на 181 день после даты отгрузки):

  • нужно зарегистрировать счет фактуру в дополнительных листах книг продаж и покупок за тот период, когда производилась поставка;
  • рассчитать налог и подать уточненную декларацию за 1 квартал (рис.2);

произвести уплату налога и рассчитать пени со дня отгрузки за весь пропущенный период.

Рисунок 2. Расчет суммы налога к уплате в бюджет при отсутствии подтверждения.

При расчете НДС в соответствии с НК РФ за дату отгрузки принимается день оформления первичных бухгалтерских документов на покупателя (накладная, счет-фактура). С другой стороны, по договору между странами ТС — это последний день квартала, в котором собран весь пакет документов для обоснования ставки 0%. Отсюда следует, что если, например, это сделано в апреле (срок не вышел), то достаточно заполнить 4-й раздел, и подать декларацию до 20 июля. То есть, при сдаче отчетности за второй квартал.

Пример 3 Предположим, что нужные документы удалось собрать только в ноябре 2016 года. Это значит, что фактически налог уже оплачен, сдана декларация с заполненным разделом 6 – за отчетный период, на который приходится 181 день.

Тогда в декларации за 4 квартал данные в раздел 4 заносятся следующим образом (рис.3). Общая сумма возмещения составит 137 808 рублей – налог без пени. Последние, как и штрафы, не возвращаются.

Рисунок 3. Возмещение суммы уже оплаченного экспортного налога.

В декларации есть раздел 5, который тоже предназначен для отражения внешнеторговых операций. Он используется, когда подтверждающие документы были собраны, но компания на день сдачи отчета не имела других необходимых данных. Например, у нее отсутствовали счета-фактуры по налогу, раньше включенному в стоимость. После их получения, в течение 3-х лет можно заявлять сумму к возврату, а также учесть как переплату в счет налога на прибыль.

Чем отличается сделка через посредников

В международной торговле очень распространены сделки с привлечением третьих лиц, особенно транспортных компаний. Это связано с тем, что многие российские предприятия, тем более представители малого и среднего бизнеса, не имеют развитой логистической инфраструктуры. Товар должен поставляться точно в срок, а это предполагает наличие транспорта, складов, персонала. Обычно заключается один из трех вариантов договора:

  • поручения — поверенный совершает действия от имени продавца, и за все отвечает сам экспортер; объем обязательств зависит от договора, в него может включаться доставка, перевозка, подача исков и так далее;
  • комиссии — комиссионер чаще всего заключает сделки для экспортера и за его счет, но от своего имени: он несет ответственность перед покупателем; может принять на себя делькредеро (ручательство) за то, что импортер не откажется от сделки;
  • агентский — агент действует (заключает сделку, хранит, отгружает, доставляет товар), как от своего имени, так и от лица продавца; от этого зависит, кто отвечает перед покупателем.

При продаже через посредника ФНС дополнительно потребует представить подписанный с ним договор, а также перевозочные документы, если промежуточный участник сделки занимается доставкой. Покупатель в Казахстане — также обязан внести его реквизиты в заявление о ввозе товара. Информация об агенте и принципале отражаются на специальной странице. Если этих данных не будет, то освобождение от НДС при экспорте в Казахстан получить будет невозможно. В заключение отметим, что торговые сделки с партнерами из всех стран ЕАЭС оформляются одинаково.

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *