Бизнес план комиссионного магазина

Актуальная идея во время кризиса: комиссионный магазин

Комиссионная торговля и ЕНВД

Является ли комиссионная торговля разновидностью розничной торговли? Ответ на этот вопрос позволит сделать вывод о том, можно ли субъектам, осуществляющим комиссионную торговлю, применять специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Открытие комиссионного магазина детской одежды: старт с регистрации

Но, к сожалению, суды при решении споров на данную тему (а их, судя по анализу арбитражной практики, не так уж и мало) к единому мнению не приходят. Какие выводы они делают? Что говорят на этот счет официальные органы? Давайте посмотрим…

Что есть что, или О комиссионной и розничной торговле в целях "вмененки"

Для начала вспомним нормы Налогового кодекса.

Виды деятельности, в отношении которых может применяться специальный налоговый режим в виде ЕНВД <1>, определены п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Среди прочих в нем названа и розничная торговля (пп. 6 и 7), осуществляемая, в частности, через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

<1> По решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

А вот комиссионной торговли в списке "вмененной" деятельности нет. Как это расценивать? Значит ли это, что применение "вмененки" "комиссионщикам" запрещено? Или комиссионная торговля входит в понятие розничной торговли, поэтому она и не упомянута в ст. 346.26 НК РФ?

Судя по нормативным документам (Правилам комиссионной торговли непродовольственными товарами <2>, например), комиссионная торговля есть не что иное, как разновидность "розницы" (под комиссионером понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, принимающие товары на комиссию и реализующие эти товары по договору розничной купли-продажи).

<2> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 N 569.

Аналогичный вывод следует из определений, данных в ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" <3> (комиссионная торговля — это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами — комитентами, по договорам комиссии).

<3> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.

Какой отсюда следует вывод? Поскольку комиссионная торговля — разновидность розничной торговли, применение "вмененки" здесь вполне обоснованно.

Примечание. Статья 346.27 НК РФ увязывает розничную торговлю с договором розничной купли-продажи.

Кто, или Снова о непонятных моментах

Но тут же возникает новый вопрос: кто — комитент, отдавший товар на реализацию, или комиссионер, торгующий товаром комитента, — применяет "вмененку" (и, соответственно, уплачивает ЕНВД)?

Здесь надо четко представлять, кто именно из участников посреднической деятельности является стороной договора розничной купли-продажи. То есть ответ на поставленный вопрос следует искать в нормах гражданского законодательства.

Так, в соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Таким образом, по договору комиссии фактическую продажу товаров покупателям осуществляет комиссионер, а не комитент. А раз так, то именно он и является плательщиком "вмененного" налога.

Кстати, данный вывод представлен в многочисленных разъяснениях финансового ведомства (Письма от 03.05.2011 N 03-11-06/3/53, от 15.11.2010 N 03-11-06/3/157, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/275 и др.) При этом чиновники уточняют: деятельность комиссионера облагается ЕНВД только в том случае, если он реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.). Причем арендовать торговую точку можно и у комитента (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/06).

Примечание. Деятельность комиссионера по розничной торговле подлежит обложению ЕНВД, только если он реализует товар от своего имени через объект торговли, принадлежащий или используемый им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях.

Про комиссионера, или Поговорим о противоречивой арбитражной практике

Такой подход можно найти и в судебных решениях. ФАС ВСО, например, ссылаясь на нормы гражданского законодательства (ст. 990, п. 1 ст. 492, ст. 493 ГК РФ <4>), указал следующее.

<4> По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Примечание. Поскольку налоговое законодательство РФ не содержит понятия договора комиссии и розничной купли-продажи, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ следует применять понятия, предусмотренные ГК РФ.

Поскольку в гл. 26.3 НК РФ (ст. ст. 346.26, 346.27) при определении розничной торговли как вида предпринимательской деятельности, подлежащего обложению ЕНВД, не содержится указаний на то, какой продается товар — собственный либо комиссионный, данное обстоятельство не имеет правового значения при решении вопроса об обложении розничной торговли единым налогом.

Кассационная инстанция (Постановление ФАС ВСО от 02.02.2011 N А69-1135/2010) признала правомерным вывод судов двух инстанций о том, что осуществляемая предпринимателем комиссионная торговля автомобилями как один из видов розничной торговли подпадает под обложение ЕНВД.

К схожему выводу приходят и судьи других ФАС: ВВО (Постановление 28.09.2010 N А43-6071/2010), СЗО (Постановление от 22.02.2011 N А05-6652/2010) и др.

Пример. Организация-комиссионер реализует товары комитента в розницу. В отношении розничной торговли товарами в местности, где ведет деятельность данная организация, предусмотрено применение специального налогового режима в виде ЕНВД.

Согласно условиям посреднического договора цена товаров составляет 300 000 руб. Вознаграждение комиссионера равно 10% цены реализации и удерживается им из сумм, получаемых от покупателей за реализованный товар.

Не возмещаемые комитентом затраты, связанные с оказанием посреднических услуг, составляют 15 000 руб.

Организация-комиссионер, следуя разъяснениям финансистов, применяет "вмененку".

В бухгалтерском учете она сделает следующие проводки.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Получен товар от комитента <*> 004 300 000
Отражена реализация товара 50 76 300 000
Списана с забалансового счета стоимость
реализованного товара
004 300 000
Отражена выручка от оказания посреднических
услуг
(300 000 руб. x 10%)
76 90-1 30 000
Отражены расходы, не подлежащие возмещению
комитентом
44 69, 70
(и др.)
15 000
Списаны не возмещаемые комитентом расходы 90-2 44 15 000
Перечислены комитенту (за вычетом
удержанного вознаграждения) денежные
средства, полученные от покупателей
(300 000 — 30 000) руб.
76 51 270 000

<*> Товары, поступившие для реализации по договору комиссии, являются собственностью комитента, поэтому учитываются комиссионером на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных документах (План счетов и Инструкция по его применению <5>).
<5> Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Иногда суды обращают особое внимание на то, что субъектом розничной торговли в данном случае является именно комиссионер, а не комитент. Так, ФАС ЦО (Постановление от 01.07.2011 N А62-2707/2010) указал: комитент при передаче комиссионеру товара в целях дальнейшей его реализации в розничной сети сам фактически не вступает в правоотношения с конечными потребителями посредством заключения договора розничной купли-продажи, поскольку комиссионер реализует товар от своего имени. Кроме того, реализация происходит в торговой точке, принадлежащей комиссионеру.

В то же время среди арбитров прослеживается и другой подход, основанный на том, что посредник получает доход от посредничества (вознаграждение), а не от "вмененной" деятельности. Иными словами, он занимается не розничной торговлей, а оказанием посреднических услуг, поэтому и ЕНВД не уплачивает (Постановления ФАС ЗСО от 28.03.2011 N А46-8250/2010, ФАС ПО от 02.02.2009 N А72-4460/2008).

Особая ситуация

Хочется остановиться еще на одном моменте, который может возникнуть в практике. Ситуация: коммерсант торгует (в розницу и оптом) стройматериалами. В части розничной торговли он применяет спецрежим в виде ЕНВД. Площадь магазина составляет около 200 кв. м, 50 кв. м он сдал своей жене, тоже зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя. На этой площади также велась розничная торговля, но по договору комиссии. В роли комиссионера выступала ИП-жена, комитента — ИП-муж. Заметим, ни арендной платы, ни комиссионного вознаграждения условиями договора предусмотрено не было.

К какому выводу пришел налоговый орган при проверке? По деятельности в соответствии с данным договором комиссии комитент не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД! В связи с этим ему доначислили налоги по общей системе налогообложения.

Не согласившись с таким решением, предприниматель обратился в суд, но поддержки нашел не сразу — суд первой инстанции оказался на стороне налоговиков. А вот апелляция и кассация, напротив, поддержали налогоплательщика. Так дело дошло до высших арбитров.

В Определении ВАС РФ от 23.04.2012 N ВАС-1098/12 коллегия судей усмотрела основания для передачи дела (N 58-8013/10) в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора. При этом было отмечено следующее.

Суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу, что передача предпринимателем, применяющим "вмененку", товаров на реализацию комиссионеру не создает объектов обложения налогами по общей системе налогообложения, поскольку предпринимателем получен доход от их продажи розничным покупателям через магазин при посредничестве комиссионера.

При рассмотрении дел со схожими обстоятельствами ФАС СКО и ФАС ЦО пришли к выводу о том, что комитент не может быть признан плательщиком ЕНВД, а доходы, полученные им за товары, реализованные по договорам комиссии, подлежат налогообложению по общей системе. Обоснование: комитент при передаче комиссионеру товаров в целях их дальнейшей реализации в розничной торговой сети сам не вступает в правоотношения с покупателями посредством заключения договоров розничной купли-продажи и, следовательно, не вправе претендовать на применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход по таким операциям.

И что же Президиум ВАС РФ? К сожалению, озвучить окончательные выводы мы пока не можем (дело рассмотрено в порядке надзора 17.07.2012, но пока не опубликовано, и мотивировочной частью решения мы не располагаем).

Однако, если судить по тому, что высшие арбитры не оставили в силе решение суда первой инстанции, который (как мы отметили) признал законным решение налогового органа, комитент применять спецрежим в виде ЕНВД имеет право. По итогам заседания Президиума данное дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию (все предыдущие судебные акты отменены).

* * *

Таким образом, при применении комиссионерами, торгующими в розницу, специального налогового режима в виде ЕНВД могут возникать вопросы. Минфин не видит препятствий применению "вмененки" именно комиссионерами. А вот суды рассматривают ситуацию неоднозначно: с одной стороны, они признают комиссионную торговлю разновидностью розничной торговли и, соответственно, не препятствуют применению спецрежима в виде ЕНВД комиссионерами, с другой — отмечают, что правовая природа договора комиссии не позволяет отнести ее к рознице (со всеми вытекающими отсюда последствиями).

Что касается последнего из рассмотренных споров. Как только будут известны мотивы судебного решения, мы непременно к нему вернемся. Дело в том, что именно на такой результат (направление спора на новое рассмотрение) могли повлиять различные причины. Не исключено, что таковыми стали "особо льготные" условия договора (напомним, ни арендной платы, ни суммы комиссионного вознаграждения сторонами договора — родственниками предусмотрено не было), что делает схему экономически неоправданной и ведущей к необоснованной налоговой выгоде. Не известны и условия, по которым торговал комиссионер. В общем ждем…

С.Н.Зайцева

Главный редактор журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Особенности бухгалтерского учета ведения комиссионной торговли

В последнее время комиссионная торговля утратила былую популярность, однако на фоне финансового кризиса на отечественном рынке данная форма торговли начинает возвращаться и занимает утраченные позиции, в связи с этим в статье рассмотрены основные особенности ведения комиссионной торговли.

В общепринятом понимании под комиссионной торговлей понимается розничная торговля, которая предполагает продажу товаров новых и бывших в употреблении, переданных для реализации торговой организации. В этом случае собственник товара (комитент) привлекает посредника (комиссионера) для того, чтобы тот продал его товар, за что комиссионер получает от комитента вознаграждение.

Бизнес идея: как открыть детский коммисионный магазин

При таких операциях необходимо особое внимание уделять правильности составления самого договора, оформления счетов-фактур, а также их регистрации в соответствующих книгах.

Правовые основы комиссионного соглашения регулируются нормами гл. 51 "Комиссия" Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

Так, в соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи (продукция, товары), которые поступили к комиссионеру от комитента или были приобретены комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру расходы, которые связаны с исполнением комиссионного поручения.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

По сделке, которая совершена комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, несмотря на то что комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Гражданское законодательство не ограничивает состав сторон комиссионного соглашения, поэтому сторонами данного договора могут выступать любые субъекты гражданского права:

  • юридические лица;
  • физические лица.

При этом если комитентом по договору комиссии выступает физическое лицо — гражданин РФ, то партнерские отношения формируются с учетом гл. 51 ГК РФ, а также Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. N 569. Данные Правила определяют общий порядок продажи непродовольственных товаров на комиссионной основе. Однако необходимо обратить внимание на то, что особенности их продажи установлены другим документом, а именно Правилами продажи отдельных видов товаров, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55.

Согласно п. 9 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами комиссионер самостоятельно выбирает тип документа, которым оформляется приемка товара на комиссию. В качестве такового может применяться как договор комиссии, так и квитанция, накладная и иной документ, подписываемый обеими сторонами.

Однако главным требованием при этом является наличие следующих сведений:

  • номер документа;
  • дата составления документа;
  • наименование и реквизиты сторон;
  • наименование товара;
  • степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;
  • цена товара;
  • размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;
  • условия принятия товара на комиссию;
  • порядок проведения и размер уценки товара;
  • сроки реализации товара до и после его уценки;
  • условия и порядок возврата комитенту товара, не проданного комиссионером;
  • условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;
  • размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны подтверждать проводимые хозяйственные операции первичными учетными документами, которые являются основой для ведения бухгалтерского учета. Согласно общему правилу, которое вытекает из п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, для этих целей организации используют первичные документы, составленные по формам. Эти формы содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций в комиссионной торговле, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132, представлены на рисунке 1.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций в комиссионной торговле

———————————————————————¬
¦ Унифицированные формы первичной учетной документации по учету ¦
¦ торговых операций в комиссионной торговле ¦
L——T——————————————————-T——-
———+——¬ -¬ ———+———¬
¦ Номер формы ¦ -L/ ¦Наименование формы¦
L————— / L——————-
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-1+>¦ Перечень товаров, принятых на комиссию ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦КОМИС-1а+>¦ Перечень принятых на комиссию транспортных средств и номерных¦
L——— ¦ узлов ¦
L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-2+>¦ Товарный ярлык ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-3+>¦ Акт об уценке ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-4+>¦ Справка о продаже товаров, принятых на комиссию ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-5+>¦ Акт о снятии товара с продажи ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-6+>¦ Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-7+>¦ Ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных ¦
L——— ¦ товаров ¦
L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-8+>¦ Журнал учета приема на комиссию и продажи ¦
L——— ¦ транспортных средств и номерных узлов ¦
L—————————————————————

Рис. 1

В документ, которым оформляется прием товаров на комиссию, по соглашению сторон могут быть включены дополнительные условия, которые никак не ущемляют права комитента.

Пример 1. В августе 2011 г. организация "Максимус" поручила своему партнеру фирме "Торг Плюс" реализовать 5 принтеров на сумму 25 000 руб., в том числе НДС — 3814 руб. Согласно заключенному соглашению комиссионное вознаграждение составляет 5% от цены, установленной организацией "Максимус", а также сумму дополнительной выгоды при реализации товара по более высокой цене, чем указано владельцем.

В течение месяца организация "Торг Плюс" продала всю технику за 35 000 руб., в том числе НДС — 5340 руб.

Таким образом, ее комиссионное вознаграждение составило:

25 000 x 5% + (35 000 — 25 000) = 11 250 руб.

Налоговая база по НДС в этом случае у компании "Торг Плюс" определяется следующим образом:

11 250 x 18%/118% = 1716 руб.

НДС, который начислит "Максимус" к уплате в бюджет после реализации принтеров, составит 3814 руб.

А к вычету примет НДС с комиссионного вознаграждения — 1716 руб.

Учитываться в качестве дохода для целей расчета налога на прибыль у комитента "Максимус" будет (без учета остальных доходов и расходов):

25 000 — 5340 = 19 660 руб.

Расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, у компании "Максимус" будет являться сумма комиссионного вознаграждения, включающая дополнительную выгоду, уплаченного фирмой "Торг Плюс", — 9534 руб. (11 250 — 1716).

Для учета операций комиссионной торговли используют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К нему открываются необходимые счета.

Пример 2. Организация "Три сезона" приняла от физического лица по договору комиссии товар для розничной продажи — пальто, стоимость которого в соответствии с договором составляет 15 000 руб. Договором определено, что вознаграждение комиссионного магазина составляет 10% от цены продажи вещи, в том числе НДС — 18%.

В ходе осуществления операций по продаже кожаного пальто организация оформила следующие документы.

При приеме товара на комиссию — оформлен договор комиссии с комитентом "Перечень товаров, принятых на комиссию" формы N КОМИС-1, Товарный ярлык формы N КОМИС-2.

В бухгалтерском учете организации "Три сезона" сделаны следующие проводки:

  1. принято на учет пальто, предназначенное для продажи

Дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию" 15 000 руб.

При продаже пальто организация "Три сезона" оформила Справку о продаже товаров, принятых на комиссию N КОМИС-4.

В соответствии с документами в учете отражены следующие записи:

  1. получены денежные средства от покупателя

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 15 000 руб.;

  1. списана стоимость пальто

Кредит счета 004 "Товары, принятые на комиссию" 15 000 руб.;

  1. отражена задолженность перед комитентом за проданный товар

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты с комитентом по реализуемым товарам", 15 000 руб.;

  1. отражено вознаграждение комиссионера

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом по вознаграждению",

Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", 1500 руб.;

  1. начислен НДС с услуги, оказанной комиссионером (1500 x 18/118 = 230)

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на
добавленную стоимость", 230 руб.;

  1. произведено удержание вознаграждения, причитающегося комиссионеру

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом по реализуемым товарам",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты с комитентом по вознаграждению", 1500 руб.;

  1. выданы физическому лицу из кассы денежные средства от продажи пальто в рамках договора комиссии

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом по вознаграждению",

Кредит счета 50 "Касса" 13 270 руб.

Отметим некоторые особенности договора между комитентом и комиссионером.

Во-первых, из договора должно четко следовать, что собственник товара передает товар не в собственность посредника, а для продажи третьим лицам.

Во-вторых, в договоре необходимо указать сумму вознаграждения или порядок ее определения (например, 5% от стоимости реализованных товаров).

В-третьих, стороны должны обговорить момент, связанный с составлением отчета комиссионера.

Выручка от продажи товаров, как правило, поступает сначала в кассу и на расчетный счет комиссионера. Однако для него эта сумма не будет считаться выручкой, облагаемой НДС и налогом на прибыль. Для комиссионера облагаемой налогами выручкой будет являться комиссионное вознаграждение. Таким образом, основные налоговые риски возникают у комиссионера, так как налоговые контролеры могут включить всю поступившую от реализации товаров денежную сумму в его налоговую базу и начислить на нее НДС и налог на прибыль.

Для того чтобы этого не случилось, последовательность действий комиссионера должна быть следующей:

заключается договор комиссии:

  1. при осуществлении расчетов с юридическими лицами заключается договор купли-продажи (или договор поставки);
  2. при осуществлении расчетов с физическими лицами оформляется кассовый или товарный чек.

На практике часто происходит ситуация, когда организация-посредник сначала ищет покупателя на определенный товар, заключает с ним договор поставки и только после этого оформляет комиссионный договор с собственником товара.

Подобные действия незаконны и создают налоговые риски. Суды со 100-процентной вероятностью признают договор комиссии незаключенным, поскольку "сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента" (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).

Особое внимание необходимо уделить документу, который в обязательном порядке должен составляться посредником. Этим документом является отчет комиссионера. Такой отчет, в соответствии со ст. 999 ГК РФ, составляется по мере исполнения поручения. На основании этого документа комитент должен исчислить с реализации НДС. Однако в настоящее время в Гражданском кодексе РФ не указан срок, в течение которого этот отчет должен представляться комитенту. Таким образом, стороны сами определяют этот срок, прописывая его в договоре комиссии.

При этом желательно, чтобы срок не был слишком длинным. Это связано с тем, что комитент хотя и исчисляет НДС на основании этого отчета, однако моментом определения налоговой базы по НДС для него при реализации признается день отгрузки посредником товара покупателю. Соответственно, может сложиться такая ситуация, когда отгрузка со склада комиссионера (реализация) и получение комитентом отчета произойдут в различных налоговых периодах. В этом случае если за налоговый период, в котором произошла реализация, комитент еще не успел сдать декларацию по НДС, то он сможет включить данную реализацию в отчетность. Однако если декларация уже сдана, то необходимо представлять в инспекцию уточненную декларацию по НДС.

Вместе с тем в соглашении следует предусмотреть порядок и причины расторжения договора комиссии. Как было указано выше, комиссионный контракт может быть заключен как с указанием срока его действия, так и без него. Соответственно, если период действия в договоре не определен, то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее чем за 30 дней.

Комитент имеет возможность в любое время отказаться от исполнения договора комиссии. В соответствии с п. 1 ст. 1003 ГК РФ в этом случае комиссионер вправе потребовать возмещения убытков, которые были понесены им в результате отмены поручения. Необходимо обратить внимание на то, что и комиссионер также может расторгнуть контракт в любое время, если срок его действия не определен. Однако при этом комиссионер должен предупредить о своем желании комитента не менее чем за 30 дней.

Таким образом, комиссионная торговля — это розничная торговля с привлечением посредника, который получает комиссионное вознаграждение. Основное внимание необходимо уделять правильности оформления договора комиссии, так как в нем отражаются все условия соглашения. Самое главное, чтобы в нем были указаны данные, позволяющие определенно установить юридические действия поверенного, которые ему необходимо совершить. Иначе договор не считается заключенным. Вместе с тем следует учитывать все особенности исчисления НДС при осуществлении операций комиссионной торговли.

Е.Л.Малкина

К. э. н.,

доцент,

гл. бухгалтер

Вам также может понравиться

Об авторе admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *